регистрация / вход

Управленческие аспекты учета анализа и контроля операционных доходов и затрат на примере ООО

Міністерство освіти і науки Університет економіки і управління Кафедра обліку і аудиту Управлінські аспекти обліку, аналізу і контролю операційних доходів і витрат

Міністерство освіти і науки

Університет економіки і управління

Кафедра обліку і аудиту

Управлінські аспекти обліку, аналізу і контролю операційних доходів і витрат

/на прикладі ТОВ «Фірма «Вербена»/

Дипломна р о бота

зі спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”

Виконавець:

студентка 6 курсу заочного відділення, групи 603

МаксудововаЕльвіра Серверівна___________

Науковий керівник:

викладач

ЗарапінаЛюдмила Василівна____________

До захисту на ДЄК допустити__________________

Завідувач кафедри „Облік і аудит” ________________ _______________

Сімферополь, 2008


Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Раздел 1Теоретические основы управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат

1.1 Экономическая сущность и методологические особенности управленческого учета операционных доходов и затрат

1.2 Сущность и организационные аспекты контроля признания операционных доходов и затрат

1.3 Методика анализа операционных доходов и затрат и инструментарий принятия решений

Раздел 2Организация и методика управленческого учета операционных доходов и затрат на примере ООО «ФИРМА «Вербена»

2.1 Организация учетной политики и учета на ООО «Фирма «Вербена»

2.2 Методика управленческого учета операционных доходов и затрат и формирование отчетной информации

2.3 Информационная технология автоматизации учетных работ операционных доходов и затрат

Раздел 3Анализ и контроль операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

3.1 Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ операционных доходов и затрат

3.2 Организация и методика внутрихозяйственного контроля операций по учету операционных доходов и затрат

3.3 Организация автоматизации аналитических работ и процедур контроля операционных доходов и затрат

Заключение

Список использованных источников

Приложения


ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода Украины к международной системе учета и отчетности, которая активно отражается и в изменении национальных форм и систем учета все большее значение приобретает управленческий учет. В условиях изменения отношений собственности, которая произошла в Украине в последние десятилетия эффективное управление предприятиями (организациями и фирмами) невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений. В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение состоит в подготовке информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Так если в системе бухгалтерского учета элементами учета являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета, то в системе управленческого учета элементы в основном те же самые, что и в бухгалтерском учете, но рассматриваются не с позиций констатации и анализа факта наличия и движения средств, источников их формирования, изменений под влиянием хозяйственных операций, а с позиций использования потребления ресурсов, соотношения затрат и полученных результатов. При этом базисным, узловым моментом в данной системе управленческого учета служит сопоставление затрат и доходов и наиболее важными для управленческого учета становятся операции управления затратами, управления доходами и управления результатами через влияние как на затраты, так и на доходы. При этом операционные доходы и расходы и их отражение в управленческом учете связаны с ведением основной деятельности предприятия, то есть той деятельности которая приносит предприятию основной объем доходов и отвечает за самые большие издержки деятельности, в связи с этим актуальность исследования в дипломной работе неоспорима.

Основным объектом исследования служат управленческие аспекты учета, анализа и контроля операционных доходов и расходов в условиях предприятия, работающего в рыночной экономике.

Особенности управленческого учета операционных доходов и расходов регулируют национальные стандарты учета, особенно нормы П(С)БУ № 15 «Доход» [8] и П(С)БУ № 16 «Затраты» [9], а также П(С)БУ № 25 «Финансовая отчетность субъектов предпринимательской деятельности» [11], применяемые предприятиями, организациями, другими юридическими лицами всех форм собственности. Кроме того в условиях глобализации экономики возрастает роль международных стандартов отчетности и учета.

Предметом исследования в работе служат теоретико-методологические и практические положения управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат.

Объектом исследования выступает одна из симферопольских фирм, ООО «Фирма «Вербена», расположенная по улице Генерала Васильева, д. 29.

Главная цель – это изучение организации и методики управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и затрат в условиях производственно-коммерческого предприятия.

Для реализации поставленной цели требуется решить следующие задачи:

- выделить теоретические основы управленческого учета операционных доходов и затрат, проанализировать содержание нормативных положений и национальных, международных стандартов учета операционных доходов и затрат;

- представить организационную характеристику и учетную политику объекта исследования, охарактеризовать методику управленческого учета операционных доходов и затрат и принципы формирования финансовой отчетности принятую на данном предприятии, представить информационную технологию обработки информации по учету операционных доходов и затрат с применением ПК, применяемую на данном предприятии;

- выполнить анализ финансового состояния предприятия, провести отдельно комплексный анализ операционных доходов и затрат, изучить и описать организацию и методику внутрихозяйственного контроля операций по учету операционных доходов и затрат, дать оценку организационной модели автоматизации контроля операционных доходов и затрат на данном предприятии и наконец, обобщить полученные результаты исследования в идее выводов. Исследованность данных категорий управленческого учета в национальных и зарубежных работах невелика. Наибольшее влияние на работу оказали труды таких авторов, как Друри К. [21], Керимов В.Э. [23], Лилишенко О.В. [25], Мишин Ю.А. [27], Чебанова Н. [33], Ивахненко С.[40], Нападовская Л. [47], Сухина Л.П. [53] и многие другие.

Основные методы, используемые в работе – это систематизация, обобщение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция. Используются также и методы финансового учета, финансового анализа. Информационной базой исследования в работе служат материалы бухгалтерской отчетности, внутрихозяйственного учета и отчетности, формы финансовой отчетности - Формы №1-м-Баланс и Форма № 2м – Отчет о финансовых результатах.

Структурно работа состоит из введения, трех тематических разделов, заключения (выводов), списка использованной литературы и приложений. В первом разделе рассматриваются теоретико-методологические основы управленческого учета, анализа и контроля операционных доходов и расходов предприятия. Второй раздел раскрывает особенности организации методического аппарата управленческого учета операционных доходов и расходов на примере симферопольской фирмы ООО «Фирма «Вербена», расположенная по ул. Генерала Васильева 29. Третий, заключительный раздел рассматривает методику и процедуры контроля операционных доходов и расходов примере данного коммерческого предприятия.


Раздел 1 Теоретические основы управленческого учета, анализа и контроля операционных Доходов и затрат

1.1 Экономическая сущность и методологические особенности управленческого учета операционных доходов и затрат

Доходы и расходы - одни из центральных категорий учета. Все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в бухгалтерском, налоговом, управленческом учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. [27, c.31].

С экономической точки зрения, доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия. Средства - это то, что в бухгалтерском учете входит в понятие активы - имущество, могущее участвовать в хозяйственных операциях предприятия, принося ему прибыль, которая при этом трактуется как увеличение объема средств фирмы. Более точное определение активов следующее. Активы это ресурсы (средства) контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых как ожидается, приведет к получению экономических выгод. Хозяйственные средства это товарно-материальные ценности и денежные средства как являющиеся в данный момент собственностью предприятия, так и временно или постоянно находящиеся вне его собственности. В соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета в Украине хозяйственные средства предприятия группируют по трем признакам, а источники хозяйственных средств по четырем. Так к числу хозяйственных средств относят необоротные активы, оборотные активы и расходы будущих периодов, а к источникам хозяйственных средств относят собственный капитал, обеспечение предстоящих расходов и платежей, долгосрочные обязательства и текущие обязательства (рис.1.1.) [25, c.41].

Рис.1.1. Классификация хозяйственных средств предприятий /организаций и источников их формирования в Украине

Раскроем содержание терминов «доход» и «затраты», так как эти понятия характеризуются в специальной литературе. Для этого сформируем табл.1.1.

Таблица 1.1Раскрытие терминов «доход» и «затраты» (расходы) в литературных источниках

№ п/п Источник Определение
1

Мишин Ю.А.

[27, c.41]

Доходом признается любое увеличение актива, связанное с ростом кредиторской задолженности
2

Сук Л.К.

[30, c.83]

Конечной целью управления предприятием является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами
3

Шевченко А.Т

[54, c.16]

Доход это увеличение экономических выгод в виде поступления актива или уменьшения обязательства, что приводят к возрастанию собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).
4

Эмальджи А.Т

[55, c.19]

Объектом расходов в управленческом учете является предмет или сегмент деятельности, который нуждается в отдельном измерении связанных с ним расходов
5

Эрада Л.К.

[56, c.19].

Расход это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т. е. расход - это уменьшение актива
6

Герасим П.М.

[25, c.156]

Расход - это продажа товаров, работ или услуг предприятия и возникновение долга покупателей до его оплаты
7

Вахрушина М.А

[18, c.10]

Расходы могут считаться оправданными, если в результате их осуществления получены доходы, превышающие произведенные затраты

Имеет место определенный классификационный подход к определению дохода.

В управленческом учете доходы учитывают по их видам: от реализации продукции (товаров), от инвестиций в ценные бумаги и т. п.

Операционные доходы обычно включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления (рис.1.2) [21, c.156].

Рис.1.2. Состав «операционных доходов»


Все основные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятия: снабжение, производство, сбыт и координирующая их функция управления — непосредственно связаны с расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Поэтому в теории и практике бухгалтерского, налогового и управленческого учета одним из основополагающих элементов исследования и классификации следует признать понятие расходов.

На сегодня в управленческом учете оправданным экономическим подходом к построению системы учета расходов считается подход, при котором выделяются типовые управленческие задачи (контроль за использованием материалов, за расходами труда и пр.). В соответствии с этим исследователи выделяют три направления классификации расходов (рис. 1.3) [19, c.26], в основу которой положен принцип: различные расходы для различных целей.


Рис.1.3. Направления классификации затрат (расходов)


Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Поэтому представляется необходимым провести анализ классификации затрат, так как это представлено в исследованиях отечественных и зарубежных авторов (табл.1.2.).

Таблица 1.2Подходы к классификации «затраты» (расходы) в литературных источниках

№ п/п Источник Объект классификации Классификационныйпризнак
1

Друри К.

[21, c.25]

Относительно объема производства Переменные и постоянные
2

Друри К.

[21, c.56]

По степени усреднения Общие и средние (затраты на единицу продукции, на одного рабочего, на час и пр.)
3

Лилишенко О.В.

[25, c.45]

Относительно периода генерирования прибыли Расходы на продукт и расходы на период
4

Лилишенко О.В..

[25, c.39]

По способу учета себестоимости отдельных видов продукции Прямые и косвенные
5

Керимов В.Э.

[23, c.77]

По функции управления Производственные, коммерческие и административные
6

Мишин Ю.А.

[27, c.49]

Относительно действительности Фактические и прогнозные (плановые)

Согласно данным таблицы (см. табл.1.2.) в данной укрупненной классификации не раскрывается понятие операционных расходов, поэтому для раскрытия содержания данного вида расходов обратимся к более детальному изучению понятия расходов, представленных в табл.1.2. Чаще всего в литературных и методических пособиях операционные расходы оцениваются как денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.

Также, как и операционные доходы, операционные расходы связаны с понятием расходы периода. Особенности учета операционных доходов и затрат применительно к особенностям торговой и промышленной деятельности различаются видами затрат (у промышленной компании имеют место затраты прямого труда и остатки незавершенного производства). В управленческом учете периодические затраты или затраты периода это те издержки, которые нельзя проинвентаризировать, так как их размер не зависит от объемов производства, а зависит от длительности периода. «Расходы периода» включают в себя понятие «операционных расходов», что может быть отражено с помощью рис. 1.3. [26, c.28].


Рис 1.3. Связь доходов, расходов периода и операционных расходов

Для определения сути операционных расходов обратимся вновь к их освещению в литературных источниках. Сразу отметим незначительную проработку данного понятия (табл.1.3.).


Таблица 1.3Раскрытие термина «операционные расходы» в литературных источниках

№ п/п Источник Определение
1

Друри К.

[21, c.75]

Операционные расходы включают денежные затраты на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и прочие расходы.
2

Керимов В.Э.

[23, c.87]

Операционные расходы оцениваются как агрегированный показатель затрат, включающий накладные затраты на общие и административные нужды, затраты на маркетинг и реализацию продукции, на исследования и разработки
3

Мишин Ю.А.

[27, c.56]

Учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию – одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, если предприятие имеет филиалы или состоит из нескольких бизнес-единиц
4

Чебанова Н.

[33, c.75]

Агрегированный показатель затрат, включающий накладные затраты на общие и административные нужды, затраты на маркетинг и реализацию продукции, на исследования и разработки

Так как методология учета операционных расходов может быть осуществлена с помощью постоянных и переменных, косвенных и накладных расходов то представим сущность данных понятий управленческого учета в табл. 1.4.

Таблица 1.4Сущность расходов, с помощью которых может быть осуществлен учет «операционных расходов» в управленческом учете

№ п/п Источник Определение
1

Друри К.

[21, c.44]

Переменные расходы — это расходы, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)
2

Мишин Ю.А.

[27, c.68]

Постоянные расходы – это расходы, которые остаются неизменными в случае изменения объема деятельности (или другого фактора расходов)
3

Друри К.

[21, c.101]

Полупеременные расходы — это расходы, которые изменяются, но не прямо пропорционально к изменению объема деятельности (или другого фактора расходов)
4

Мишин Ю.А.

[27, c.74]

Прямые расходы — это расходы, которые можно отнести непосредственно к определенному объекту расходов экономически целесообразным путем
5

Адамов Н

[35, c.4]

Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя отнести непосредственно к определенному объекту расходов экономически целесообразным путем

Учет операционных расходов связан в бухгалтерском управленческом учете с расходами по элементам. Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. [21, c.91].

Оценивая классификационные признаки учета доходов и затрат в управленческом учете следует отметить, что важную роль приобретает оценка той системы управленческого учета, которая может быть применена на том или ином предприятии. Современный управленческий учет рассматривается чаще всего как интегрированная система сбора и интерпретации информации о деятельности компании для которой присущи следующие характеристические особенности (рис.1.4) [32, c.91].

Рис.1.4. Характеристические особенности современного управленческого учета доходов и расходов (интегрированная система)

Следует отметить, что система интегрированного управленческого учета носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам. Но несмотря на это все большее количество передовых предприятий и организаций переходят на интегрированный управленческий учет [32, c.44].

Обратимся непосредственно к понятию операционных доходов и расходов и освещению особенностей их учета в учебно-практической литературе (табл.1.5.).

Таблица 1.5Вопросы учета операционных доходов и расходов в учебно-практической литературе

№ п/п Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету Вопрос, который рассматривался
По операционным доходам По операционным расходам
Понятие Виды доходов Организация учета Значение в управлении Налоговая база Понятие Виды расходов Организация учета Значение в управлении Налоговая база
1 Белоусова И. [37] + + - + + + + - + +
2 Герасим П.М. [19] - + + + + - + + + +
3 Вахрушина М.А.. [18] - - + - + - - + - +
4 Друри К. [21] + + - + - + + - + -
5 Керимов В.П. [23] + + - + + + + - + +
6 Лилишенко О.В. [25] - - + - + - - + - +
7 Мишин Ю.А. [27] - - + + + - - + + +
8 Адамов Н [35] + + + + + + + +
9 Чебанова Н. [44] - - + - + - - + - +
10 Стельмащук А.М. [32] - + + - + - + + - +
11 Партин Г.О., Загородній А.Г. [29] - + + - + - + + - -
12 Слизка Т. [52] - + + - + - + + - +

Согласно данным табл.1.5. проработка понятия операционных доходов и расходов имеет крайне слабое выражение у национальных исследователей, в работах зарубежных авторов. Данная категория находит более конкретное содержание, виды доходов и расходов предприятия, независимо от их принадлежности к операционным доходам и расходам широко представлены практически во всех рассмотренных источниках, организация учета и налогообложение доходов предприятия широко проработано в пособиях по бухгалтерскому учету. Значение учета доходов и расходов отслеживается в пособиях и монографиях по управленческому учету.

Перейдем к исследованию периодических изданий в отношении учета операционных доходов и затрат. Для этого сформируем табл.1.6.

Таблица 1.6Вопросы, рассматриваемые в периодической литературе по управленческому учету операционных доходов и затрат

№ п/п Периодическиеиздания и авторы статей Вопрос, который рассматривался
Признание/организацияучета Влияние на стратегию управления Применение информационных технологий учета
Доходов Расходов доходов расходов Доходов Расходов
Главный бухгалтер
1 Эмальджи А.Т. [55] + +
2 Шевченко А.Т. [54] + + + +
Дебет-Кредит
1 Эрада Л.К [56] + +
2 Петренко С. [48] + +
3 Вовченко Т. [38] + +
Бухгалтерский учет и аудит
1 Белоусова И.[37] + + + +
2 Ивахненко С. [40] + +
3 Ивахненко С. [41] + +
4 Мачуга Р. [44] + +
5 Микитенко Т. [46] + +
6 Нападовская Л. [47] + +
7 Слизка Т. [52] + +
Актуальные проблемы экономики
1 Андрюшенко Н.С. [36] + +
2 Сухина Л.П. [53] + +

Рассмотренные в табл. 1.6. источники указывают на различные подходы к проработке операционных доходов и затрат в управленческом учете, так например в издании «Бухгалтерский учет и аудит» много внимание уделено процессам организаций учета доходов и затрат в автоматизированном варианте, что является очень актуальным в современных условиях повсеместной компьютеризации учета и управления. В издании «Актуальные проблемы экономики» наибольшее внимание уделено организации затрат предприятия и их влиянию на стратегию управления.

Проведем сравнительную характеристику национальных стандартов бухгалтерского учета П(С)БУ и международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО) относительно исследуемого предмета в табл. 1.7.

Таблица 1.7Сравнительная характеристика П(С)БУ и МСФО по учету операционных доходов и затрат

Аспект анализа П(С)БУ МсФО
Определение доходов

П(С)БУ №15 "Доход" [9]

«Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.Доходом визнається сума зобов’язання, яке не підлягає погашенню»

МСБО 18 «Доход» [57]

«Визначає термін "дохід" і вимагає, щоб його оцінювали за справедливою вартістю компенсації, яка отримана або підлягає отриманню, беручи до уваги будь-які торговельні знижки та знижки з обсягу, які допускає суб’єкт господарювання»

Определение затрат

П(С)БУ №16 "Расходы" [9]

«Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:матеріальні затрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;амортизація;інші операційні витрати»

МСБО 18 «Доход» [57]

«Всі статті доходу та витрат, визнані за період, слід включати у прибуток або збиток, якщо стандарт або тлумачення не вимагають інше. Витрати об’єднують у звіті про прибутки та збитки згідно з їх характером Друга форма аналізу – це метод функції витрат або “собівартості реалізації.

Определение операционных расходов

П(С)БУ №25 [11]

«Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства»«Собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій); відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасіві т.д.»

МСБО 18 «Доход» [57]

«Операционные расходы (Operating expenses) — включают в себя коммерческие расходы (связанные с реализацией), общие и административные расходы»

Отражение в отчетности

П(С)БУ № 3 [10] «Финансовые результаты»

Второй раздел Отчета о финансовых результатах, который носит название «Элементы операционных расходов».В этом разделе приводятся соответствующие элементы операционных расходов

МСБО 7 [57]

«Отчеты о движении денежных средств» Грошові потоки від операційної діяльності визначаються переважно основною діяльністю суб’єкта господарювання, яка приносить дохід.

Отражение в отчетности

П(С)БУ № 15 «Доход» [8]

«Облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності.Сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів відповідно до підпункту 25.2 Положення (стандарту).Частка доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами».

МСБО 7 [57]

«Отчеты о движении денежных средств» «Суб’єкт господарювання звітує про грошові потоки від операційної діяльності, застосовуючи:

а) прямий метод

б) непрямий метод, за яким прибуток чи збиток коригується відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності»

Отражение в отчетности

П(С)БУ № 16 «Расходы»[9]

«Наводиться інформація про: склад і суму витрат, відображених у статтях “Інші операційні витрати” та “Інші витрати” Звіту про фінансові результати; склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією»

ЗАКОН УКРАЇНИ

«Про аудиторскую деятельность» від 14 вересня 2006 року N 140-V [1] «Визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні з метою захисту інтересів користувачів фінансової та іншої інформації»

Проведенный анализ (см. табл.1.7) показал, что национальные и международные стандарты учета и отчетности имеют практически одинаковые критерии по учету и отражению в отчетности доходов и затрат, связанных с операционной деятельностью. Исходя из приведенных выше положений обобщим задачи управленческого учета операционных доходов и расходов с помощью рис.1.5. [31, c.34].

Рис.1.5. Задачи управленческого учета операционных доходов и затрат

Таким образом, определено, что доходы и расходы одна из центральных категорий учета, так как все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. Для правильной постановки учета имеет классификация расходов и доходов. Особенность учета операционных доходов связана с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления. В классификации расходов исследователи выделяют три базовых направления учета, в основу которых положен принцип: различные расходы для различных целей. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы.

1.2 Сущность и организационные аспекты контроля признания операционных доходов и затрат

Определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Отсюда, так или иначе, учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми П(С)БУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

Основная задача учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в финансовой и бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Решение данной задачи предполагает ответ на вопрос: в какой момент мы можем говорить о том, что предприятие получило доходы или понесло расходы? Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.

Определение момента возникновения (признания) доходов и расходов проиллюстрируем следующими существенными замечаниями, которые можно извлечь из работ исследователей управленческого и финансового учета (табл.1.8)[21, c.135].

Таблица.1.8Характеристические особенности (сущность) и определение момента возникновения (признания) доходов и расходов

Варианты признания дохода Сущность варианта признания дохода
В момент заключения договора Доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической ответственностью за неисполнение договора. Часто размер такой ответственности может превышать цену сделки
В момент исполнения договора

Существует возможность признать полученным доход от выполнения работ в момент подписания акта, т. е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. В самом деле, с того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью и в соответствии с договором. Его обязательство принимает характер долга, т. е. безусловной обязанности выплатить подрядчику цену сделки. До того момента, как работы были приняты, обязательство заказчика заплатить деньги ставилось в зависимость от исполнения подрядчиком обязательства выполнить работу. Неисполнение заказчиком своей обязанности повлечет его ответственность, в общем случае гораздо более серьезную, чем за расторжение договора, еще не начатого исполнением. Именно здесь возникает право требования подрядчика к покупателю работ, сумму которого есть все основания считать полученным доходом.

Следует признать существенным, что с экономической точки зрения дебиторская задолженность предприятия - это не доход, а, наоборот, отвлеченные средства, изъятые из оборота фирмы и отданные в пользование ее контрагентам. И если задолженность не будет погашена, ее сумма из дохода превратится в убытки фирмы.

В момент получения денег по договору Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществленная сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия. Данный подход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполнения работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия.

Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим величину финансового результата относится и к учету расходов. И здесь также возможны три варианта это возникновение (признание расходов) в момент заключения договора, в момент исполнения договора и в момент погашения обязательств. Рассмотрим подробнее особенности всех трех вариантов в табл.1.9.[21, c.137].

Таблица.1.9Характеристические особенности (сущность) и определение момента возникновения (признания) доходов и расходов

Варианты признания расходов Сущность варианта признания расходов
В момент заключения договора Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Например, предприятие заключает договор на приобретение товаров, цена которых представляет собой его расходы по обеспечению своей деятельности. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации. При этом данный подход значительно раздвинет временные рамки бухгалтерской информации, т. к. из данных бухгалтерской отчетности мы сможем узнать юридически подтвержденный план денежных потоков.
В момент погашения обязательств Возникновение (признание) расходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Здесь следует отметить, что с экономической точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товаров до момента их оплаты.
В момент исполнения договора Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете после исполнения договора поставщиком, т. е. с того момента, как обязательство покупателя по договору приобретет характер безусловного долга. В этом случае до поступления товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется

Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен и может определяться информационными потребностями пользователей отчетности.

Таким образом, определено, что доходы и расходы одни из центральных категорий учета, так как все факты хозяйственной жизни предприятия, отражаемые в учете, складываются из двух групп - это доходы и расходы. По категории дохода в управленческом учете чаще всего можно встретить следующее определение. Доход это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, что приводят к возрастанию собственного капитала (кроме возрастания капитала за счет взносов собственников). Определено, что особенность учета операционных доходов связана с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления. Объектом расходов в управленческом учете является предмет или сегмент деятельности, который нуждается в отдельном измерении связанных с ним расходов.

Для правильной постановки учета имеет классификация расходов и доходов. В классификации расходов исследователи выделяют три базовых направления учета, в основу которых положен принцип: различные расходы для различных целей. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, Учет операционных расходов связан в управленческом учете с расходами по элементам. Учет расходов по элементам, количество и состав которых определяет само предприятие. Имеет место также различие в расходах на продукцию и расходах периода. Все операционные расходы напрямую связаны с расходами периода.

В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам должен быть задан информационными потребностями пользователей отчетности.

При этом выбор этот может отнюдь не ограничиваться одним из возможных вариантов.

Порядок отражения и признания доходов и расходов в официальном финансовом и бухгалтерском учете задан предписаниями нормативных документов, исключительную методологическую роль в определении данных содержания и признания данных категорий играют национальные стандарты учета. Критерии признания доходов и расходов в национальном учете единообразны и соотносятся друг с другом, это способствует выработке единого критерия для признания понесенных предприятием расходов и полученными им доходами. Основными критериями признания расходов и затрат в управленческом учете выступают законы, положения, указы и национальные стандарты учета.

В Украине учет и контроль операционных доходов и затрат осуществляется на основании современной нормативно-правовой базы, Положений (стандартов) бухгалтерского учета и отчетности (таблица 1.20).

Таблица 1.20Нормативно-правовая база по учету доходов и затрат в Украине

№п/п Нормативно-методологические документы
1 Закон Украины «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», із змінами N 3422-IV(3422-15 ) від 09.02.2006)
2 Закон Украины «О аудиторской деятельности»
3 Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий» с последующими изменениями дополнениями
4 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доходы"
5 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы"
6

Положение (стандарт) бухгалтерского учета №25

«Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства»

7 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах"
8 ПКМУ № 116 - Постановление КМУ "Об утверждении порядка определения размера убытков от кражи, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" от 22.01.96 г. № 116.
9 Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость"
10 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины № 165 от 30.05.97 г.
11 Закон Украины от 06.06.96 г. №227/96-ВР "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг"
12 Приказ Министерства финансов Украины, Министерства статистики Украины от 25.02.97 г. №48/53 "Об утверждении Формы товарно-кассовой книги и Порядка регистрации и ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг"
13 Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 31.12.98 г. №660 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг
14 Приказ Министерства финансов Украины, Министерства статистики Украины от 25.02.97 г. №48/53 "Об утверждении Формы товарно-кассовой книги и Порядка регистрации и ведения товарно-кассовой книги при расчетах наличностью в сфере торговли, общественного питания и услуг" (в тексте - Приказ №48/53)
15 Приказ Министерства финансов Украины Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків N 69 від 11.08.94 за N 202/412 Із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 731 (z1560-04) від 22.11.2004

Основополагающее значение в списке данных нормативно-правовых актов (см. табл.1.20) занимает Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Данный закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. По Закону "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" бухгалтерский учет на предприятии осуществляется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. При этом основной целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой информации о финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности и движении денежных средств. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несут владелец (владельцы) предприятия или уполномоченный орган (должностное лицо) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Учет операционных доходов и расходов предприятия должен проводится согласно действующему Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия». Следующий важнейший закон это Закон «О налоге на добавленную стоимость». База налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) налогом на добавленную стоимость определяется, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других налогов и сборов, за исключением налога па добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.

В нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Основным критериями для признания доходов и расходов организации служат национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета и отчетности.

Для освещения этих критериев воспользуемся табл.1.21.


Таблица 1.21Экономико-правовой анализ действующих критериев национального учета по признанию операционных доходов и затрат

№ п/п Нормативный документ Кем и когда утвержден Основные положения Использование в учете
1 Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні"[1]

Утв. приказом Минфина Украины от

№ 996-ХІ від 16.07.99 р., з наступними змінами і доповненнями № 1213 від 19.12.2006 р.

Нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
2 Поло-жение (стандарт) бухгалте-рского учета 15 "Доход"[8] Утв. приказом Минфина Украины от 29.11.99 N 290, с учетом изменений и дополнений от 15.03.2008 Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия) при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена Порядок учета дохода приведен в разделе "Оценка дохода" стандарта.Признание доходов и расходов должно соответствовать одному и тому же методу. Исключением могут быть только процентные доходы
3 П(С)БУ № 16 «Расходы[19] Утв. приказом Минфина Украины от 31.12.99 N 318, с учетом изменений и дополнений от 11.03.2008 Операционные расходы делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы деятельности Признание расходов должно соответствовать одному и тому же методу

Таким образом, методологически для организации контроля операционных доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен обратится к нормативным положениям м указам и ПсБУ №15 «Доходы», ПсБУ №16 «Расходы», ПсБУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства» и ПСБУ №3 «Отчет о финансовых результатах» в зависимости от размера предприятия.

1.3 Методика анализа операционных доходов и затрат и инструментарий принятия решений

Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение. Значение анализа затрат для принятия управленческих решений трудно переоценить. Выработка управляющего решения составляет одну из главных задач процесса управления предприятием. Одной из важнейших функций реализации гибкого регулирования и прогнозирования хозяйственных процессов является управленческий анализ, главная цель которого заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выполнению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности. Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. Роль анализа как средства управления производством в последнее время все возрастает, что обусловлено разными обстоятельствами. Прежде всего необходимостью повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства; переходом к рыночным отношениям; созданием новых форм хозяйствования. В данных условиях управленческие решения должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. В управленческом учете, значительная роль принадлежит учету затрат по местам их возникновения (структурным подразделениям или участкам), по центрам ответственности, носителям издержек, элементам и статьям затрат, а также в других необходимых для управления организацией разрезах. Все больше внимания уделяется оценке обоснованности затрат, поиску причинно-следственных связей между затратами и результатами, разграничению уровня ответственности за расходы и доходы. Данные о затратах и результатах группируют по местам их возникновения и центрам ответственности уже на стадии планирования с использованием одной и той же методики распределения затрат, способов оценки активов и списания их стоимости, что необходимо для сопоставимости отчетных и плановых показателей. Для осуществления задач управленческого учета операционных доходов и затрат (содержание которых представлено в п.1.1 дипломной работы) важнейшее значение приобретает информационная база анализа операционных доходов и затрат. Рассмотрим содержание данной базы в табл. 1.22. [26, c.95]

Таблица 1.22Информационная база анализа операционных доходов и затрат

Группа источников Пользователи информации Источники информации
Первичные документы Менеджерынизшего исреднего звена

Договоры гражданско-правового характера, Товарно-транспортная накладная, Приходная накладная, Расходная накладная

Налоговая накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер Авансовый отчет, Платежные поручения, Платежные требования, Расчетные чеки, Аккредитивы, Счет банка за кассовое обслуживание, Авизо

Счета бухгалтерскогоучета Главный бухгалтер, экономист, финансист.аудитор,ревизор

Счет 70 «Доходы от реализации»

Счет 71 «Прочий операционный доход»

Счет 80 «Материальные расходы»

Счет 81 «Расходы на оплату труда»

Счет 82 «отчисления на социальные мероприятия»

Счет 83 «Амортизация»

84 «Прочие операционные расходы»

Счет 92 «Административные расходы»

Счет 93 «расходы на сбыт»

Счет 94 «прочие расходы операционной деятельности»

Учетныерегистры Главный бухгалтер, экономист, финансист,аудитор,ревизор

Журнал-ордер № 5 и

Журнал-ордер 5-А по кредиту счетов 92, 93,94

Журнал-ордер № 6

Раздел 2 «Аналитические данные о доходах»

Главная книга

Финансовая отчетность Высший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитики

Форма №2 Отчет о

Финансовых результатах

Форма №2-м

Форма №3 Отчет о движении денежных средств

Форма №4

Бюджет доходов и расходов деятельности

Статистическая отчетность Государственные органы контроля и статистики

Форма №5-с «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)»

Форма №1-п «Годовой отчет предприятия о продукции» Форма №1-Б, форма № 1-ПВ

Управленческая отчетность Менеджеры разных уровней Отчет об исполнении бюджета
Прочие источники Различные пользователи в зависимости от целей Различные внутрихозяйственные отчеты

С учетом того, что современный управленческий учет можно определить как интегрированную систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений и предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) управленческих решений, можно с уверенностью сказать, что методы и методика анализа доходов и затрат отличается широким арсеналом методов финансового, экономического и управленческого характера. Выделим наиболее фундаментальные и эффективные методы и охарактеризуем особенности их применения в анализе операционных доходов и расходов в табл. 1.23. [27, c.78].

Таблица 1.23Методы анализа операционных доходов и расходов

Название метода Сущность и особенности применения
Методы экономического анализа

1.1.Оперативный анализ.

Проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель — оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы

1.2. Сравнительный анализ.

Сравнение фактических уровней показателей с плановыми (нормативными). Сравнения между центрами затрат и доходов

1.3. Итоговый. Проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год)
1.4. Факторный. Основан на разложении исследуемого показателя по прямым факторам

1.5. Математический комплексный анализ

Аанализ отдельных статей операционных доходов и расходов, которые представляют в данный момент наибольший интерес для фирмы


Экономико-математические

2.1. Логические способы обработки информации и (экономико-математическое моделирование
Статистический 2.2.Тематический комплексный анализ. Анализ отдельных статей операционных доходов и расходов
3.3. Метод минимального и максимального значения Осуществляется при помощи канонического уравнения прямой, проходящей через две точки
2.4.Анализ отчетности на основании маржинального формата
2.5. Построение функции. В упрощенном виде функцию расходов можно описать по формуле Y = a + bx
3.1.Сопоставление параллельных и динамических рядов служит для изучения взаимосвязей исследуемых показателей.
Методы финансового учета 3.2.Косвенные сравнения, основанные на публикуемых среднестатистических данных по определенной отрасли или публикуемой отчетности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.Показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Рейтинговые оценки
4.1.Анализ документации Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их
4.2.Инвентаризация проверка соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета
4.3.Оценка. Все хозяйственные средства получают денежное выражение отсюда важность оценки
4.4.Анализ калькуляции служит основой для определения средних издержек
4.5.Анализ счетов (счета в учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета)
4.6.Анализ бухгалтерской отчетности путем анализа единой системы информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени
4.7.Балансовое обобщение. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
4.8.Бухгалтерский метод. Для группирования затрат используется их выборка и группировка в зависимости от типа учетного регистра и характера поведения затрат
4.9.Метод анализа расчетов метод определения функции расходов путем разделения их на переменные и постоянные

На основании методов, представленных в таблице (см. табл. 1.23) пользователи управленческого, бухгалтерского, финансового учета могут определится с методом и методикой анализа операционных расходов и затрат. Рассмотрим некоторые из приведенных в таблице 1.13. методов на иллюстративных примерах. Так использование маржинального формата управленческой отчетности позволяет сделать выводы о характере динамики и взаимной структуре операционных доходов и затрат (табл. 1.24) [21, c.44].

Таблица 1.24Сравнение отчетов о финансовых результатах, выполненных в функциональном и маржинальном форматах

№п/п Функциональный формат (используется в финансовом учете)
1 Знак Название статьи Методика расчета№ строки
2 (плюс) Обьем продаж 2
3 (минус) Себестоимость проданных товаров 3
4 (равно) Валовая прибыль 2-3
5 (минус) Операционные издержки 5
6 (равно) Чистая прибыль 4-5
7 Маржинальный формат (используется в управленческом учете)
8 Знак Название статьи Методика расчета
9 (плюс) Обьем продаж 9
10 минус) Переменная часть общих издержек 10
11 (равно) Маржинальная прибыль 9-10
12 (минус) Фиксированная часть общих издержек 12
13 (равно) Чистая прибыль 12-11

В анализе расходов предприятия с целью последующего управления ими, следует придерживаться следующей последовательности действий [23, c.124]:

- определить, что является показателем деловой активности, относительно которого будет проводиться анализ;

- правильно определить диапазон анализа;

- убедиться, что все операционные расходы предприятия, в рамках ранее определенного диапазона, могут быть учтены;

- определить метод, при помощи которого будет происходить деление расходов на переменные и постоянные;

- далее выбрать метод анализа;

- выбрав метод, необходимо подготовить исходные данные в виде, пригодном для данного метода анализа;

- рассчитать необходимые производные показатели и подготовить отчетность для руководства для принятия решения;

- принять решение на основании предоставленной информации;

- произвести корректирующие действия на основе принятых решений.

Инструментарий принятия решений по операционным расходам и затратам может быть представлен с помощью табл. 1.25. [43, c.198].

Таблица 1.25Инструментарий для принятиярешений относительно операционных расходов и доходов

Контрольная точкарешения Необходимаяинформация Источникинформации Инструмент Оценкарезультатов
Все ли операционные доходы и расходы отражаются в учетных регистрах? Информация о расходах и доходах,использованиекоторыхограничено Финансовая отчетность(Отчеты о финансовых результатах) Какие либоограниченияотносительноформирования доходов и ведения расходов Ограниченияотносительноформирования доходов и ведения расходов следует детализировать по видам и объектах учета доходов и затрат
Способно липредприятиеобеспечитьзапланированныесуммы доходов и расходов для ведения текущей деятельности? Информация озапланированныхпоступлениях (доходах) ирасходах Бюджет доходов и расходов "Дефицит" или профицит средств Являются лиоценкируководстваобоснованными?Имеется ливозможностьполучитьболее высокие доходы и снизить расходы наведение текущей деятельности
Что является центром прибыли (дохода) и центром затрат предприятия? Суммы выручки (дохода) и расходов по различным центрам предприятия Внутрихозяйственные отчеты о суммах доходов, затрат на ведение текущей деятельности Анализ доходов и расходов по периодам Более точное определение расходов и затрат текущей деятельности по самостоятельным бизнесединицам предприятия
Все ли операционные затраты и доходы контролируемы? Информация о:Всех видах операционных доходов и расходов за текущий период Отчеты о финансовых результатах по каждому подразделению (центрам) Суммы операциионныхрасходов и доходов Совершенствование контроля поступления доходов и ведения расходов текущей деятельности

Таким образом, следует сделать вывод о том, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической реализации разнообразны.

Могут быть использованы методы финансового учета, экономического и статистического анализа. В управленческом учете операционных доходов и затрат актуально применение различных видов анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный).

Кроме того, активно используются элементы методов финансового учета, такие как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов следует также назвать бухгалтерский метод, метод минимального и максимального значения и метод анализа расчетов.

Вывод по первому разделу

Таким образом, в процессе исследования теоретико-методологических основ были сделаны следующие выводы и обобщения.

1. Для правильной постановки учета и последующих управленческих решений важное значение имеет классификация доходов и расходов. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы или прямые и косвенные расходы, а также с определением данных расходов по элементам. Выяснено, что особенности учета операционных доходов связаны с тем, что эти доходы включают чистую выручку от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления и др. виды доходов предприятия (зависит от специфики).

2. Методологически для организации контроля доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен обратится к П(С)БУ №15 «Доход», П(С)БУ №16 «Расходы», П(С)БУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства», П(С)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах».

3. Выяснено, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической реализации разнообразны. В управленческом учете операционных доходов и затрат могут эффективно применятся различные виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный). Исследователями отмечается большая роль методов финансового учета, таких как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов целесообразно применение бухгалтерского метода, метода минимального и максимального значения и метода анализа расчетов.

Раздел 2. Организация и методика управленческого учета операционных доходов и затрат на примере ООО «Фирма «Вербена»

2.1 Организация учетной политики и учета ООО «Фирма «Вербена»

Исследуемое в работе предприятие ООО «Фирма Вербена» находится по адресу 95000, Автономная республика Крым, г. Симферополь, ул. Генерала Васильева, д.29. Идентификационный код юридического лица ООО «Фирма «Вербена» 25135635.

Организационно-правовая форма собственности – общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности – частная. Общество с ограниченной ответственностью — это общество, имеющее уставный фонд (капитал), разделенный на части, размер которых определяется учредительными документами. Участники общества несут ответственность в пределах их вкладов. Особенности управления ООО «Фирма «Вербена» регулируются положениями Устава (Приложение 1).

Имеется справка о государственной регистрации юридического лица, ООО «Фирма Вербена»» (Приложение 2), дата регистрации 12.11.1997 года. Предприятие зарегистрировано в органах государственной статистики, а именно в Главном управлении статистики Автономной Республики Крым, которое расположенное по адресу г. Симферополь, ул. Ушинского 6, о чем имеется справка под номером 05/3-6 25/427 (Приложение 2). Предприятие зарегистрировано как субъект предпринимательской деятельности, о чем имеется Свидетельство о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (Приложение 2).

Виды деятельности предприятия ООО «Фирма «Вербена», согласно КВЕД:

15.87.0 – Производство пряностей и приправ;

52.11.0 – Розничная торговля в неспециализированных магазинах, преимущественно продовольственного ассортимента;

51.39.0. – Неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями

55.51.0 – Деятельность столовых

60.24.0 – Деятельность автомобильного грузового транспорта

Институциональный сектор экономики, согласно классификатору S. 11002. Частные нефинансовые корпорации.

Особенности управления ООО «Фирма «Вербена» регулируются положениями Устава.

Рассмотрим некоторые базисные положения управления фирмой, согласно данному документу. Управление собственностью предприятия можно охарактеризовать с помощью рис. 2.1.

Рис.2.1. Структура управления (согласно Уставу ООО«Фирма «Вербена»)


Согласно положений Устава ООО «Фирма Вербена» (Приложение 1) Высшим органом управления выступает Собрание участников.

Каждый участник имеет количество голосов, пропорциональное его вкладу в уставный фонд предприятия. Собрание участников избирает Правление, его Председателя и Ревизионную комиссию.

Исполнительным органом ООО «Фирма Вербена» является Генеральный Директор, назначаемый Собранием участников. Генеральный Директор решает все вопросы хозяйственной деятельности предприятия и подотчетен Собранию участников. Директор ООО «Фирма Вербена» самостоятельно определяет структуру и штат, систему и фонд оплаты труда, выплату премиальных и вознаграждений персоналу, распорядок рабочего дня, сменность работы, предоставление выходных дней, отпусков и их протяженность. Деятельность работы персонала регулируется действующим трудовым и гражданским законодательством Украины, условиями договоров, соглашений и контрактов. Определено, что правовые учредительного документа ООО «Фирма Вербена» нацелены на создание условий для ведения эффективной хозяйственной деятельности, социально - экономические аспекты функционирования предприятия находят отражение в Уставе фирмы. Организационно-производственная структура ООО «Фирма «Вербена» может быть представлена рис.2.2.


Рис. 2.2. Организационно-производственная структура ООО «Фирма «Вербена»

Установлено, что ООО «Фирма «Вербена» в своей организационно-производственной структуре имеет восемь функциональных подразделений. Каждое подразделение имеет непосредственного руководителя, и выполняет определенные функции. Основным звеном экономической деятельности предприятия выступают четыре участка, это производственный участок, отделы розничной и неспециализированной оптовой торговли, отдел по работе с коммерческими агентами. В основном предприятие занимается реализацией продуктов питания и пряностей через собственный магазин и магазин-склад. В целом, организационно-производственную структуру предприятия можно охарактеризовать, как линейно-функциональную. В основе организационной структуры предприятия заложен принцип разделения функциональных обязанностей при условии вертикальной подчиненности (директор).

По объемам услуг и товаров, которые предприятие предлагает на рынке и числу работников данное предприятие можно отнести к малым предприятиям. Среднесписочная численность работников ООО «Фирма «Вербена» на 01.01.08 составляла 44 человека. Структура персонала, согласно штатному расписанию может быть представлена табл.2.1.

Таблица 2.1Структура персонала ООО «Фирма «Вербена»

Категория работников Состав отделов, чел. Структура персонала по службам, %
Администрация 2 2
Директор 1
Секретарь директора 1
Бухгалтерия: 5 5
Главный бухгалтер 1
Заместитель главного бухгалтера 1
Бухгалтер I категории 1
Бухгалтер-кассир 1
Экономист-нормировщик 1
Юрист/Кадровик 1 1
Отдел снабжения и сбыта 3 3
Начальник отдела 1
Снабженец 2
Отдел по работе с ком. агентам 2
Начальник отдела 1 2
Главный специалист 1
Производственный участок 25 25
Начальник участка 1
Технологи 2
Рабочие производственного участка 22
Отдел розничной торговли 3 3
Товаровед 1
Продавцы 2
Отдел неспециализированной оптовой торговли 3 3
Товаровед 1
Продавцы 2
ИТОГО, чел. 44 100,0

Охарактеризуем структуру персонала предприятия с помощью рис.2.3.

Рис.2.3. Структура персонала ООО «Фирма «Вербена» (2007 г.)

Согласно данным таблицы 2.1. квалификационный состав работников ООО «Фирма Вербена» в 2007 году представлен такими группами, как администрация (6,82%), бухгалтерия (11,36%), юридическая служба/кадры (2,27%), отдел снабжения и сбыта (6,82%), отдел по работе с коммерческими агентами (4,55%), производственный участок (56,62%), отдел розничной торговли (6,82%), отдел неспециализированной оптовой торговли (6,82%).

Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на работников бухгалтерии предприятия. В ее составе 5 человек, а именно главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер 1 категории, бухгалтер-кассир и экономист–нормировщик. Работа Главного бухгалтера и остальных работников бухгалтерии регламентирована соответствующими должностными Инструкциями. В Приложении 3 приводятся обязанности работников учетного аппарата. Организация учета возложена на бухгалтерию предприятия. Структура учетного аппарата ООО «Фирма «Вербена» может быть представлена на рис. 2.4.


Рис.2.4. Структура учетного аппарата ООО «Фирма «Вербена»

Учетный аппарат ООО «Фирма «Вербена» можно охарактеризовать как небольшой и такой, что все учетные работники подчиняются непосредственно Главному бухгалтеру, что соответствует линейной организации бухгалтерского аппарата. Как и все линейно-функциональные руководители ООО «Фирма «Вербена», Главный бухгалтер подчиняется директору предприятия. Анализ должностной инструкции Главного бухгалтера ООО «Фирма «Вербена» (Приложение 4) показал, что в прямые обязанности данного специалиста входит разработка, реализация и контроль следующих управленческих полномочий (рис.2.5.).


Рис.2.5. Содержание основных должностных обязанностей Главного бухгалтера ООО «Фирма «Вербена»

Количество работников в учетном аппарате ООО «Фирма «Вербена» зависит от объемов хозяйственный операций – чем меньше объемов, тем меньше исполнителей в составе учетной службы. Все работники бухгалтерии имеют соответствующие Должностные инструкции (Приложение 3).

С первых дней существования предприятия имеет место внутренняя регламентация учетной деятельности предприятия, подкрепленная Приказом предприятия о учетной политике (Приложение 4). По форме учетная политика предприятия представляет собой приказ руководителя (владельца), на основании которого главный бухгалтер составляет проект приказа и со всеми приложениями и расчетами передает на утверждение владельцу (руководителю) предприятия. Приказ вступает в юридическую силу со дня его подписания владельцем (руководителем) предприятия и является обязательным для выполнения всеми службами и работниками предприятия.

Основной формой отражения учетных операций служит журнально-ордерная форма ведения хозяйственный операций (автоматизированный ее вариант). Поскольку ведение бухгалтерских операций и составление финансовой отчетности предприятия должны базироваться на единых и неизменных методических принципах, разработку учетной политики ООО «Фирма «Вербена» начинают до нового отчетного года и завершить до 31 декабря. Комиссия при участии всех причастных к разработке учетной политики специалистов принимает на своем заседании решение по учетной политике (изменению отдельных ее положений).

Следующим важнейшим направлением организации учетных операций ООО «Фирма «Вербена» служит организация документооборота. Документооборот это процесс ведения и регистрации документации, отражающей хозяйственные операции предприятия. Документооборот содержит, таким образом, совокупность первичных данных отображения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. Специальной формы для такого графика не предусмотрено, но в нем должны указываться лица, ответственные за составление определенных документов, сроки передачи составленнных документов такими лицами в бухгалтерию, перечень лиц, которые должны визировать определенные документы, и т.д. Ответственность за достоверность данных, внесенных в первичные документы, несут лица их подписавшие. После проверки первичных документов по форме и содержанию информация о хозяйственных операциях переносится в учетные регистры. График документооборота (извлечение) представлен в Приложении 5.

Обратимся к постановке организации бухгалтерского учета доходов и затрат, связанных с осуществлением текущей деятельности на ООО «Фирма «Вербена». Прежде всего, охарактеризуем содержание первичных документов по бухгалтерскому учету операционных доходов и затрат ООО «Фирма Вербена». В хозяйственной практике ООО «Фирма «Вербена» оформляются документы гражданско-правового характера, такие как договор (к примеру, на поставку сырья, товаров). Договор — это документ, удостоверяющий соглашение сторон об установлении, изменении или прекращении взаимных прав и обязанностей. Договоры могут заключаться в устной, простой письменной либо в нотариальной формах. На предприятии «ООО Вербена» в основном заключаются письменные договоренности. Небольшая часть расчетов ООО «Фирма Вербена» при реализации товаров и продукции, покупке материалов производится за наличный расчет. Осуществление безналичных расчетов происходит через банк. Основными документами подкрепляющими факт приобретения у предприятия продукции и товаров за безналичный расчет служит платежное поручение (Приложение 6). Платежное поручение – расчетный документ, содержащий письменное поручение плательщика обслуживающему банку о списании со своего счета указанной суммы средств и ее перечисление на счет получателя. В связи с тем, что предприятие является плательщиком НДС, то наиболее активно используется для оформления расчетов с покупателями налоговая накладная (Приложение 6). Кроме того, в качестве первичных документов по учету доходов и расходов в розничной торговле (магазин) служат товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, затем на основании приходных и расходных документов материально ответственное лицо составляет товарный отчет. При продаже товаров за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), не надо заполнять налоговую накладную. В данном случае отчетным документом является чек. В Книге учета приобретения отдельно учитываются операции, связанные с приобретением товаров, с правом включения в налоговый кредит и без права включения в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, исследуемое в работе ООО «Фирма «Вербена» является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица – общества с ограниченной ответственностью. Форма собственности коллективная. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство. На предприятии сформирована бухгалтерская служба, задачи которой состоят в своевременном и полном учете хозяйственных операций хозяйствующего субъекта. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, создан и применяется график документооборота. Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности возложено на работников бухгалтерии предприятия. В составе учетного аппарата ООО «Фирма «Вербена» 5 человек, а именно главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер 1 категории, бухгалтер-кассир и экономист–нормировщик. Работа Главного бухгалтера и остальных работников бухгалтерии регламентирована соответствующими должностными Инструкциями. На предприятии применяется журнально-ордерная систему учета, в настоявший момент планируется автоматизированный вариант учета хозяйственных операций. Первичные документы по учету операционных доходов и затрат это договоры на поставку товаров и их реализацию, счета фактуры, налоговые накладные и т.д.

2.2 Методика управленческого учета операционных доходов и затрат и формирование отчетной информации

Так как ООО «Фирма «Вербена» ведет несколько видов деятельности, в частности производственную деятельность (производство смесей пряностей и новых видов смесей с добавлением масел и аромомасел), а также деятельность связанную с реализацией данной продукции и товаров, то следует отметить, что доходы и затраты предприятия формируются соответственно по этим двум основным участкам деятельности предприятия.

Формирование дохода от реализации продукции собственного производства в бухгалтерском учете ООО «Фирма «Вербена» отражается следующим образом (табл.2.2.).

Таблица 2.2Формирование дохода от реализации продукции ООО «Фирма «Вербена»

№ п/п Наименование операции Бухгалтерская запись Сумма, грн.
Дт Кт
Первое событие – отгрузка товаров
1 Отражена в составе дохода выручка от реализации товаров по продажным ценам 361 702 13500
2 Начислен НДС 702 641 2250
3 Списана покупная стоимость товаров, по выбранному предприятием методу . Был продан весь купленный товар 902

281

7500
4 Определен финансовый результат от реализации товаров - - 3750
5 Отнесена сумма дохода (выручки) от реализации за минусом НДС на увеличение финансового результата от основной деятельности

702

791

11250
6 Списана себестоимость реализации на уменьшение финансового результата от основной деятельности

702

902

7500
7 Поступила на расчетный счет оплата от покупателя

311

361

13500
Первое событие – поступление предоплаты от покупателя
1 Поступила на расчетный счет предоплата от покупателя

311

361

13500
Отражено налоговое обязательство по НДС

643

641

2250
2 Произведена отгрузка товаров и признан доход от реализации

361

702

13500
3 Отражена сумма НДС, ранее включенная в состав налоговых обязательств

702

643

2250
4 Списана покупная стоимость товаров, определенная по выбранному предприятием методу

902

281

7500
5 Определен финансовый результат от реализации товаров - - 3750
6 Списана разница между доходом (выручкой) от реализации и суммой налогов, подлежащих уплате с выручки

702

791 11250
7 Списана себестоимость реализации на финансово-результатный счет 791 902 7500

При отгрузке продукции ее себестоимость списывается в дебет субсчета 901, а доход от реализации сразу отображается за кредитом счета 701. Рассмотрим пример из практики предприятия. ООО «Фирмой «Вербена» реализована продукция на 5000 грн. без НДС (НДС, соответственно, 1000 грн.); себестоимость реализованной продукции 4100 грн. первое событие - отгрузка товара (табл. 2.3). Оплата в данном случае наличными (табл.2.3).

Таблица 2.3Формирование дохода от реализации продукции ООО «Фирма «Вербена»

№ п/п. Содержание операции Д-т К-т Сумма, грн.
1 Отгружена продукция покупателю 901 26 4100
2 Отображена реализация продукции и задолженность покупателя 361 701 6000
3 Отображено налоговое обязательство НДС 701 641 1000
4 Списано на финансовый результат:
— себестоимость реализованной продукции 791 901 4100
— доход от реализации 701 791 5000
5 Поступила оплата от покупателей 311 361 6000

Финансовый результат определяется на субсчете 791 как разность между доходом от реализации без НДС (кредит) и себестоимостью реализованной продукции (дебет) и равняется: 5000 - 4100 = 900 грн. (примечание: финансовый результат определяется независимо от даты получения средств от покупателей).

Доход в бухгалтерскому учете будет отображен после отгрузки продукции, при этом НДС из дебета субсчета 701 списывается в корреспонденции с кредитом промежуточного счета 643, который в этот момент закрывается. Формирование дохода от реализации продукции за наличный расчет отображается следующими бухгалтерскими записями (табл 2.4).

Таблица 2.4Реализация продукции ООО «Фирма «Вербена» за наличный расчет

№ п/пр. Содержание операции Д-т К-т Сумма, грн.
1 Поступила оплата от покупателей в кассу предприятия 301 361 780
2 Признан доход от реализации продукции 361 703 780
3 Отображено НДС за реализацию продукции 703 641/1 130
4 Списан финансовый результат от реализации за наличный расчет 703 791 650

Таким образом, операционный доход от реализации готовой продукции ООО «Фирма «Вербена» отражается по кредиту счета 701 " Доход от реализации готовой продукции", одновременно производится запись на сумму НДС.

Обратимся к анализу синтетического и аналитического учета получения доходов и несения затрат по оптово-розничной торговле ООО «Фирма «Вербена». При оприходовании товара на ООО «Фирма «Вербена» перед оплатой в бухгалтерском учете формируются записи (табл. 2.5).

Таблица 2.5 Отражение в учете ООО «Фирма «Вербена» расходов, связанных с поставками товаров (авансовые платежи)

№ п/п. Содержание операции Д-т К-т Сумма, грн.
1 Отражается сумма оприходованного товара по покупной стоимости 281 631 3000
2 Одновременно на сумму НДС 641 631 600
3 Проплата поставщикам на сумму приобретения 631 311 1200

Процесс полной оплаты товара и первоначальное формирование информации о расходах по приобретению товаров можно представить в табл. 2.6.

Таблица 2.6Отражение в учете расходов ООО «Фирма «Вербена», связанных с поставками товаров

№ п/п. Содержание операции Д-т К-т Сумма, грн.
1 Перечислена полная сумма оплаты за товар 371 311 5000
2 Отражена сумма налогового кредита 371 644 1000
3 Отражается закупочная сумма оприходованного товара 281 371 3600
4 Одновременно на сумму НДС 644 371 560

При реализации товаров в оптовой торговле учет хозяйственных операций выглядит следующим образом (табл. 2.7).

Таблица 2.7Отражение доходов и расходов при реализации товаров в оптовой торговле ООО «Фирма «Вербена»

№ п/п. Содержание операции Д-т К-т Сумма, грн.
1 Отражается сумма полученного товара 281 631 6000
2 Одновременно на сумму НДС 641 631 1200
3

Отражена себестоимость реализованных товаров по покупной стоимости

902 281 5000
4 Отражена сумма НДС 702 641 1000
5 Отражены суммы административных расходов 791 92 200
6 Отражены расходы на сбыт 791 93 100
7 Доход от реализации товаров в оптовой торговле отнесен на результат основной деятельности 702 791 700
8 Отнесена себестоимость реализованных товаров на результат основной деятельности 791 902 5000

При реализации товаров через розничную торговлю (магазин) сопровождаются формированием следующих бухгалтерских записей (табл. 2.8).


Таблица 2.8Отражение доходов и расходов по реализации товаров в розничной торговле ООО «Фирма «Вербена»

№ п/п. Содержание операции Д-т К-т Сумма, грн.
1 Отражена сумма оприходованного от поставщика товара 282 631 1200
2 Отражена сумма торговой наценки 282 285 600
3 Одновременно на сумму НДС 641 631 360
4 Отражена сумма реализованных товаров по продажной стоимости 301 702 2160
5 Отнесена на реализацию себестоимость реализованных товаров 902 282 1200
6 Списано методом "красное сторно" по расчету суммы торговой наценки, приходящейся на реализованные товары 282 285 600
7 Перечислено НДС с суммы дохода от реализации товаров 702 641 360
8 Списаны административные расходы 791 92 200
9 Списаны расходы на сбыт 791 93 100
10 Доход от реализации относится на результат основной деятельности 702 791 1860
11 Отнесение себестоимости реализованных товаров на результат основной деятельности 791 902 1200

Отражение в учете операций по закрытию доходов и расходов деятельности ООО «Фирма «Вербена» осуществляется следующим образом (табл. 2.9).

Таблица 2.9Отражение в учете операций по закрытию доходов и расходовООО «Фирма «Вербена»

Содержание хозяйственнойоперации

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.
Дебет Кредит
Закрытие субсчета «Доход от реализации товаров» 702 791 13964
Закрытие субсчетов счета 71 «Прочий операционный доход» 711 791 5689
Закрытие счета 74 «Прочие доходы» 741 793 1289
Закрытие субсчетов счета 75 «Чрезвычайные доходы» 751 794 563
Списана себестоимость товаров 791 902 13964
Закрытие субсчетов счета 75 «Чрезвычайные доходы» 751 794 563
Закрытие счета 74 «Прочие доходы» 741 793 1289
Списаны административные расходы 791 92 3967
Списаны расходы на сбыт 791 93 3006
Списаны на финансовый результат прочие операционные расходы 791 94 1265
Списаны чрезвычайные расходы на финансовый результат 794 991 0,00
Списаны чрезвычайные доходы на финансовый результат 751 794 263

Списан по данным бухгалтерского учета налог на прибыль на финансовые результаты

79 981 3176
Списана нераспределенная прибыль 79 44 9720

Организацию учета операционных доходов по центрам ответственности и объектам можно охарактеризовать с помощью табл. 2.10.

Таблица 2.10Отражение финансовой информации о сумме операционных доходовООО «Фирма «Вербена» в разрезе центров ответственности

Наименование объектов учета Основные структурные подразделения (ЦФО)ООО «Фирма «Вербена»
Общая сумма Отдел оптовой торговли Отделрозничной торговли Транспортный отдел
Сумма, грн. Сумма, грн. Сумма, грн.
Реализация
Вино-водочные 227 850,00 224 250,00 3 600,00 0,00
Продукты питания 26 210,00 6 600,00 19 610,00 0,00
Приправы 10 300,00 0,00 10 300,00 0,00
Итого: Реализация 264 360,00 230 850,00 33 510,00 0,00
Услуги транспорт. отд. 1 932 000,00 0,00 0,00 1 932 000,00
Итого 2 196 360,00 230 850,00 33 510,00 1 932 000,00

Выяснено, что за девять месяцев 2008 года ООО «Фирма «Вербена» получила наибольший доход от операционной деятельности, связанной с услугами транспортного отдела (грузоперевозки).

Рассмотрим отражение во внутрихозяйственном учете предприятия в разрезе операционных доходов за определенные периоды 2008 года, полученные в разрезе контрагентов (покупателей, заказчиков) ООО «Фирма «Вербена». Для этого сформируем табл. 2.11.


Таблица 2.11Отражение финансовой информации о сумме операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в разрезе контрагентов

Контрагенты \ Месяц Периоды
За весь период 01.03.2008 - 31.03.2008 01.04.2008 - 30.04.2008 01.05.2008 - 31.05.2008
Название контрагентов Сумма, грн. Сумма, грн. Сумма, грн. Сумма, грн.
Компания "ABC" 1 450 000,00 0,00 0,00 1 450 000,00
Магазин "Продукты №47" 231 350,00 6 600,00 224 250,00 500,00
ООО "BeastGoods" 650,00 0,00 0,00 650,00
ООО "Tabaco" 480 000,00 0,00 480 000,00 0,00
"Кофейня №16" 34 360,00 300,00 34 060,00 0,00
Итого 2 196 360,00 6 900,00 738 310,00 1 451 150,00

Выявлено, что за три отчетных месяца предприятие ООО «Фирма «Вербена» получило наибольшую сумму операционного дохода от Компании "ABC". Обратимся к учету информации ООО «Фирма «Вербена» в разрезе основных структурных подразделений-центров финансовой ответственности за отдельные периоды (месяцы 2008 года).

Таблица 2.12Отражение финансовой информации о сумме операционных доходовООО «Фирма «Вербена» в разрезе центров ответственности

ЦФО \ Месяц За весь период Периоды
01.03.2008 - 31.03.2008 01.04.2008 - 30.04.2008 01.05.2008 - 31.05.2008
Наименование Сумма (грн.) Сумма (грн.) Сумма (грн.) Сумма (грн.)
Отдел сбыта Оптовый 230 850,00 6 600,00 224 250,00 0,00
Отдел сбыта Розница 33 510,00 300,00 32 060,00 1 150,00
Транспортный отдел 1 932 000,00 0,00 482 000,00 1 450 000,00
Итого 2 196 360,00 6 900,00 738 310,00 1 451 150,00

Одни и те же операционные затраты ООО «Фирма «Вербена» могут быть классифицированы как прямые, и как косвенные в зависимости от выбора объекта затрат. Например, затраты на зарплату специалиста (технолога) по контролю качества выпускаемых пряностей являются прямыми затратами для производственного участка (объект затрат 1), но эти же является косвенными затратами для конкретного продукта, продукции в целом (объект затрат 2), который выпускает производственный участок. При создании системы кодификации объектов затрат соблюдаются следующие важнейшие моменты (рис.2.6).

Рис.2.6. Принципы системы кодификации счетов в рамках финансового учета затрат ООО «Фирма «Вербена»

Рассмотрим в табл.2.14. пример кодификации финансового учета затрат ООО «Фирма «Вербена».

Таблица 2.14Структуры кодификации управленческого учета операционных затратООО «Фирма «Вербена»

Вид затрат Код продукции Объект затрат
Производ-ственный участок Оптовый склад-магазин Продукт Заказ
1.1. Сырье (прямые затраты) STL 015 AA AAAA AA999 12345
1.2. Сырье (косвенные затраты) STL 016 AA AAAA AA999 12345
1.3. Сырье (накладные расходы) STL 017 STL 016 STL 016 STL 016 STL 016

Фактические накладные расходы или косвенные затраты собираются для проведения сравнения с суммами, отнесенными на продукцию, и все разницы списываются на счета операционных доходов и затрат (табл.2.15).

Таблица 2.15Учет фактических операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

Счет накладных расходов предприятия (исчисленный по ставке 50 грн. за человеко-час производственной работы)
1 Фактические затраты Затраты с учетом производства Исчисленные затраты на производство Сумма, грн.
1.1. Трудовые

Фактические затраты за месяцы *

человеко-час производствен-ной работы

месяц 1:5095 * 50.00 254.75
1.2. Материальные месяц 2:5800 * 50.00 290.00
1.3. Прочие месяц 3:5498 * 50.00 274.90
2 Общие затраты 835.82 819.65
Остаток списанный на счета доходов и затрат (операционной себестоимости) 16.17

Аккумулирование (сбор) затрат, интегрируется с системой финансового учета, чтобы операции обрабатывались только один раз, а детальная информация об операциях одновременно учитывалась в системе калькуляции себестоимости и системе финансовой отчетности (табл.2.16).

Таблица 2.16Информация о объектах управленческого учета операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Объект затрат Требуемая информация Кем требуется Составляемый отчет
Подразделение(производство) Рентабельность подразделения Начальникподразделения Отчет о фин.рез Баланс
Производ-ственный участок Эффективность производства Технолог (инженер)

Отчеты производственного участка

Отчет об обработке

Отчет о производительности

Отчет о сверхурочной работе

Отчет о контроле качества

Отчет о простое оборудования

Продукция Себестоимость продукции Группа управления Анализ себестоимости продукции

Чтобы связать материалы с объектами затрат, все закупленные товары учитываются системой управления отношениями с поставщиками и системой управления запасами.

Система учета и управления запасами сырья включает калькуляцию стоимости сырья. В частности важнейшим участком финансового учета являются отчеты по стоимости товарно-материальных запасов. Принята следующая структура отчета (пример в табл.2.14.).

Таблица 2.14Структура отчета о стоимости товарно-материальных запасовООО «Фирма «Вербена»

Товар Остаток на складе Цена за единицу, грн. Общая стоимость, грн. Оборот, грн. Место на складе Перемещения Выделено для использования Заказано Срок хранения
Соль 20 кг 1,5 30 15 Нижний стеллаж нет 10 10 1,5 мес.
Ваниль 25 кг 20 грн. 500 240 Правый стел. нет 12 12 12 мес.

Ко всем операциям в производстве применяется заранее определенная нормативная (плановая) стоимость. Трудозатраты часто учитываются с помощью карточки учета рабочего времени и учетной карточки производственных заданий (заказов). В табл. 2.15. представлена карточка учета рабочего времени по производственному участку ООО «Фирма «Вербена»


Таблица 2.15Карточка учета рабочего времени по ООО «Фирма «Вербена»

Дата Фамилия Номер (код)
Время прихода Время ухода Кол-во часов Распределены на
08,00 13,00 5 Прямые трудозатраты
14,00 16,00 2 Болезнь Направление в больницу
16,00 20,00 2 Прямые трудозатраты
2 Прямые трудозатраты Сверхурочные
Итого оплачено 11
Подпись Проверил
Код затрат ААААа 7 Прямые трудозатраты
ВВВВВв 2 Прямые трудозатраты сверхурочные
ГГГГГГг 2 Общехозяйственные накладные расходы
Итого оплачено 11 Общее продуктивное время 9
Общее непродуктивное время 2

Накладные расходы (затраты которые нельзя отнести непосредственно на объекты затрат) по производственному участку ООО «Фирма «Вербена». Могут быть установлены один раз в квартал и скорректированы в последующие периоды.

В качестве совершенствования систему управленческого учета, которая в настоящее время на предприятии находится в стадии начального развития можно предложить варианты управленческой отчетности операционных расходов. В соответствии с целями и направлениями деятельности организации структура отчетности может быть следующей, формы представлены в табл.2.17, табл.2.18., 2.19 Приложения 7. В табл. 2.20. в качестве совершенствования мер управленческого учета представлен типизированный отчет по продажам продукции собственного производства, к примеру, в Симферополе. Данные в отчет могу поступать из разных подсистем предприятия. Кроме того, предложено ввести в штат предприятия финансового аналитика, должностная инструкция данного специалиста размещена в Приложении 8.

Таблица 2.20Система отчетов по продажам (выручке) ООО «Фирма «Вербена»

Функциональные отчеты по продажам Кол-во отчетов Сфера ответственности
Коммерческий директор (начальник отдела сбыта) 1 Все продажи предприятия
Коммерческие (торговые агенты) 10 Продажи в отдельном регионе Крыма, Украины
Сотрудники отдела продаж (магазин склад) 1 Продажи в Симферополе
Сотрудники отдела продаж (магазин склад)

В зависимости от объема реализации

(постоянный покупатель)

Продажи конкретным клиентам
Коммерческие (торговые агенты)

В зависимости от объема реализации

(постоянный покупатель)

Продажи конкретным клиентам
Многофункциональные отчеты
Менеджеры продуктов/товаров В зависимости от номенклатуры продукции Реклама товаров, рентабельность продаж по каждому виду продукции

Таким образом, на исследуемом предприятии применяется обычная для малых предприятий система учета (упрощенная). На предприятии используется журнально-ордерная система учета информации, автоматизированный вариант не осуществляется. При этом синтетический учет дохода ведется на счетах 702 ''Доходы от реализации товаров", 711 "Прочий операционный доход", 741 "Прочие доходы", 751 "Чрезвычайные доходы". Аналитический учет доходов ведется по видам товаров и структурным подразделениям (оптовая, розничная торговля). Синтетический учет расходов предприятия ведется по счетам 902 "Себестоимость реализованных товаров", счету 92 "Административные расходы", счету 93 "Расходы на сбыт" и счету 94 «Прочие операционные расходы». Аналитический учет операционных расходов ведется по видам расходов, понесенных по приобретению сырья и товаров у поставщиков, расходов по оплате труда персонала (административные расходы) и расходов по продвижению товара (расходы на сбыт). Учет ведется в разрезе структурных подразделений (оптовая и розничная торговля, производственная деятельность). Методика учета операционных доходов и затрат предприятия Вербена может быть основана на интегрированной системе управленческого учета, где аккумулирование (сбор) затрат, интегрируется с системой финансового учета, так чтобы операции обрабатывались только один раз, а детальная информация об операциях одновременно учитывалась в системе калькуляции себестоимости и системе финансовой отчетности. Управленческий учет затрат и доходов на предприятии при соотнесении с любым обьектом затрат подлежит присвоению объекту уникального учетного кода и кодирования всех соответствующих операций. При этом должно быть соблюдено логическое (буквенное/цифровое) представлением каждого отдельного счета в рамках системы финансового учета затрат и расчета себестоимости. В основе структуры управленческой отчетности операционных доходов и расходов должны быть отражены цели организации, при этом необходима строгая система ответственности менеджеров за составление и учет информации по своему участку. Форматы отчетности, которые используются для учета операционных доходов и затрат должны формироваться по центрам ответственности, а отчеты по реализации (получению операционного дохода от продаж продукции и несению затрат), следует формировать по функциям. Форматы отчетности, которые используются для учета операционных доходов и затрат должны формироваться с условием, что отчеты готовятся по центрам ответственности.

На предприятии ООО «Фирма «Вербена» отсутствует должность финансового аналитика, поэтому в качестве мер совершенствования управленческого учета операционных доходов и затрат разработана должностная инструкция данного специалиста (Приложение 8).

2.3 Информационная технология автоматизации учетных работ операционных доходов и затрат

Для автоматизации учета операционных доходов и затрат в настоящий момент существует большой выбор программных продуктов. Так как исследуемое нами предприятие ООО Вербена не имеет автоматизированного учета хозяйственных операций, то следует определится с программой не только для учета доходов и расходов текущей деятельности, но и в целом определить особенности программного продукта для предприятия с аналогичной формой деятельности (небольшое собственное производство, торговля, малое предприятие).

В настоящий момент методы применения компьютерных технологий для постановки управленческого учета разнообразны- это могут быть и узкоспециализированные прикладные программы в составе операционной системы MsExcel (к примеру), или наоборот специализированные программы бухгалтерского учета и управления предприятием (к таким относится широко известная 1С и ее различные варианты), кроме того существует на рынке достаточно большое количество авторских программ консалтинговых фирм, которые занимаются постановкой управленческого учета в автоматизированном варианте (рис.2.6.).


Рис.2.6. Современные методы и средства автоматизацииуправленческого учета

Для выбора конкретного программного средства следует выполнить анализ необходимых изменений по следующему алгоритму (рис.2.7.). При наличии больших отличий между структурой информации и периодами учета в целях эффективно использовать готовые программы консалтинговых фирм или создать собственные регистры автоматизированного учета с помощью MsExcel. Альтернативой этому подходу служит использование типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" семейства «1С:Предприятие».


Рис.2.7. Схема выбора и реализации постановки автоматизированного управленческого учета

Если отличия минимальны, и речь идет, например, о небольших изменениях в составе и структуре доходов и расходов, то можно ограничиться возможностями типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" (или "Торговля+Склад", так как речь идет о предприятии торговли). Ведение управленческого учета операционных доходов и затрат из практики внедрения программ семейства "1С:Предприятие" на национальных предприятиях и организациях показывает, что для этого предприятию потребуется создание (адаптация, настройка) "1С:Предприятие" для ведения и бухгалтерского учета, и учета в целях управления (то есть дополнительных затрат на создание интегрированной системы). В основе системы остается типовая конфигурация, которая дополняется новыми функциями, а именно: для ведения бухгалтерского учета используются функциональные возможности типовой конфигурации, а для ведения управленческого учета добавляются новые функции.

Кратко остановимся на особенностях автоматизированного учета доходов и расходов в стандартной системе бухгалтерского учета. Процесс получения дохода на коммерческом предприятии начинается с учета товарно-материальных ценностей, которые оплачены перед поставщиками (расходы торгового предприятия) и впоследствии будут реализованы покупателям (доходы товарно-сбытовой деятельности), разница между величиной товарооборота и затрат на приобретение и продвижение товаров составит чистый доход данного коммерческого предприятия (с данной величины определяется величина налога на прибыль) и затем устанавливается финансовый результат в виде чистой прибыли. Поэтому концепция автоматизации учета информации о доходах, расходах с применением автоматизированного учета базируется на автоматизации оприходования материальных ценностей. Для оприходования материальных ценностей на предприятии предусмотрены следующие документы: "Приходная накладная" и "Счет входящий". Заполнение реквизитов экранной формы документа "Приходная накладная" нужно начинать с заполнения реквизитов. В случае, когда за материальные ценности, которые приходуются по этой накладной, уже была осуществлена предоплата поставщиком, приходную накладную нужно вводить в режиме "ввод на основании" по данному счету. При введении приходной накладной на основе счета автоматически будет заполнена ее табличная часть и реквизиты шапки. Поле "Вид торговли" позволит указать один из возможных видов оплаты за приобретенные материальные ценности для данной накладной. Документ допускает оплату наличностью лишь при установленной валюте "гривна". При проведении документа формируются проводки, которые можно видеть в журнале операций. Для этого необходимо открыть Журнал операций. При операции, которая оформляется накладной на предприятии возникло налоговое обязательство и константа "Автоматическое создание налоговых накладных", установленная в значение "Да", то при ее проведении будет сформирован документ "Налоговая накладная ".

Автоматизация складского учета служит основой для переноса информации о движении товаров со склада в автоматизированный учет для бухгалтерии предприятия. Здесь имеет место соотнесение информации складского учета с помощью "Ведомости отпуска и реализации товаров". Данная ведомость служит для определения суммы отгруженных и реализованных товаров за наличные, по товарообменным операциям и наконец по безналичному расчету. Итоговые данные ведомости должны соответствовать выручке от реализации товаров, и позволяет проконтролировать за любой период времени, сверяя эти данные с отчетными данными, показанными в форме квартальной и годовой отчетностей. Для определения дохода от торговой деятельности особое значение принадлежит "Ведомости определения результатов от реализации товаров на складе (в магазине)". Автоматизация учета торговых операций позволит также определять величины дебиторской и кредиторской задолженности предприятия соответственно по потребителям и поставщикам.

Для автоматизации учета расходов также используются различные справочники (справочник расходов по управлению товарными потоками, справочник допустимой корреспонденции счетов, справочник бухгалтерских проводок, справочники предприятий-поставщиков и сторонних организаций (коммунальных предприятий, предприятий поставщиков, предприятий административного управления торговли и т.д.) и справочники структурных подразделений предприятия (подразделение оптовой, розничной торговли, администрация, склад и др.). С помощью автоматизированного учета расходов проводится группировка затрат по статьям и элементам затрат, по объектам учета, по местам возникновения затрат. Эти функции автоматизированного учета расходов позволяют поводить анализ и контроль затрат по структурным подразделениям, по видам реализованных товаров (пользующиеся спросом и нет, по видам долгов предприятия (товарные кредиты, вексельные расчеты, форфейтинг и т.д). Также автоматизация учета расходов торговой деятельности позволит формировать выходную информацию в виде ведомости отклонений фактических затрат от плановых затрат на сбыт и ведомости других операционных и общехозяйственных расходов предприятия. Формируются в виде выходной информации ведомости аналитического учета. Отображение информации может быть произведено по счету, коду аналитического счета, конкретно по какой то статье расходов (расходы на оплату труда администрации или агентов, по конкретному структурному подразделению и предприятию в целом). Ведомость определения результатов по реализации товаров позволит оценить контроль по номенклатуре продукции.

Обратимся к альтернативному варианту (см. рис.2.6), который позволит создать интегрированную систему учета, то есть вести оперативный бухгалтерский учет и управленческий учет доходов и расходов предприятий в его текущей деятельности. Целесообразно использовать Конфигурацию «ПС: Оперативно-управленческий учет» (на платформе «1С:Предприятие- 8»). Существенным достоинством данной конфигурации является то, что она может быть использована для комплексной автоматизации функций ведения оперативного и управленческого учета в компаниях различного профиля, в т.ч. торгово-производственных предприятий. Данная программа содержит оперативный и управленческий учет в одной информационной базе, при этом подсистема оперативного учета предоставляет всю необходимую функциональность для автоматизации всех подразделений и бизнес-процессов торгово-производственных компании, а подсистема управленческого учета конфигурации, построенная на принципах «двойной записи», предусматривает учет продаж и расчет маржинальной прибыли, учет затрат (по статьям и объектам затрат), учет имущества и начисление амортизации, формирование пакета управленческой финансовой отчетности: «Баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении денежных средств». На рис.2.8. представлены основные потоки информации при использовании конфигурации «ПС:ОУУ», включая взаимодействие с бухгалтерской подсистемой. С некоторой периодичностью необходимые данные переносятся в систему бухгалтерского учета, где, будучи дополненными необходимой бухгалтерской информацией, обеспечивают расчет налогов, формирование регламентированной (бухгалтерской) отчетности и т.п.

Рис.2.8. Основные потоки информации при использовании конфигурации «ПС:ОУУ» (на базе «1С:Предприятие 8»)

Данное программное средство («ПС:ОУУ» (на базе «1С:Предприятие 8»)) потребует существенного переобучения работников учетного аппарата ООО Вербена и дополнительных финансовых ресурсов на установку и сопровождение программного средства, необходимым также представляется и введение новой штатной единицы бухгалтера, который имеет представление о ведении управленческого учета. Еще одна возможность избежать больших финансовых затрат при осуществлении оперативного учета операционных доходов и затрат это создание собственных форм электронной отчетности (для этого используется программа Excel, которая позволяет собирать информацию о доходах и затратах предприятия при осуществлении текущей деятельности за любой период. Разработана и представлена в Приложении 9 должностная инструкция бухгалтера-финасового аналитика, который будет отвечать за управленческий учет предприятия по различным объектам и сферам деятельности.

Таким образом, определено, что на сегодняшний день ООО Фирма Вербена не имеет системы управленческого учета, автоматизированный вариант реализации системы управленческого учета предполагает выбор из большого числа программных средств и методов постановки автоматизированного управленческого учета. В частности после определения целей и задач управленческого учета необходимо проанализировать реализацию данной постановки в ресурсном варианте. Наиболее совершенными в применении и эксплуатации служат программные средства специализированных фирм, в частности Конфигурация «ПС:Оперативно-управленческий учет» (на платформе «1С:Предприятие 8») позволит предприятию вести оперативный и управленческий учет и в производственной и торговой деятельности, затраты на реализацию данного проекта, только приобретение составят 1000 долларов, поэтому есть альтернативные варианты (консалтинговые фирмы предлагают различные продукции по цене от 300 до 500 долларов с услугами сопровождения).

Выводы по второму разделу

1. Определено, что ООО «Фирма «Вербена» является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство (производство пряностей). Сформирована бухгалтерская служба из четырех человек. Анализ обязанностей бухгалтерской службы показал, что для такого небольшого предприятия состав службы и распределение обязанностей носит оптимальный характер. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, составлен график документооборота и детально разработаны должностные инструкции работников бухгалтерии.

2. Выяснено, что синтетический учет операционных доходов ведется на счетах 702 ''Доходы от реализации товаров", 711 "Прочий операционный доход", 741 "Прочие доходы", аналитический учет доходов ведется по видам товаров и структурным подразделениям (оптовая, розничная торговля, производство). Синтетический учет расходов предприятия ведется по счетам 902 "Себестоимость реализованных товаров", счету 92 "Административные расходы", счету 93 "Расходы на сбыт" и счету 94 «Прочие операционные расходы».

Аналитический учет расходов ведется по видам расходов (в разрезе поставщиков и сторонних организаций, оказывающих услуги предприятию Вербена, структурных подразделений (оптовая и розничная торговля, производственная деятельность) и т.д.. Предложены формы отчетности операционных затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности ООО «Фирма «Вербена».

3. Автоматизация управления и учета операционных доходов и затрат потребует введения дополнительной штатной единицы (специалиста по управленческому учету со знанием 1С) либо полностью переобучения работников учетного аппарата. Разработана должностная инструкция данного специалиста. Предложен вариант учета доходов с использованием табличных процессоров (разработаны соответствующие формы).


Раздел 3. Анализ и контроль операционных доходов и затрат . ООО «Фирма «ВЕРБЕНА»

3.1 Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Проведем общий анализ финансового состояния ООО «Фирма «Вербена» с аргументированной оценкой и определением потенциальных возможностей экономического развития предприятия. Воспользуемся данными финансовой отчетности предприятия за три последовательных отчетных периода с 2005 по 2007 годы. Информационными источниками анализа послужат данные формы №1 Баланс и формы №2 Отчет о финансовых результатах (Приложение 9). Анализ количественных и качественных показателей экономического развития ООО «Фирма «Вербена» представим с помощью табл.3.1.

Таблица 3.1Основные показатели деятельности ООО «Фирма «Вербена»

п/п

Показатели Ед. измер.

Факт

2005 р.

Факт 2006 р. Факт 2007 р.

Отклонение

2006 г к 2005 г.

Отклонение

2007 г к 2006 г.

Сумма(+,-) Рост, %

Сумма

(+,-)

Рост, %
1 Выручка от реализации

Тыс.

грн.

693,2 738,4 758,3 45,2 106,52 19,9 102,70
2 Непрямые налоги с дохода

Тыс.

грн..

114,3 122,4 126,4 8,1 107,09 4 103,27
3 Чистый доход от реализац.

Тыс.

грн..

578,9 616,0 631,9 37,1 106,41 15,9 102,58
4 Затраты

Тыс.

Грн.

497,0 643,1 600,6 146,1 129,4 -42,5 93,39
5 Прочие операц. расходы

Тыс.

Грн.

63,3 132,3 81,9 69 209,00 -50,4 61,90
6 Чистая прибыль

Тыс.

Грн.

21,9 -27,3 31,3 -49,2 -124,66 58,6 -114,65
7 Средне-списочная числен-ность работа-ющих Чел. 25 26 28 1 104,00 2 107,69
8 Средне-месячная заработная плата Грн 1,3 1,4 1,5 0,1 107,69 0,1 107,14
9 Производительность труда

Тыс.

грн.../

Чел.

27,72 28,38 27,07 0,66 102,38 -1,31 95,38
10 Первона-чальная стоимость основных средств

Тыс.

Грн.

49,85 49,45 44,95 -0,4 99,20 -4,5 90,90
11 Фондо-отдача

Грн/

Грн

13,90 14,93 16,87 1,02 107,38 1,93 112,98
12 Материалоемкость

Грн/

Грн

0,580 0,563 0,579 -0,016 97,10 0,015 102,73
13 Фондо-рентабельность

Грн/

Грн

0,439 -0,552 0,696 -0,99 -125,67 1,248 -126,13
14 Расходы на 1 грн. товарной продукции

Грн./

Грн

0,72 0,87 0,79 0,15 121,48 -0,07 90,94

Проведем анализ финансово-экономических показателей работы ООО «Фирма «Вербена» за три последовательных периода с 2005 по 2007 год согласно данным табл. 3.1.

Немаловажный аспект оценки деятельности предприятия это оценка абсолютной доходности в плане выручи предприятия, сумм непрямых налогов, уплачиваемых в бюджет и величины затрат на осуществление деятельности предприятия. В 2006 году рост дохода от реализации товаров, работ и услуг составил в абсолютном выражении 45,2 тыс.грн., а в 2007 году 19,9 тыс.грн.(практически в три раза меньше). При этом соответственно изменилась и сумма налогов, уплачиваемых в бюджет с 8,1 тыс.грн. по итогам изменений 2006 года до 4 тыс.грн. в сравнении с 2007 годом. Затраты производства в 2006 году увеличились на 146,1 тыс.грн., а в 2007 году уменьшились на 42,5 тыс.грн. Динамику абсолютных величин выручки, непрямых налогов и затрат ООО «Фирма «Вербена» представим с помощью рис. 3.1. Согласно табл.3.1. выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг) росла быстрее чем затраты предприятия в аналогичных периодах (средний рост выручки в 2005-2007 годах 103%, а рост затрат на уровне 93,39% в 2007 году). То есть затратный механизм ООО «Фирма «Вербена» в 2007 году в 1,3 раза ниже, чем в 2006 году.

Рис.3.1. Динамика абсолютных величин выручки, непрямых налогов и затрат деятельности ООО «Фирма «Вербена»

Абсолютную доходность деятельности предприятия ООО «Фирма «Вербена» охарактеризуем с помощью показателей чистой прибыли, так в 2005 и 2007 годах предприятие имело суммы чистой прибыли, в 2006 году зафиксирован убыток в размере 27,3 тыс.грн. Оценим графически изменения данных показателей ООО «Фирма «Вербена» с помощью рис.3.2.

Рис.3.2. Динамика абсолютных величин чистой прибыли и убытка ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Предприятие ООО «Фирма «Вербена» относится к числу малых предприятий, численность работников не превышает 50 человек. Для нашего предприятия характерной является следующая динамика изменения численности работников предприятия (рис.3.3.).

Рис.3.3.Динамика изменения численности работников ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Производительность труда работников предприятия неуклонно растет, что графически показано с помощью рис.3.4. Среднее значение данного показателя за три года составляет 27,33 тыс.грн. на одного работника.

Рис.3.4. Динамика показателей производительности труда персонала ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Согласно отчетности предприятия среднегодовое значение первоначальной стоимости основных средств составляет в среднем 47,33 тыс.грн. Динамика первоначальной стоимости основных средств предприятия показана на рис. 3.5.

Рис.3.5. Динамика первоначальной стоимости основных средств ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Эффективность использования основных средств обычно оценивается с помощью показателя фондоотдачи, для исследуемого предприятия данный показатель имеет тенденцию постоянного позитивного роста (рис.3.6.).


Рис.3.6. Динамика показателей фондоотдачи ООО «Фирма «Вербена»в 2005-2007 годах

Для показателей материалоемкости и фондорентабельности характерны следующие изменения (рис.3.7).

Рис.3.7. Динамика показателей материалоемкости и фондорентабельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Операционная деятельность предприятия носит высокозатратный характер, что наглядно демонстрирует рис.3.8.


Рис.3.8. Динамика расходов предприятия на 1 грн. товарной продукции ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Таким образом, анализ основных показателей деятельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах показал, что предприятие имеет в основном устойчивые показатели экономического развития, показатели выручки и чистой прибыли растут (следует отметить особо 2006 год, как год в котором предприятие имело убыток вместо сумм чистой прибыли), эффективность использования основных средств и материалов высокая. Работа персонала ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах характеризуется высокой производительностью труда, причем среднемесячная заработная плата в 2006 году росла более высокими темпами, чем производительность труда работников предприятия. Первоначальная стоимость основных средств предприятия в исследуемые аналитические периоды примерно на одном уровне, то есть предприятие постоянно обновляет свои нематериальные активы.

Основываясь на данных отчетности предприятия (форма №1м и форма №2м в Приложении) выполним анализ финансового состояния объекта исследования, данный анализ позволит составить более полную картину финансово-экономического развития предприятия. Для этого сформируем табл. 3.2.


Таблица 3.2Анализ финансового состояния ООО «Фирма Вербена»

п/п

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г.

Отклонение

2006 г к 2005 г.

Отклонение

2007 г к 2006 г.

(+,-) % (+,-) %
1 Показатели имущественного положения
Коээфициент износа основних средств 0,15 0,06 0,18 -0,09 40,00 0,12 300,00
Коэффициент годности основных средств 0,85 0,94 0,82 0,09 110,59 -0,12 87,23
Доля оборотних активов в имуществе 0,65 0,68 0,77 0,03 104,62 0,09 113,24
Доля дебиторской задолженности в имуществе 0,27 0,29 0,10 0,02 107,41 -0,19 34,48
2 Показатели ликвидности

Коэффициент

текущей ликвидности

0,93 1,15 1,21 0,22 123,66 0,06 105,22
Коэффициент быстрой ликвидности 0,46 0,55 0,17 0,09 119,57 -0,38 30,91
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,065 0,062 0 -0,003 95,38 -0,062 0,00
3 Показатели деловой активности
Продолжительность операционного цикла, дн. 24 23 22 -1 95,83 -1 95,65
Продолжительность финансового цикла, дн. 3 2,9 1,5 -0,1 96,67 -1,4 51,72
Оборачиваемость собственного капитала, об. 16,5 18,9 15,1 2,4 114,55 -3,8 79,89
Оборачиваемость мобильных активов, об. 7,9 7,3 6,3 -0,6 92,41 -1 86,30
Оборачивавемость совокупного капитала, об. 5,05 4,92 5,01 -0,13 97,43 0,09 101,83
4 Показатели финансовой устойчивости
Коээфициент концентрации собственного капитала 0,3 0,26 0,3 -0,04 86,67 0,04 115,38
Коэффициент финансовой зависимости 3,3 3,8 3,3 0,5 115,15 -0,5 86,84
Коэффициент концентрации привлеченного капитала 0,7 0,64 0,7 -0,06 91,43 0,06 109,38
Коэффициент соотношения привлеченного и собственного каитала 2,32 2,61 1,77 0,29 112,50 -0,84 67,82
Коэффициент маневренности собственного капитала -0,17 -0,24 0,12 -0,07 141,18 0,36 -50,00
5 Коэффициенты рентабельности
Рентабельность совокупного капитала 15,89 -18,0 24,71 -126,06 -150,97 122,34 -61,33
Рентабельность собственного капитала 50,23 -75,83 46,51 -99,14 -125,67 124,84 -126,13
Операционная рентабельность реализованной продукции 3,16 -3,70 4,13 -6,86 -117,03 7,82 -111,64
Чистая рентабельность деятельности 15,9 -18 18 -33,9 -113,21 36 -100,00

Основные средства предприятия находятся в хорошем состоянии, коэффициент износа небольшой, коэффициент годности высок, доля оборотных активов в имуществе предприятия выше половины, доля дебиторской задолженности по отношению к имуществу снизилась с 0,3 до 0,1 (рис. 3.9.).

Рис.3.9. Динамика показателей имущественного состояния ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Показатели ликвидности предприятия, особенно в плане текущей ликвидности стабильны и выше рекомендуемой нормы, платежеспособность в 2007 году очень низкая (рис.3.10).

Рис.3.10. Динамика показателей ликвидности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Показатели деловой активности характеризуются высокой продолжительностью операционного цикла и маленькой продолжительностью финансового цикла, наиболее высокая оборачиваемость наблюдается у собственного капитала, остальные активы имеют замедленную оборачиваемость.

Показатели финансовой устойчивости отличает высокая зависимость от привлеченного капитала и низкая маневренность капитала (отрицательные значения), имущество предприятия на 30% сформировано за счет собственных средств и соответственно на 70 % за счет привлеченных.

Коэффициенты рентабельности характеризуют относительную доходность активов, капитала и продаж.

По этим показателям наиболее высокие значения по рентабельности собственного капитала в 2005 и 2007 годах, на втором месте рентабельность совокупного капитала, а затем чистая рентабельность деятельности, рентабельность продаж в среднем 3%.

Отразим на рис.3.11. динамику показателей рентабельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах.

Рис.3.11. Динамика показателей рентабельности ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах

Обратимся непосредственно к теме нашего исследования и рассмотрим более пдробно динамику и структуру операционных расходов малого предприятия (табл.3.3.). Операционные раходы малого предприятия состоят из таких статей, как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соцмероприятия, амортизационные раходы, прочие расходы и налог на прибыль. Суммарно величина затрат ежегодно увеличивается. При этом наибольшая сумма раходов относится к материальным затратам, на втором месте затраты на оплату труда и прочие расходы, на третьем месте по структуре находится налог на прибыль.

Таблица 3.3Анализ операционных затрат ООО «Фирма Вербена»

№ п/п Показатель затрат Годы Отклонение (+,-)
2005 г. 2006 г. 2007 г. 2006 к 2007 2007 к 2006
1 Материальные затраты 402,6 416,4 439,3 13,8 22,9
2 Затраты на оплату труда 59,9 60,1 43,3 0,2 -16,8
3 Отчисления на соц. мероприятия 22,7 23,4 16,5 0,7 -6,9
4 Амортизация 1,3 2,9 4,6 1,6 1,7
5 Прочие 63,3 132,3 81,9 69 -50,4
6 Налог на прибыль 7,2 13,0 12,0 5,8 -1
7 Итого 497,0 643,1 600,6 146,1 -42,5

На рис.3.12. представим динамику операционных расходов предприятия.

Рис.3.12. Динамика операционных расходов ООО «Фирма «Вербена»в 2005-2007 годах

Таким образом, определено, что динамика экономических показателей развития предприятия характеризуется нестабильностью, в 2006 году имеет место убыток. При этом предприятие имеет хорошие основные фонды. Среди позитивных показателей особо следует выделить высокую производительность труда персонала предприятия. Финансовое положение ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах характеризуется высокой долей оборотных активов в имуществе (выше половины) и снижением доли дебиторской задолженности. Показатели ликвидности по текущей ликвидности выше нормы, абсолютная ликвидность в 2007 году равна нулю, показатели деловой активности характеризуются высокой продолжительностью операционного цикла, наиболее высокая оборачиваемость наблюдается у собственного капитала, остальные активы имеют замедленную оборачиваемость. Наиболее высокие значения по рентабельности собственного капитала в 2005 и 2007 годах, на втором месте рентабельность совокупного капитала, рентабельность продаж в среднем 3%.Кроме того в плане финансовой устойчивости следует отметить высокую зависимость от привлеченного капитала. Операционные расходы предприятия в большей части сформированы расходами на материалы и сырье и расходами на оплату труда.

3.2 Организация и методика внутрихозяйственного контроля операций по учету операционных доходов и затрат

Контроль – это процесс, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта, принятым управленческим решениям и направленным на успешное достижение поставленных целей.

Внутрихозяйственный контроль – совокупность всех элементов экономического, финансового, налогового, оперативного и других видов контроля, осуществляемых руководством предприятия, для обеспечения надлежащего ведения производственной, финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения выполнения действующих законов, инструкций, положений по учету, финансовой отчетности, налогам, налогообложению, сохранности всех средств и ценностей на предприятии.

В Украине организация внутрихозяйственного контроля возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы, юридические службы, службы маркетинга, бухгалтерии, планово-экономические, производственные, ОТК, лаборатории и другие службы предприятия осуществляет контроль за выполнением производственных планов и заданий, положений, законов, инструкций, собственных решений.

На исследуемом предприятии ООО Фирма «Вербена» организация внутрихозяйственного контроля принадлежит работникам бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером предприятия. Так как исследуемое предприятие не относится к предприятиям бюджетной сферы, то многие процедуры и методы внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита совпадают и имеют одинаковое содержание и направленность, поэтому в данном подразделе представим организационные и методические аспекты внутреннего аудита, которые могут быть применены для ООО «Фирмы «Вербена» в разрезе операционных доходов и затрат предприятия. Главными организационными направлениями аудиторской проверки на ООО «Фирма «Вербена выступают» следующие направления (рис.3.13).

Рис.3.13. Основные направления внутреннего аудитаООО «Фирма «Вербена»

После определения базовых направлений проверки аудитор должен определится с источниками информации для осуществления внутреннего аудита. Так для проведения аудита операционных доходов аудитор должен обратить внимание на следующие важнейшие источники информации (рис.3.14.).

Рис.3.14. Источники информации для проведения внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»


При осуществлении внутренней аудиторской проверки аудитор должен представлять предмет деятельности предприятия (субъекты и объекты), связанные с получением доходов в результате осуществления текущей деятельности, в частности для ООО «Фирма «Вербена» таковыми объектами, связанными с видами хозяйственной деятельности служат (рис.3.15.).

Рис.3.15. Основные объекты, связанные с осуществлением текущей деятельности и получением операционных доходовООО «Фирма «Вербена»

В качестве субъектов получения операционных доходов предприятия выступают (рис.3.16.).


Рис.3.16. Основные субъекты проверки, связанные с осуществлением текущей деятельности и получением операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Аудит операций учета операционных доходов осуществляется по следующей методике (рис.3.17.).

Рис.3.18. Виды внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»


Завершающим этапом внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» обычно служит аудит правильности и достоверности формирования финансового результата от операционной деятельности.

При проведении внутренней аудиторской проверки операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» аудитор ставит перед собой следующие задачи (рис.3.19.)

Рис.3.19. Основные задачи внутреннего аудита операционных доходов

ООО «Фирма «Вербена»


Анализ направлений, субъектов и объектов, а также задач аудита операционных доходов исследуемого предприятия показал, что организация и методика внутреннего аудита операционных доходов соответствует методическим нормам и рекомендациям национального аудита.

Обратимся к анализу организации и методике внутреннего аудита операционных расходов ООО «Фирма «Вербена». Для этого рассмотрим прежде всего информационные источники, которые использует проверяющий в осуществлении внутреннего аудита расходов текущей деятельности исследуемого предприятия (рис.3.20.).

Рис.3.20. Источники информации для проведения внутреннего аудита операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»


При осуществлении внутренней аудиторской проверки операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» объектами, связанными с осуществлением текущей хозяйственной деятельности служат (рис.3.21.).

Рис.3.21. Основные объекты затрат, связанные с осуществлением текущей деятельности (операционной деятельности) ООО «Фирма «Вербена»


Субъектами внутреннего аудита операционных затрат предприятия ООО «Фирма «Вербена» служат (рис.3.22).

Рис.3.16. Основные субъекты проверки, связанные с осуществлением текущей деятельности и понесением операционных затратООО «Фирма «Вербена»

Аудит операций учета операционных затрат осуществляется по следующей методике (рис.3.17.).

Рис.3.18. Виды внутреннего аудита операционных затрат ООО «Фирма «Вербена»

Независимо от величины расходов на приобретение товаров с целью их дальнейшей реализации в оптовой и розничной торговле аудитору следует учитывать, что затраты ООО «Фирма «Вербена» также состоят из таких элементов, как расходы на оплату труда, отчисления на социальные мероприятия работникам торговли, амортизационные расходы и другие операционные затраты (их содержание коммерческое предприятие может определять самостоятельно, это могут транспортные расходы, расходы на упаковку и т.д.).

При проведении внутренней аудиторской проверки операционных затрат ООО «Фирма «Вербена» ставит перед собой следующие задачи (рис.3.19.).

Рис.3.19. Основные задачи внутреннего аудита операционных затратООО «Фирма «Вербена»


Таким образом, внутренний аудит операций учета операционных доходов проводится по таким направлениям, как соответствия классификации доходов, оценки и условий признания этих доходов, правильности отражения доходов от реализации товаров и правильности отражения других операционных доходов. Внутренний аудит операций учета операционных затрат на ООО «Фирма «Вербена» проводится по таким направлениям, как аудит затрат относительно соответствия классификации операционных затрат, правильности и полноты отражения операционных затрат по элементам, а также правильности и полноты отражения других операционных затрат хозяйственной деятельности предприятия. Объективно определены объекты и субъекты, задачи и направления внутренней аудиторской проверки в разрезе учета операционных расходов и затрат, на предприятии придерживаются методики организации контроля операционных доходов и затрат, отработанных практикой национального аудита. Все проверки выполняются на основании действующего законодательства (нормативной базы учета и аудита). Выполнена внутренняя аудиторская проверка, сделано соответствующее аудиторское заключение (Приложение 10.).

3.3 Организация автоматизации аналитических работ и процедур контроля операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Исследуемое в работе предприятие - ООО «Фирма «Вербена» занимается различными видами деятельности и получает операционный доход (основной) от реализации продукции небольшого производства создание пряностей и их смесей), реализует различные товары путем оптово-розничной торговли (склад-магазин) и активно в последний год занимается грузоперевозками товаров. В связи с этим создание аналитических таблиц для последующего контроля и автоматизации операционных доходов и затрат представляется возможным на базе двух вариантов реализации: создание аналитических таблиц по основным направлениям и центрам финансовой ответственности предприятия с последующей экспроприацией данных таблиц в формате программы Excelили использование возможностей новой конфигурации 1 С предприятие 8.0, которая активно поддерживает компоненты автоматизации управленческого учета.

Представленные предложения могут быть реально использованы в постановке автоматизированного управленческого учета ООО «Фирма «Вербена». В табл.3.4. предложен вариант бюджета продаж (один из видов операционного дохода предприятия) по всем центрам финансовой ответственности предприятия. С учетом среднего значения и темпов прироста, полученных в 2008 году бюджет доходов в 2009 году может быть наполнен следующими цифровыми (прогнозными данными) показателями для ООО ООО «Фирма «Вербена» (см. табл.3.4).

Таблица 3.4Бюджет доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности

(центры финансовой ответственности)

Периоды (месяцы 2009 года) Итого
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Операционные доходы
Производство и реализация пряностей и смесей 3500 3750 3900 4100 4156 4256 4644 4800 5000 5200 5200 5350 53856
Оптовая торговля 16200 16800 16950 16980 17000 17100 17250 17400 17500 17650 17800 17950 206580
Розничная торговля 56200 5800 5900 5960 6200 6350 6400 6700 6850 6950 7000 7100 127410
Грузоперевозки 256000 257000 258500 259000 260000 265000 270000 278000 278900 278900 278888 279999 3220187
Итого (грн.) 331900 283350 285250 286040 287356 292706 298294 306900 308250 308700 308888 310399 3608033

Данная таблица (см. табл.3.4) носит больше итоговый характер, так как в нее должны поступить данные от подразделений предприятия с учетом величины конкретных операционных доходов, полученных от реализации определенных товаров (услуг) и от определенных контрагентов.

Например по подразделению грузоперевозок ООО «Фирма «Вербена» бюджет операционных доходов по месяцам 2009 года может иметь следующий вид (табл.3.5).

Таблица 3.5Бюджет операционных доходов по контрагентам ООО «Фирма «Вербена» в разрезе грузоперевозок

Направление деятельности Периоды (месяцы 2009 года) Итого
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Операционные доходы
ООО «АВС» 135680 138780 142175 129500 132600 135680 143370 144560 150606 156184 164543,9 165199,4 1738878
ЧП Престов 64000 65792 66176 69671 67860 68635 69930 70334 71398,4 71956,2 72231,99 72519,74 830504,3
ЧП Магнетина 35840 36237 37715,15 37555 38220 39485 40230 40310 40663,62 41556,1 41554,31 41691,85 398981
ЧП Будуряьнц 20480 16191 12433,85 22274 21320 21200 16470 22796 16231,98 9203,7 557,776 587,9979 179746,3
Итого (грн.) 256000 257000 258500 259000 260000 265000 270000 278000 278900 278900 278888 279999 3220187

Данная аналитическая табл. (см. табл.3.5) может быть расширена за счет новых контрагентов, которые будут сотрудничать с предприятием в последующие периоды (в прогнозном 2009 году). Кроме того, данная табл. (см. табл.3.5) также может быть проконтролирована с помощью другой аналитической таблицы, которая будет обобщать информацию о сумме операционных доходов предприятия в разрезе грузоперевозок по направлениям движения (например, Симферополь-Киев, Симферополь-Одесса, Симферополь-Харьков и др.). Такая аналитическая информация позволит оценить какое направление грузоперевозок приносит ООО «Фирма «Вербена» наибольший операционный доход от данного вида деятельности (табл. 3.6).

Таблица 3.6Бюджет операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в разрезе направления грузоперевозок

Направление грузоперевозок Периоды (месяцы 2009 года) Итого
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Операционные доходы

Симферополь-Киев-

Симферополь

51200 53970 56870 57757 57980 59360 61290 63384 63868,1 64147 64423,13 65799,77 720049

Симферополь-Одесса-

Симферополь

64000 65792 66176 69671 67860 68635 69930 70334 71398,4 71956,2 72231,99 72519,74 830504,3

Симферополь-Харьков-

Симферополь

35840 36237 37715,15 37555 38220 39485 40230 40310 40663,62 41556,1 41554,31 41691,85 471058

Симферополь- Ялта-

Симферополь

104960 101001 97738,85 94017 95940 97520 98550 103972 102969,9 101240,7 100678,6 99987,64 1198576
Итого (грн.) 256000 257000 258500 259000 260000 265000 270000 278000 278900 278900 278888 279999 3220187

Данный подход в оценке операционных доходов в разрезе контрагентов, видов продукции и товаров следует распространить и на другие направления деятельности (центры финансовой ответственности предприятия ООО «Фирма «Вербена»). Кроме того, временные интервалы анализа операционных доходов можно сделать меньше и ввести аналитику за неделю, месяц, квартал, полгода. Такая разбивка позволит проконтролировать выполнение бюджетов и провести сравнение с фактическими данными, проанализировать изменения и дать оценку чем они вызваны.

Рассмотрим аналитические процедуры контроля операционных доходов, которые могут быть реализованы с помощью табличного процессора. В табл. 3.7. Предложен подход для анализа операционных доходов предприятия в разрезе общих доходов предприятия, к примеру за первый квартал 2009 года (воспользуемся данными табл.3.4. в качестве плановых показателей).

Таблица 3.7Контрольный отчет по выполнению бюджета операционных доходов ООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности

(центры финансовой ответственности)

Январь (факт) Февраль (факт) Март (план)

Выполнение плана в

марте, %

План 1 квартал

Выполнение

Плана 1 квартала

План на год Выполнение плана на год, %
Производство и реализация пряностей и смесей, грн. 3500 3750 3900 99,7 11150 99,8 53856 98,7
Оптовая торговля, грн. 16200 16800 16950 101,2 49950 102,1 206580 99,9
Розничная торговля, грн. 56200 5800 5900 102,3 61100 104,7 127410 101,6
Грузоперевозки, грн. 256000 257000 258500 101,4 771500 102,1 3220187 108,7
Итого (грн.) 331900 283350 285250 103,8 900500 105,6 3608033 103,4

Данная аналитическая таблица может быть распространена на другие календарные периоды, полугодие, кварталы со второго по четвертый и распространена на анализ и контроль операционных доходов по контрагентам и видам продукции, товаров, услуг, направлениям грузоперевозок и т.д., а затем экспортирована в программу MSExcel. Актуальна процедура контроля структуры операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» в различных аналитических периодах, видах деятельности, товарах, продукции и услугах. В табл.3.8. приведем вариант контроля структуры фактических доходов предприятия от различных видов деятельности.

Таблица 3.8Контрольный отчет по структуре операционных доходовООО «Фирма «Вербена»

Направление деятельности

(центры финансовой ответственности)

План 1 квартал Структура доходов по плану, % Выполнение плана

Выполнение

Плана 1 квартала

Фактическая структура доходов по плану, % План на год Структура плановых доходов на год, % Выполнение плана на год, % Выполнение плана по доходам, грн. Структура фактических доходов в году, %
Производство и реализация пряностей и смесей, грн. 11150 1,24 11127,7 99,8 1,22 53856 1,49 98,7 53155,87 1,37
Оптовая торговля, грн. 49950 5,55 50998,95 102,1 5,58 206580 5,73 99,9 206373,4 5,31
Розничная торговля, грн. 61100 6,79 63971,7 104,7 7,00 127410 3,53 101,6 129448,6 3,33
Грузоперевозки, грн. 771500 85,6 787701,5 102,1 86,20 3220187 89,25 108,7 3500343 90,00
Итого (грн.) 900500 100,0 913799,9 105,6 100,0 3608033 103,4 3889321 100,0

Обратимся к созданию механизма контроля операционных расходов ООО «Фирма «Вербена» с помощью табличного процессора. Создадим форму (табл.3.9) для анализа переменных и постоянных затрат для одного из направлений (грузоперевозки).

Таблица 3.9Контроль переменных и постоянных затрат операционных расходовООО «Фирма «Вербена» по направлению грузоперевозки

№ строки НаправлениеГрузоперевозки Период
План1 квартал Факт1 квартал Отклонение, +,- План1 полугодие Факт1 полугодие Отклонение, +,- Плангода Фактгода Отклонение, +,-
1 Выручка от реализации услуг , грн.

240

000

256000 16000 537600 575232 37632 1075200 1096704 21504
2 Переменные затраты, всего грн.

197

930

210930 13000 442953 473959,7 31006,71 885906 903624,1 17718,12
В том числе грн.
Фонд оплаты труда 18000 18000 0,0 37800 40446 2646 75600 77112 1512
Начисления на Фот 6930 6930 0,0 14553 15571,71 1018,71 29106 29688,12 582,12
Услуги сторонних организаций грн. 5000 7000 2000 14700 15729 1029 29400 29988 588
Закупка ГСМ грн.

168

000

179000 11000 375900 402213 26313 751800 766836 15036
3

Маржинальный доход, всего

(стр.1-стр.2) грн.

42

070

45070 3000 94647 101272,3 6625,29 189294 193079,9 3785,88
4 Постоянные затраты, всего в том числе грн.

24

400

29500 5100 61950 66286,5 4336,5 123900 126378 2478
Аренда транспортных средств грн. 4000 4000 0,0 8400 8988 588 16800 17136 336
Командировочные расходы грн. 6000 6500 500 13650 14605,5 955,5 27300 27846 546
Реклама грн. 2000 2200 200 4620 4943,4 323,4 9240 9424,8 184,8
Ремонт грн. 4500 8200 3700 17220 18425,4 1205,4 34440 35128,8 688,8
Общехозяйственные накладные расходы грн. 7900 8600 700 18060 19324,2 1264,2 36120 36842,4 722,4
5

Финансовый результат

(стр.3.-стр.4) грн.

17

670

15570 -2100 32697 34985,79 2288,79 65394 66701,88 1307,88

Таким образом, предложен достаточно экономный и распространенный вариант автоматизации контроля операционных доходов и затрат предприятия с помощью создания табличных в формате программы MSExcel. В частности созданы табличные формы для контроля операционных доходов предприятия по направлениям деятельности, в разрезе отдельного направления деятельности (грузоперевозки) рассмотрены варианты контроля операционных доходов в зависимости от контрагентов и видов перевозок (региональный аспект), предложен вариант контроля операционных доходов с учетом структуры доходов по плану и по факту, учтены различные варианты анализа для последующего контроля с временной точки зрения (месяцы, квартал, полугодие, год).

Для контроля операционных затрат все затраты по одному из видов деятельности предприятия разнесены на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Кроме того, распределение постоянных и переменных расходов увязано с суммой общей выручки по данному направлению и это позволит определять маржинальный доход и общий финансовый результат направления.

При распределении затрат на прямые и косвенные также рассчитывается рентабельность направления, чистой прибыли.

Таким образом для управляющих по различным направлениям созданы условия для контроля операционных доходов и затрат по различным критериям, что позволит оценить работу центров финансовой ответственности ООО «Фирма «Вербена» с точки зрения, какой из них является центром прибыли, инвестиций или затрат.


Заключение

В процессе достижения цели и решения поставленных задач сделаны следующие вывод и обобщения, внесены предложения.

1. Определено, что для правильной постановки учета и последующих управленческих решений важное значение имеет классификация доходов и расходов. Методологически учет операционных расходов целесообразно вести с помощью таких видов затрат в управленческом учете, как постоянные и переменные расходы (в целом по предприятию - одной бизнес единице) или прямые и косвенные расходы, а также с определением данных расходов по элементам. Следует также учитывать различия в расходах на продукцию и расходах периода, так как все операционные расходы связаны с расходами периода.В управленческом учете выбор методов оценки доходов и расходов, их признания и распределения по отчетным периодам может быть задан информационными потребностями пользователей отчетности.

Методологически для организации внутрихозяйственного контроля операционных доходов и затрат работник учетного аппарата, финансовый управляющий должен основываться на знании национальных стандартов учета, в частности по учету операционных доходов и затрат основополагающими положениями выступают П(С)БУ №15 «Доход», П(С)БУ №16 «Расходы», П(С)БУ №25 «Финансовая отчетность субъекта малого предпринимательства», а также П(С)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах».

При исследовании выяснено, что методы анализа операционных доходов и расходов, которые могут быть использованы в практической деятельности финансового аналитика разнообразны. Могут быть применены различные виды анализа (оперативный, сравнительный, факторный, комплексный). Эффективным является использование методов финансового учета, таких как документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность. В качестве специальных методов анализа доходов и расходов следует назвать бухгалтерский метод, метод минимального и максимального значения и метод анализа расчетов.

2. В ходе практического исследования объекта ООО «Фирмы «Вербена» определено, что данное предприятие является субъектом предпринимательской деятельности в виде юридического лица. Предприятие относится к числу предприятий малого бизнеса и занимается коммерческой деятельностью (оптовая и розничная торговля), имеет небольшое собственное производство (производство пряностей). Сформирована бухгалтерская служба из четырех человек. Анализ обязанностей бухгалтерской службы показал, что для такого небольшого предприятия состав службы и распределение обязанностей носит оптимальный характер. Имеется на предприятии приказ о учетной политике, который обновляется на каждый финансовый год, составлен график документооборота и детально разработаны должностные инструкции работников бухгалтерии.

Управленческий учет на предприятии находится в стадии начального развития. Хочется отметить правильную постановку учета операционных доходов и затрат, так синтетический учет операционных доходов ведется на счетах 702 ''Доходы от реализации товаров", 711 "Прочий операционный доход", 741 "Прочие доходы", аналитический учет доходов ведется по видам товаров и структурным подразделениям (оптовая, розничная торговля, производство). Синтетический учет расходов предприятия ведется по счетам 902 "Себестоимость реализованных товаров", счету 92 "Административные расходы", счету 93 "Расходы на сбыт" и счету 94 «Прочие операционные расходы». Аналитический учет расходов ведется по видам расходов (в разрезе поставщиков и сторонних организаций, оказывающих услуги предприятию Вербена, структурных подразделений (оптовая и розничная торговля, производственная деятельность) и т.д.. Рассмотрена методика внутрихозяйственной отчетности, сделаны выводы о возможностях ее дальнейшего совершенствования. Предложены формы отчетности операционных затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности ООО «Фирма «Вербена».

Изучение состояния автоматизации операционных доходов и затрат показало, что в данный момент на предприятии нет автоматизированного учета. Определено, что процесс автоматизация управления и учета операционных доходов и затрат потребует введения дополнительной штатной единицы (специалиста по управленческому учету со знанием 1С) либо полностью переобучения работников учетного аппарата. Разработана должностная инструкция финансового аналитика. Предложен также вариант автоматизации путем учета доходов и расходов предприятия с использованием табличных процессоров.(наименее затратный способ).

3. Исследование динамики экономических показателей развития ООО «Фирма «Вербена» позволило сделать вывод о нестабильности данного развития, так в 2006 году ООО «Фирма «Вербена» имеет убыток (вместо прибыли, как в предыдущие годы). При этом предприятие имеет хорошие основные фонды. Среди позитивных показателей особо следует выделить высокую производительность труда персонала предприятия. Финансовое положение ООО «Фирма «Вербена» в 2005-2007 годах характеризуется высокой долей оборотных активов в имуществе (выше половины) и снижением доли дебиторской задолженности. Показатели ликвидности по текущей ликвидности выше нормы, абсолютная ликвидность в 2007 году равна нулю, показатели деловой активности характеризуются высокой продолжительностью операционного цикла, наиболее высокая оборачиваемость наблюдается у собственного капитала, остальные активы имеют замедленную оборачиваемость. Наиболее высокие значения по рентабельности собственного капитала в 2005 и 2007 годах, рентабельность продаж в среднем 3%. В плане финансовой устойчивости следует отметить высокую зависимость от привлеченного капитала. Операционные расходы предприятия в большей части сформированы расходами на материалы и сырье и расходами на оплату труда.

Анализ организации внутреннего контроля ООО «Фирма «Вербена» основан на внутреннем аудите операций учета доходов и затрат. Анализ внутреннего аудита операционных доходов ООО «Фирма «Вербена» показал, что последний проводится по таким направлениям, как соответствие классификации доходов, оценки и условий признания этих доходов, правильности отражения доходов от реализации товаров и правильности отражения других операционных доходов. Внутренний аудит операций учета операционных затрат на ООО «Фирма «Вербена» проводится по таким направлениям, как аудит затрат относительно соответствия классификации операционных затрат, правильности и полноты отражения операционных затрат по элементам, а также правильности и полноты отражения других операционных затрат хозяйственной деятельности предприятия. Следует отметить, что объекты и субъекты, задачи и направления внутренней аудиторской проверки в разрезе учета операционных расходов и затрат осуществляются на основании методик внутреннего аудита операционных доходов и затрат, отработанных практикой национального аудита. Все проверки выполняются на основании действующего законодательства (нормативной базы учета и аудита). Выполнена внутренняя аудиторская проверка, сделано соответствующее аудиторское заключение.

В плане автоматизации контроля учетных управленческих работ операционных доходов и затрат предложен достаточно экономный вариант автоматизации с помощью создания табличных в формате программы MSExcel. В частности созданы табличные формы для контроля операционных доходов предприятия по отдельным направлениям деятельности (грузоперевозки), рассмотрены варианты контроля операционных доходов в зависимости от контрагентов и видов перевозок (региональный аспект), предложен вариант контроля операционных доходов с учетом структуры доходов по плану и по факту, при этом разработаны различные варианты автоматизации контроля с точки зрения учетного периода (месяцы, квартал, полугодие, год). Для контроля операционных затрат все затраты по одному из видов деятельности предприятия разнесены на постоянные и переменные. При этом распределение постоянных и переменных расходов увязано с суммой общей выручки по данному направлению и это позволит определять маржинальный доход и общий финансовый результат направления.


Список использованной литературы

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", № 996-ХІ від 16.07.99 р., з наступними змінами і доповненнями № 1213 від 19.12.2006 р.

2. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» (в редакции Закона Украины от 14 сентября 2006 г. №140-V) // Урядовий курьер. – 2006. – № 195.

3. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субьектов малого предпринимательства". Указ Президента Украины № 727/98, с последующими изменениями и дополнениями № 2642-ІУ от 03.06.2005 г.

4. Письмо Минфина Украины от 21.12.05 N 31-34000-10-5, «О учетной политике»// ДК- N 3. -2006.- с. 57.

5. Письмо Минфина от 27.01.06 N 31-34000-30-27, «О первичных документах»// Бухгалтер.- N 12.- 2006.- с. 36.

6. Наказ Міністерства фінансів України «Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» N 69 від 11.08.94 за N 202/412 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 731 (z1560-04) від 22.11.2004.

7. Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування».- N 291 від 30.11.99, із змінами,внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів N591 (z1291-04) від 24.09.2004.

8. П(С)БО 15 "Доходи" від 29.11.99 № 290, з наступними змінами і доповненнями № 1176 від 15.03.2008 р.

9. П(С)БУ16 "Расходы" от 31.12.99 № 318, с последующими изменениями и дополненями № 1176 от 15.03.2008 г.

10.П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати" від 31.03.99. № 87, з наступними змінами і доповненнями № 1176 від 15.03.2008 р.

11.П(С)БУ-25 "Финансовая отчетность субьектов малого предпринимательства" от 25.02.2000 р. № 39, с последующими изменениями и дополненями № 1213 от 15.03.2008 г.

12.Положения (стандарты) бухгалтерского учета // Баланс. -2008.- №4. 128 с.

13.Аренс Т., Аск У., Баррета А. Практика управленческого учета. Опыт европейских компаний. - Минск: Новое знание. - 2005 г. - 416 с.

14.Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика.- 2005.-512 с.

15.Бундюк А.Н., Филиппова С.В. Компьютерная система автоматизации бухгалтерского и налогового учета.- Х: Одиссей.- 2005. – 240 с.

16.Бухгалтерский учет// Кол. авторов: С. П. Суворова, М. Е. Ханенко, О. А. Шапорова, А. М. Ковалева, - Х: Фактор. – 2007. - c. 344.

17.Бондаренко Н.О. Аудит субъектов предпринимательской деятельности.– К. Центр учеб. литер.-2005- 298 с.

18.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник (2-е изд., доп. и перераб.) - М: Омега-Л. - 2005. -528 с.

19.Герасим П.М., Журавель Г.П. Курс управлінського обліку- К: Знання ,вид. - 2007. – 314 с.

20.Герасим П.М., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф.Первинний та аналітичний облік на підприємстві.- Тернопіль:Астон.- 2005. - 464 с.

21.Друри К. Введение в управленческий и производственный учет, М: Алерта.- 2006.- 652 с.

22.Десяткина И.В.Управленческий учет. Краткий курс лекций Часть 1г. Симферополь. – 2006.

23.Керимов В.Э.Управленческий учет. Учебник (3-е изд.) - М: Дашков и Ко. - 2007. - 460 с.

24.Кундря-Висоцька О.П. Організація обліку.- К: Алерта.- 2007. - 223 с.

25.Лилишенко О.В. Бухгалтерский управленческий учет. – К. Центр учеб. Литер..-2006- 253 с.

26.Лилишенко О.В. Бухгалтерский управленческий учет. – К. Центр учеб. литер..-2005- 527 с.

27.Мишин Ю.А. Управленческий учет. Управление затратами и результатами производств. деятельности. Монография. - М: ДиС. – 2005. -176 с.

28.Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (3-е изд., перер. и доп.). - М: Экзамен. - 2005. – 320 с.

29.Партин Г.О., Загородній А.Г. Бухгалтерський облік в Україні. Нормативна та методична база. -: K: МагноліяПлюс.- 2006.- 264 c.

30.Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік.- K: Знання.- 2005. – 471 c.

31.Сопко В. Бухгалтерський облік в управлінні підприємством. - К: КНЕУ. - 2006. – 526 с

32.Стельмащук А.М. Бухгалтерський облік.- K: ЦУЛ.- 2007.- 386 c.

33.Чебанова Н. Бухгалтерський фінансовий облік. Посібник.- К: Академія. - 2005. – 672 с.

34.Чумаченко Н.Г. Экономический анализ. – К.: КНЭУ. – 2006. -598 с.

35.Адамов Н., Концепции, сущность и функции управленческого учета//Финансовая газета. - 2007. - №156 (12). –с.3-4.

36.Андрюшенко Н.С. Суть и значение затрат.Исторический аспект // Актуальные проблемы экономики. -2007. - №5.- с.9-12.

37.Белоусова И. Проблемы современного управленческого учета // Бухгалтерский учет и аудит.-№ 4.-2007.-С.35-39.

38.Вовченко Т. Общепроизводственные расходы-учитываем и распределяем.//ДК.- N 30. – 2005.- с. 33-34.

39.Дмитриенко И. Системно-ориентированный аудит. Проблемы методологии и тенденции развития // Бухгалтерский учет и аудит.- 2007.- № 2.-с.26-36.

40.Ивахненко С. Внедрение программного обеспечения учета и контроля. // Бухгалтерский учет и аудит.-№2.-2007.-С.56-61.

41.Ивахненко С.Современные информационные технологии управления предприятием и бухгалтерией // Бухгалтерский учет и аудит.- 2006.- №4.-с.52-58.

42.Каменская Т. Калькуляция себестоимости по нормативным расходам // Баланс. -2007. -№43.- с.22-26.

43.Керинько Н.Д. Учет по центрам ответсвенности // Актуальные проблемы экономики. – 2007.-№3. -196-203.

44.Мачуга Р. Организация предпосылок информационных систем бухгалтерского учета на предприятии. // Бухгалтерский учет и аудит.-№12.-2007.-С.35-41.

45.Мурымов А.А., Постановка и реструктуризация управленческого учета в организации//Теория и практика финансового и управленческого учета.- 2007.- №3.- с.15-21.

46.Микитенко Т. Современные информационные технологии учета и аудита в управлении предприятием //Бухгалтерский учет и аудит . -2005.-№10. с. 12-19.

47.Нападовская Л. Управленческий учет. суть, значение и рекомендации по его использованию в практической деятельности отечественных предприятий // Бухгалтерский учет и аудит. -2005.- № 8-9. с. 50-62.

48.Петренко С. Затраты и их признание в учете // Дебет Кредит. – 2005. – № 5. – С. 51 – 55.

49.Пожарицкая И.М. Проблемные аспекты внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Украине // Экономика и управление. -2008. -№1. –с.91-94.

50.Рындя А. Калькулирование себестоимости // Налоги и бухучет. Спецвыпуск. – 2006. -№2. с.3-75.

51.Свидерский Д. Особенности аудита малых предприятий по международным стандартам аудита//Бухгалтерский учет и аудит. -2006.- №2. – с.61-68.

52.Слизка Т. Управленческий учет или управленческая стратегия //Бухгалтерский учет и аудит. -2006.- №2. – с.49-54.

53.Сухина Л.П. Использование информации о затратах в бухгалтерском и управленческом учете//Актуальные проблемы экономики. -2008.-№3. с.206-212.

54.Шевченко А.Т. Национальные и международные стандарты учета// Главбух. - № 11. -2008.- С.15-19.

55.Эмальджи А.Т.Классификация расходов и доходов// Главбух. - 2008 . -№ 9. – с.15-18.

56.Эрада Л.К.Учет доходов и расходов периода//Дт-Кт. -№17.-2006. - с.45-49.

57.http://www.pro-u4ot.info (МСФО)


Приложение 1

Должностные инструкции работников учетного аппарата

ООО «Фирма «Вербена»

УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО «Фирма «Вербена»

______________ Сиренко С.К.

«___» _________ 2008 г.

Должностная инструкция

Главного бухгалтера

1. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1.1. Главный бухгалтер подчиняется директору ООО «Фирма «Вербена»

2. ОБЯЗАННОСТИ И ЗАДАЧИ.

2.1. Обеспечивает ведение бухгалтерского учета, придерживаясь единых методологических основ, установленных Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с учетом особенностей деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных.

2.2. Организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Требует от всех подразделений, служб н работников обеспечения неуклонного соблюдения порядка оформления и представления к учету первичных документов. Принимает все необходимые меры для предупреждения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и сохранения обработанных документов, регистров и отчетности на протяжении установленного срока.

2.3. Обеспечивает составление на основе данных бухгалтерского учета финансовой отчетности предприятия, ее подписание и представление в установленные сроки пользователям. Осуществляет мероприятия по предоставлению полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Принимает участие в подготовке и представлении других видов периодической отчетности, которые предусматривают подпись главного бухгалтера, органам высшего уровня в соответствии с нормативными актами, утвержденными формами и инструкциями.

2.4. По согласованию с собственником (руководителем) предприятия обеспечивает перечисление налогов и сборов, предусмотренных законодательством, проводит расчеты с другими кредиторами согласно договорным обязательствам.

2.5. Осуществляет контроль за ведением кассовых операций, рациональным и эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

2.6. Принимает участие в проведении инвентаризационной работы на предприятии, оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищений и порчи активов предприятия.

2.6. Обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях.

2.7. Организует работу по подготовке предложений для собственника (руководителя) предприятия по:

- определению учетной политики предприятия, внесению изменений в выбранную учетную политику, выбору формы бухгалтерского учета с учетом деятельности предприятия и технологии обработки учетных данных;

- разработке системы и форм внутрихозяйственного (управленческого) учета и правил документооборота, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учета, отчетности и контроля хозяйственных операций;

- определению прав работников на подписание первичных и сводных учетных документов;

- выбору оптимальной структуры бухгалтерии и численности ее работников, повышению профессионального уровня бухгалтеров, обеспечению их справочными материалами;

- улучшению системы информационного обеспечения управления и путей прохождения обработанной информации к исполнителям;

- способствует внедрению автоматизированной системы обработки данных бухгалтерского учета с учетом особенностей деятельности предприятия или усовершенствованию действующей;

- обеспечению сохранения имущества, рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, привлечению кредитов и их погашению;

- выделению на отдельный баланс филиалов, представительств, отделов и других обособленных подразделений предприятия и включению их показателей в финансовую отчетность предприятия.

2.8. Руководит специалистами бухгалтерского учета предприятия и распределяет между ними функциональные обязанности.

2.9. Ознакамливает этих работников с нормативно-методическими документами и информационными материалами, касающимися их деятельности, а также с изменениями в действующем законодательстве.

3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Должен знать: законы Украины, указы Президента Украины, постановления, распоряжения, решения Кабинета Министров Украины, Национального банка Украины, Государственной налоговой администрации Украины по вопросам правовых основ регулирования хозяйственной деятельности предприятия, положения (стандарты) бухгалтерского учета и другие нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по порядку ведения бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также методические документы министерств и других центральных органов исполнительной власти относительно отраслевых особенностей применения положений (стандартов) бухгалтерского учета; основы технологии производства продукции, порядок оформления операций и организацию документооборота по разделам учета, формы и порядок расчетов, порядок приема, зачисления на баланс, хранения и расходования средств, товарно-материальных и других ценностей, правила проведения инвентаризаций активов и обязательств; экономику, организацию производства, труда и управления, налоговое дело, основы гражданского права, трудовое, финансовое, хозяйственное законодательства.

Должен иметь: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист), последипломное образование в сфере управления. Стаж бухгалтерской работы по профессии не меньше 3 лет.

4. ПРАВА

4.1.. Имеет право вносить предложения по совершенствованию работы отдела, совершенствованию форм и систем учета.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

5.1. За своевременное выполнение обязанностей, возложенных настоящей инструкцией

5.2. За разглашение коммерческой тайны

5.3. За нарушение правил внутреннего распорядка


УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО «Фирма «Вербена»

______________ Сиренко С.К..

«___» _________ 2008 г.

Должностная инструкция

Заместителя Главного бухгалтера

1. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1.1. Заместитель Главного бухгалтера подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру ООО «Фирма «Вербена»

2. ОБЯЗАННОСТИ И ЗАДАЧИ.

2.1. Самостоятельно и в полном объеме ведет учет необоротных активов, запасов, денежных средств, расчетов и прочих активов, собственного капитала и обязательств, доходов и расходов по принятой на предприятии форме бухгалтерского учета с соблюдением единых методологических основ бухгалтерского учета и с учетом особенностей деятельности предприятия и технологии обработки данных.

2.2. Обеспечивает полное и достоверное отражение информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, на счетах бухгалтерского учета.

2.3. По согласованию с собственником (руководителем) предприятия и руководителем подразделения бухгалтерского учета представляет в банковские учреждения документы для перечисления средств по налогам и платежам, по страхованию, а также для расчетов с другими кредиторами в соответствии с договорными обязательствами.

2.4. Принимает участие в проведении инвентаризации активов и обязательств, оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, хищения и порчи активов предприятия, в проверках состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, обособленных подразделениях.

2.5. Готовит данные для включения их в финансовую отчетность, осуществляет составление ее форм, а также форм другой отчетности, которая основывается бухгалтерского учета.

2.6. Обеспечивает подготовку обработанных документов, регистров и отчетности для их хранения на протяжении установленного срока

2.7. Постоянно изучает новые нормативно-методические и справочные документы по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета и вносит предложения по их внедрению на предприятии.

3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Должен знать:нормативные, методические и другие руководящие материалы по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности; учетную политику, систему регистров учета, правила документооборота и технологию обработки учетной информации на предприятии, План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций; систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Должен иметь: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист) и повышения квалификации. Стаж работы по профессии бухгалтера I категории не меньше 2 лет.

4. ПРАВА

Принимает участие в подготовке предложили по:

- внесению измененийв выбранную учетную политику, усовершенствованию внутрихозяйственного учета и правил документооборота;

- разработке дополнительной системы счетов и регистров аналитического учета, отчетности и контроля хозяйственных операций:

- обеспечению хранения имущества, рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, привлечению кредитов и их погашению, регулированию деятельности предприятия и другим вопросам, связанным с информацией о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

5.1. За своевременное выполнение обязанностей, возложенных настоящей инструкцией

5.2. За разглашение коммерческой тайны

5.3. За нарушение правил внутреннего распорядка


УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО «Фирма «Вербена»

______________ Сиренко С.К.

«___» _________ 2008 г.

Должностная инструкция

Бухгалтера 1 категории

1. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1.1. Бухгалтер 1 категории подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру ООО «Фирма «Вербена», а в его отсутствии Заместителю Главного бухгалтера.

2. ОБЯЗАННОСТИ И ЗАДАЧИ.

2.1.Самостоятельно составляет или принимает к учету первичные документы, систематизирует информацию, отраженную в этих документах, готовит промежуточные расчеты для учета хозяйственных операций и представляет их на рассмотрение.

2.2. Осуществляет накопление и обобщение информации в нужном разрезе (детализации) о:

- о наличии и движении денежных средств и денежных документов в кассе предприятия, а также денежных средств, которые находятся на текущих счетах в национальной валюте, других счетах в банках в иностранной валюте, а также денежных средств в пути;

- получении долгосрочных и краткосрочных ссуд и погашении задолженности по ним; расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами;

- выданных и полученных краткосрочных или долгосрочных векселях, долгосрочных и текущих обязательствах;

- наличии и движении основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, износе необоротных активов, а также капитальных и финансовых инвестициях;

- наличии и движении производственных запасов;

- затратах на производство;

- доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия;

- собственном капитале и обеспечении обязательств.

2.3. Начисляет заработную плату, выполняет другие расчеты с работниками, гражданами и юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

2.4. Отвечает за своевременные расчеты с Пенсионным и другими социальными фондами

2.5. Принимает участие в проведении инвентаризации активов и обязательств.

2.6. Ведет аналитический учет в разрезе объектов забалансового учета.

3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Должен знать:нормативные, методические и другие руководящие материалы по организации и ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности; учетную политику, систему регистров бухгалтерского учета, порядок и способы регистрации информации, правила документооборота и технологию обработки учетной информации на предприятии, План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций; систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Должен иметь:базовое высшее образование соответствующего направления подготовки (бакалавр, младший специалист) и повышения квалификации. Стаж работы по профессии бухгалтера I категории не меньше 1 года.

4.ПРАВА

4.1.Имеет право вносить предложения по совершенствованию работы отдела, совершенствованию учета на вверенном ему участке.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

5.1. За своевременное выполнение обязанностей, возложенных настоящей инструкцией

5.2. За разглашение коммерческой тайны

5.3. За нарушение правил внутреннего распорядка


УТВЕРЖДАЮ

Директор ООО «Фирма «Вербена»

______________ Сиренко С.К.

«___» _________ 2008 г.

Должностная инструкциякассира

1. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

1.1. Кассир подчиняется непосредственно Главному бухгалтеру ООО «Фирма «Вербена», а в его отсутствии Заместителю Главного бухгалтера.

2. ОБЯЗАННОСТИ И ЗАДАЧИ.

2.1.Осуществляет операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств через кассу предприятия, хранит все принятые ценности.

2.2. Получает в учреждениях банка наличные деньги, осуществляет записи в кассовой книге операций получения и выдачи наличных денег по каждому приходному кассовому ордеру и расходному документу в день их поступления или выдачи.

2.3.Проверяет наличие и достоверность подписи главного бухгалтера, а на расходных документах — разрешающей надписи руководителя или уполномоченных им лиц, наличие всех других реквизитов на приходных кассовых ордерах и расходных документах, а также указанных в этих документах приложений (заявления, накладные, счета, справки и др.).

2.4. Возвращает документы в бухгалтерию для соответствующего оформления в случае несоблюдения хотя бы одного из перечисленных требований.

2.5.Подписывает приходные кассовые ордера и расходные документы сразу после получения или выдачи по ним наличных денег, а на приложенных к ним документах ставит штамп "Уплачено". Выдает квитанцию лицу, которое внесло наличные деньги в кассу. Ставит штамп "Депонировано" или делает соответствующую запись в платежной ведомости возле фамилий лиц, которым не произведены в установленный срок выплаты, связанные с оплатой труда, составляет реестр депонированных сумм, в платежной ведомости указывает фактически выплаченную сумму и сумму, подлежащую депонированию, сверяет эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и ставит свою подпись.

2.6. Выписывает расходный кассовый ордер на фактически выданную по платежной ведомости сумму, передает его для регистрации.

2.7. Ежедневно в конце рабочего дня выводит остаток денежных средств в кассе предприятия и передает в бухгалтерию предприятия отчет кассира (копию записей в кассовой книге) вместе с приходными кассовыми ордерами и расходными документами под роспись лица, которое осуществляет контроль за ведением кассовых операций. Выполняет другие обязанности по хранению в кассе денежных документов, ценных бумаг и др.

3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Должен знать:правила документооборота итехнологию обработки учетной информации на предприятии, нормативно-правовые акты по ведению кассовых операций, учету ценных бумаг.

Должен иметь:Полное общее среднее образование. Профессионально-техническое образование или профессиональное обучение на производстве. Без требований к стажу работы.

4.ПРАВА

4.1.Имеет право вносить предложения по совершенствованию работы отдела, совершенствованию учета на вверенном ему участке.

5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

5.1. За своевременное выполнение обязанностей, возложенных настоящей инструкцией

5.2. За разглашение коммерческой тайны

5.3. За нарушение правил внутреннего распорядка

Приложение 2

Приказ об учетной политике ООО «Фирма «Вербена»

ПРИКАЗ № 126/2

Об установлении учетной политики ООО «Фирма «Вербена»

В связи с вступлением в силу 1 января 2000 г. Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. и в соответствии с решением общего собрания участников от 19 февраля 2002 г. Установить следующую учетную политику:

1) Применить следующие методы оценки запасов при отпуске запасов в продаже или другом выбытии:

- по ценам продажи — для товаров, продающихся в розницу.

2) Для признания основных средств таковыми, определения срока полезного использования основных средств и выбора метода начисления амортизации создать комиссию в составе: (экономиста Петрова В.И., начальника отдела по снабжению и сбыту Иванова В.Я.).

Установить сроки службы основных средств и методы начисления амортизации согласно, действующим в отечественной практике нормам и нормативам.

3) Считать материальные активы со сроком использования более года 2, стоимостью 500 грн. малоценными необоротными материальными активами. Применить к малоценным необоротным материальным активам способ начисления амортизации в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и последующим начислением 50% при выбытии их из эксплуатации.

4) Для признания нематериального актива таковым, определения срока полезного использования нематериальных активов и выбора метода начисления амортизации создать комиссию в составе: (экономиста Петрова В.И., начальника отдела по снабжению и сбыту Иванова В.Я).

Установить сроки службы нематериальных активов и методы начисления амортизации согласно нормативно-методическим указаниям национальных стандартов бухгалтерского учета и отраслевым положениям.

5) Резерв сомнительных долгов определять исходя из платежеспособности отдельных дебиторов на основе опыта предыдущей деятельности.

6) Резервирование средств на оплату отпусков, дополнительное пенсионное обеспечение, обеспечение гарантийных обязательств, прочих расходов и платежей не производить.

7) Для определения степени завершенности операций по предоставлению услуг применить способ изучения выполненной работы, за исключением случаев, когда доход от предоставления услуг не может быть достоверно определен.

8) Для классификации текущих обязательств, оборотных активов, дебиторской задолженности, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других статей баланса руководствоваться сложившейся длительностью операционного цикла на основе информации технического отдела предоставляемой бухгалтерии согласно графику документооборота.

9) Установить перечень и состав статей калькулирования себестоимости товаров самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

10) Установить перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

11) Использовать для обобщения информации о расходах предприятия по элементам счета класса 8 «Расходы по элементам».

Руководитель

ООО «Фирма «Вербена»

___________________

Сиренко С.К.


Приложение 3

Внутрихозяйственные документы «ООО Фирма «Вербена»

по организации и ведению учета

График документооборота (извлечение)01.03.08 г.

№ п/п Документ (форма) Кто оформляет(выписывает и регистрирует) Ктоподпи- сывает Кеми комупереда- ется ДатаПередачи Кто дооформляет (исполняет) Дата исполнения Кем и кому передаетсяПослеисполне- ния Дата передачи Кто прверяет
1 Ф. № КО-2 "Расходный кассовый ордер" Ответственый бухгалтер Директор Гл.бухгалтер Ответственым бухгалтером кассиру Кассир, физ. лицо

Кассиром ответственному

бухгалтеру

Ответcвенный бухгалтер(главный бухгал- тер)

Составил ____________

Гл. бухгалтер ______________


Приложение 4

Совершенствование управленческого учета операционных затрат

ООО «Фирма «Вербена»

Таблица 2.17Сбор информации по учету операционных затрат по различным подразделениям ООО «Фирма «Вербена» и система ответственности

Отдел (служба) Производство Заку-пки Сбыт Марке-тинг Админ. Многофункциональные отчеты
Материальные затраты X X X X

Отчеты об управления запасами

Трудо-затраты X X X X X Отчеты о трудозатратах и текучести кадров
Накладные расходы X X X X X
Общие затраты
Прибыль X X X X X

Доход от реализации;

Чистая прибыль

Пример отчетов по отделам Производственный участок

Эффективность разме-

щения заказов

Участок сбыт Анализ конку-рентов Обработка счетов-фактур
Сфера ответственности руководителей предприятия
Функция Операции Продажи и дистрибуция Финансы и информация
Должность Начальник производственного участка Начальник отдела сбыта Главный бухгалтер
Ответственность: Ответственность: Ответственность:
Закупки Маркетинг Бухгалтерский учет
Запасы Продажи Налогообложение
Производство Дистрибуция Информационные технологии
Контроль Транспорт
Исследования и разработки Торговые агенты
ISO 9001 Системы стимулирования

Приложение 5

Совершенствование управленческого учета операционных затрат

ООО «Фирма «Вербена»

Таблица 2.18Структура управленческого отчета по продажам пряностей ООО «Фирма «Вербена»

Контрольный отчет по продажам в Симферополе Период: Декабрь 2008 г.
Период На данный год За прошлый год
Факт План Отклонение Факт План Отклонение Период На сегодняшний день
Доля рынка
Выручка Система учета затрат
Торговые агенты
Выручка от реализации Система учета затрат
Коммерческие затраты Система учета затрат
Комиссионные - заработано / получено Система учета затрат
Продвижение продукции на рынок Система учета затрат
Звонки/визиты (существующим / новым клиентам)
Новые направления
Прейскурант
Контакты основных клиентов
Деятельность конкурентов
Претензии (первое обращение, второе и т.д.)
Претензии по гарантии
Оценка сотрудничества
Отслеживание этапов
Прогнозирование выручки
Приобретено / потеряно клиентов
Заказы

Приложение 6

Совершенствование управленческого учета операционных затрат

ООО «Фирма «Вербена»

Таблица 2.19Структура отчетности ООО «Фирма «Вербена» по учету операционных затрат на реализацию продукции собственного производства через коммерческих агентов

Направление затрат Период На данный год За прошлый год
Прямые затраты (контролируемые в краткосрочной перспективе)
Торговые агенты:
Зарплата + расходы по зарплате
Основной оклад
Сверхурочные
Комиссия
Связь
Офисный телефон
Мобильный телефон
Транспортные расходы
Автомобиль
Агентское вознаграждение
Торговые накладные расходы (контролируемые в более долгосрочной перспективе)
Расходы на содержание офиса отдела продаж
Административные расходы отдела продаж
Оплата больничного листа, оплата ежегодного отпуска, оплата государственных праздников и т.д.
Отопление, свет, электроэнергия
Информационные технологии

Распределенные расходы

(не контролируются коммерческим директором)

Доля накладных бухгалтерских расходов
Доля накладных административных расходов
Доля общехозяйственных накладных расходов

Приложение 7

Должностная инструкция финансового аналитика

Настоящая должностная инструкция разработана и утверждена на основании трудового договора с ______________________________________(название должности лица, на которого составлена настоящая должностная инструкция)и в соответствии с положениями Трудового кодекса Украины и иных нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения в Украине.

1. Общие положения

1.1. Финансовый аналитик относится к категории специалистов.

1.2. На должность финансового аналитика назначается лицо, имеющее высшее экономическое и стаж работы по специальности не менее __________.

1.3. Назначение на должность финансового аналитика и освобождение от нее производится приказом руководителя по представлению ________________.

1.4. Финансовый аналитик подчиняется ___________________________

2. Должностные обязанности

Финансовый аналитик:

2.1. Анализирует информацию о финансовой деятельности предприятия для прогнозирования экономических условий с целью дальнейшего использования при принятии управленческих решений.

2.2. Изучает информацию о ценах на товары (работы, услуги) с целью определения тенденций в рисках и экономических событиях для определения условий и момента инвестирования, наиболее благоприятных и выгодных для компании.

2.3. Производит систематический анализ финансовой информации о деятельности компании для расчета будущих доходов и расходов, анализирует ситуацию на рынке соответствующих товаров (работ, услуг).

2.4. Собирает и анализирует информацию, необходимую для последующего составления финансовых отчетов компании и вычисления финансовых показателей ее деятельности.

2.14. Финансовый аналитик обязан:

- хранить служебную и коммерческую тайны;

- всячески способствовать финансовому процветанию и благополучию компании;

- постоянно повышать свой профессиональный уровень;

- соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ

Финансовый аналитик должен знать:

- приказы, указания, распоряжения, инструкции и другие нормативно-распорядительные документы, регламентирующие работу финансового аналитика;

- законодательные и нормативные правовые акты, регламентирующие производственно-хозяйственную и финансово-экономическую деятельность;

- налоговое законодательство, бухгалтерский учет, финансовую отчетность;

- нормативные и методические материалы, касающиеся учета, налогообложения и финансовой деятельности предприятия,

Финансовый аналитик должен оценивать:

- перспективы развития предприятия;

- порядок распределения финансовых ресурсов, определения эффективности финансовых вложений;

- профессиональную этику и стандарты;

- финансовую отчетность и ее анализ;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- средства вычислительной техники, телекоммуникаций и связи;

- основы трудового законодательства;

- устав компании, правила внутреннего трудового распорядка;

Должен иметь: полное высшее образование соответствующего направления подготовки (магистр, специалист), последипломное образование в сфере управления. Стаж бухгалтерской работы по профессии не меньше 3 лет. Стаж работы финансовым аналитиком не менее 1 года.

4. Права

Финансовый аналитик имеет право:

3.1. Знакомиться с проектами решений руководства предприятия, касающимися его деятельности.

3.2. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с обязанностями, предусмотренными настоящей должностной инструкцией.

3.3. Осуществлять взаимодействие с сотрудниками всех структурных подразделений.

3.4. Запрашивать и получать от руководителей подразделений и других специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения своих обязанностей.

3.5. Подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции.

3.6. Привлекать специалистов всех (отдельных) структурных подразделений к решению возложенных на него задач (если это предусмотрено положениями о структурных подразделениях, если нет - с разрешения руководителя компании).

3.7. Требовать от руководства предприятия оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав.

3.8. Представлять интересы организации в сторонних организациях по вопросам, относящимся к производственной деятельности компании.

5. Ответственность

Финансовый аналитик несет ответственность за:

4.1. неисполнение или ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством Украины;

4.2. правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Украины;

4.3. причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Украины.

Должностная инструкция разработана в соответствии с ________________(наименование, номер и дата документа)

Руководитель структурного подразделения (инициалы, фамилия)

________________________(подпись)

"___"____________ 20__г.

Согласовано:

(инициалы, фамилия)

Начальник юридического отдела _______________________(подпись)

"___"___________ 20__г.

(инициалы, фамилия)

С инструкцией ознакомлен: _________________________(подпись)

"___"____________ 20__г.


Приложение 8

Аудиторское заключение по состоянию и организации учета операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена»

Аудиторская проверка проводилась Максудовой Э.С. Проведен аудит организации и состояния учета операционных доходов и затрат ООО «Фирма «Вербена», расположенного по адресу ул. Генерала Васильева, д.29 (г. Симферополь) за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 г.

В соответствии с договором № 125 от 13 октября 2008 года Максудова Э. провела аудит организации и состояния учета операционных доходов, расходов на основании, представленной в Приложении внутрихозяйственной и финансовой отчетности предприятия ООО «Фирма «Вербена» (учетная политика, график документооборота, первичные документы, форма №2-м «Отчет о финансовых результатах», данные налоговой отчетности) по состоянию на 1 января 2008 года (за 2007 год).

Ответственность относительно достоверности представленной информации несет руководство ООО «Фирма «Вербена».

Обязательства Максудовой Э.С. сделать вывод относительно представленной информации на основе проведенной аудиторской проверки.

Аудит проведен в соответствии с требованиями Закона Украины «О аудиторской деятельности» и «Национальных нормативов аудита в Украине». В ходе аудиторской проверки использованы методы документальной проверки, тестирования доказательств на обоснование сумм, представленных в бухгалтерской и финансовой отчетности и методы финансового анализа финансовой отчетности. Исследование обеспечения, реализации и выполнения положений учетной политики предприятия показало реальное выполнение приказа руководства предприятия о учетной политике. Методом тестирования дана оценка соответствия данных Отчета о финансовых результатах (Форма 2-м) полученным в 2007 году предприятием ООО «Фирма «Вербена» доходов и понесенных в 2007 году расходов. Данные журнально-ордерной системы учета полностью совпадают с данными годовой финансовой отчетности предприятия (форма №2-м). Проведен также анализ финансового состояния предприятия, который показал, что предприятие ООО «Фирма «Вербена» имеет низкую платежеспособность.

В результате аудиторской проверки подтверждено, что бухгалтерские регистры и финансовая отчетность ООО «Фирма «Вербена» полно и достоверно отражает операции по учету операционных доходов и затрат в 2007 году. Финансовая отчетность составлена в соответствии с П(С)БУ №3 «Отчет о финансовых результатах». Таким образом, организация и состояние учета ведется на ООО «Фирма «Вербена» надлежащим образом и оценивается как условно положительно.

30 октября 2008 года Максудова Э.С.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий

Другие видео на эту тему