Аудит доходов и расходов на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ Введение … с. 2-3 1.Цели, значение и задачи аудита доходов и расходов. … с. 3-4 2.Методика проверки учета доходов и расходов
СОДЕРЖАНИЕ
Введение …………………………………. с. 2-3
1.Цели, значение и задачи аудита доходов и расходов. …………………………………. с. 3-4
2.Методика проверки учета доходов и расходов …………………………………. с. 5-26
3.Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах (доходах и расходах). …………………………………. с.27-28
4.Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта о финансовых результатах (доходах и расходах). …………………………………. с.28-31
5.Программа проверки отчётных данных финансовых результатов (доходов и расходов): …………………………………. с.31-37
а. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчётных данных о доходах и расходах …………………………………. с.31-32
б. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов. …………………………………. с.33-35
в. Аудиторское заключение по результатам проверки. …………………………………. с.35-37
6. Аудит доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения и основной системе налогообложения …………………………………. с.37-40
Заключение …………………………………. с. 40-41
Список использованной литературы. …………………………………. с.42-43

Введение

После перехода России к рыночным отношениям возникла необходимость создания новых экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых ведущую роль играет институт аудиторства. Его главной целью является обеспечение контроля достоверности информации, которая отражается в бухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества, денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридических лиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности, потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

Среди хозяйственных средств и источников имущества немаловажную роль играют собственные источники, среди которых не на последнем месте находится прибыль предприятия.

В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовых результатов деятельности предприятия, их учёт на предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работе раскрыты основные цели и задачи аудита доходов и расходов. Также приведена нормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрыта программа проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основные аудиторские процедуры. Также освещён порядок предоставления аудитором заключения по результатам проверки.

При написании курсовой работы использовалась разнообразная литература: учебники, учебные пособия, периодические издания.

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом соответственно, аудит доходов и расходов.

Целью исследования в данной работе является повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:

- изучить сущность и цели аудита;

- проанализировать законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности;

- изучить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- рассмотреть программу аудиторской проверки;

- проанализировать методы сбора аудиторских доказательств и аналитические процедуры;

- дать оценку результатов аудиторской проверки;

Методами исследования являются:

- изучение действующей нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность;

- изучение и обобщение научной литературы;

- анализ практических материалов.

Цели, значение и задачи аудита доходов и расходов

Основной целью аудита доходов и расходов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Необходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей (убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельности и составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности, процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачами аудита доходов и расходов являются анализ и установление:

¾ правильности учета доходов и расходов от обычной деятельности;

¾ правильности учета прочих доходов и расходов;

¾ правильности и отражения в чете прибыли от продаж, товаров, продукции, работ, услуг;

¾ правильности отражения в учете финансовых результатов.

Основные нормативные документы:

· Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.01.2000 №94н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

· Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

· НК РФ;

· ГК РФ;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01

· Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98;

· Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет НМА» ПБУ 14/2000.

2. Методика аудита доходов и расходов

Для детальной проверки учета доходов и расходов необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1) Проверка доходов и расходов, связанных
с обычными видами деятельности

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все прочие доходы и расходы.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

  • правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
  • наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  • правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
  • правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
  • правильность отражения данных о бартерных сделках;
  • правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
  • правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
  • правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
  • правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
  • правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
  • правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
  • правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
  • правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
  • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
  • правильность реформации баланса.

2) Проверка прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Проверка правильности учета прочих доходов и расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

б) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

г) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

д) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

е) поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

ж) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

з) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

и) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

к) поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

л) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

м) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

н) курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

о) прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
  • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
  • расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
  • возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
  • отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
  • курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
  • расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
  • прочие расходы.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

3) Проверка недостач и потерь от порчи ценностей

Целью аудиторской проверки недостач и потерь от порчи ценностей является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

Выполняя процедуру проверки недостач и потерь от порчи ценностей, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет недостач и потерь от порчи ценностей соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита недостач и потерь от порчи ценностей, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 94 синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 94 учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета недостач и потерь
от порчи ценностей с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  • конечные сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей (94) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  • соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета недостач и потерь от порчи ценностей;
  • проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета недостач и потерь от порчи ценностей.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей.

4) Проверка резервов предстоящих расходов

Целью аудиторской проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.

Выполняя процедуру проверки резервов предстоящих расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита резервов предстоящих расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих расходов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  • конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  • соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;
  • проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

а) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

в) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

г) на ремонт основных средств;

д) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

е) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создавать резервы или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.

Величину резервируемых на те или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

Согласно ст. 324 НК РФ, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Проверка правильности использования резервов предстоящих расходов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования резервов предстоящих расходов.

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в дебет счета 96:

Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...) - отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Проверка правильности корректировки резерва

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке корректировки резервов предстоящих расходов.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:

  • ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
  • выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).

В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.

Согласно ст. 324.1 НК ТРФ, расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав прочих доходов.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав прочих доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности создания и использования резервов предстоящих расходов.

5) Проверка расходов будущих периодов

Целью аудиторской проверки расходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы расходов будущих периодов.

Выполняя процедуру проверки расходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет расходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 97 "Расходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита расходов будущих периодов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета расходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих периодов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета расходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  • конечные сальдо по счету синтетического учета расходов будущих периодов (97) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  • соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расходов будущих периодов;
  • проверка правильности формирования расходов будущих периодов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования расходов будущих периодов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:

  • суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
  • затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;
  • затраты по сертификации продукции, работ или услуг;
  • затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Как известно, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие условия:

  • товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

Это правило действует и в том случае, если в бухучете стоимость оказанных исполнителем услуг (выполненных работ) бухгалтер организации принял к учету (на основании соответствующих первичных документов) и отразил в составе расходов будущих периодов - никаких исключений для этой ситуации Налоговый кодекс не предусматривает.

Если же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету "входной" НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Глава 25 Налогового кодекса не содержит такого понятия, как расходы (доходы) будущих периодов. Для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Предположим, что в договоре указан срок, в течение которого организация имеет право на использование какого-либо имущества. Например, это договоры подписки на периодические издания, страхования, приобретения лицензии. В таких случаях расходы списываются равномерно в течение установленного срока. То есть применяются методы признания расходов, которые аналогичны бухгалтерским.

Если в договоре срок не зафиксирован и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы. Например, организация приобрела в пользование компьютерную программу. Срок, в течение которого покупатель вправе пользоваться программным продуктом, в договоре не указан. Согласно распоряжению руководителя стоимость программы в налоговом учете можно включить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно.

В ситуации, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы в течение этих отчетных (налоговых) периодов распределяются налогоплательщиком самостоятельно. При этом используется принцип равномерности (пропорциональности) признания доходов и расходов по аналогии с бухучетом. При выполнении работ с длительным технологическим циклом, когда не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации указанных работ налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Кроме того, существует группа расходов, прямо поименованных в 25-й главе Кодекса, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль не в момент возникновения, а по особым правилам. Это расходы на НИОКР, на освоение природных ресурсов и др.

Проверка правильности списания расходов будущих периодов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке списания расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

  • равномерно в течение определенного срока;
  • пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя организации.

Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Так, например, расходы, связанные с проведением горно-подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности, обычно списывают на затраты исходя из предполагаемого объема горных выработок.

В налоговом учете расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). Это, в частности, расходы на изобретательство, формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Особенности учета расходов на НИОКР определены в статье 262 НК РФ. Нормы этой статьи могут применять только организации, которые являются заказчиками НИОКР. При этом не важно, выполняет налогоплательщик НИОКР собственными силами или поручает это другим организациям. Порядок учета расходов на НИОКР, установленный 262-й статьей Кодекса, не распространяется на те организации, которые осуществляют такие работы на заказ, то есть в качестве подрядчика, а также на те случаи, когда в результате исследований появляется нематериальный актив. Это следует из пунктов 4 и 5 статьи 262 НК РФ.

Порядок учета расходов, связанных с освоением природных ресурсов, определен в статьях 261 и 325 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 2 статьи 261 эти затраты включаются в состав прочих расходов. При этом работы должны финансироваться не за счет средств бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов, а за счет собственных или заемных средств налогоплательщика.

Расходы на освоение природных ресурсов признаются в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены указанные работы (этапы работ). Организации необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения порядок включения затрат на освоение природных ресурсов в состав прочих расходов в момент полного завершения работ или части работ.

Отметим, что перечень расходов на освоение природных ресурсов, приведенный в пункте 1 статьи 261 НК РФ, является открытым.

Налогоплательщики, которые получили убытки в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Иначе говоря, перенести убыток на будущее. Такое право, а также порядок переноса убытков на будущее установлены статьей 283 НК РФ.

В бухгалтерском учете ограничения на суммы убытка не устанавливаются.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и использования расходов будущих периодов.

6) Проверка доходов будущих периодов

Целью аудиторской проверки доходов будущих периодов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы доходов будущих периодов.

Выполняя процедуру проверки доходов будущих периодов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет доходов будущих периодов соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 98 "Доходы будущих периодов" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 98 "Доходы будущих периодов" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов будущих периодов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета доходов будущих периодов с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 98 синтетического учета доходов будущих периодов.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 98 учета доходов будущих периодов.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета доходов будущих периодов с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  • конечные сальдо по счету синтетического учета доходов будущих периодов (98) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  • соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета доходов будущих периодов;
  • проверка правильности формирования и списания доходов будущих периодов.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования доходов будущих периодов.

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи, предназначен счет 98 "Доходы будущих периодов".

В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:

  • арендная или квартирная плата;
  • плата за коммунальные услуги;
  • выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
  • абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Таким образом, к доходам будущих периодов относятся суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся.

7) Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

  • Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?
  • Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?
  • Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса?
  • Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

  • конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
  • соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
  • проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
  • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

3. Стандартизированные правила формирования отчётных данных о финансовых результатах (доходах и расходах)

Задачи аудиторской проверки отчётных данных о прибылях и убытках:

· проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

· установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

· проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

· установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

· установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

· подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

· проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

· проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

Для выполнения поставленных задач аудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ об учётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которых отражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения; отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовой отчётности, декларация о прибыли предприятия.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в РФ» предприятия обязаны на основании данных бухгалтерского учёта составлять финансовую отчётность, в состав которой входит и отчёт о финансовых результатах.

Целью составления отчёта о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчётный период. То есть форма № 2 содержит информацию о том, насколько успешной была деятельность экономического субъекта, какие доходы были получены и какие расходы осуществлены.

Финансовый результат определяется исходя из принципа начисления (предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, и соответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов (определение финансового результата происходит путём сопоставления доходов отчётного периода с расходами этого же периода, понесённых для получения этих доходов).

Статья приводится в отчёте, если соответствует следующим критериям: существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьёй; оценка статьи может быть достоверно определена.

4. Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта о финансовых результатах (доходах и расходах)

Согласно Закона РФ «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в РФ» бухгалтерский учёт является обязательным видом учёта, который ведётся предприятием. Следует отметить, что без систематического и надёжного ведения бухгалтерского учёта нельзя говорить о достоверной отчётности, подтверждение которой - основная цель аудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учёта ставит под сомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономического субъекта, так как речь в этом случае может идти лишь о восстановлении учёта.

Аудитор в ходе планирования и проведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учёта: внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать эту систему и проанализировать её сильные и слабые стороны, что позволит аудитору грамотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Надёжно организованные участки бухгалтерского учёта можно проверить более бегло, чем те, надёжность которых вызывает сомнения.

Система бухгалтерского учёта может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаются определённые условия:

· ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учётной политикой;

· операции правильно отражены по времени;

· операции в учёте зафиксированы в правильных суммах, на соответствующих счетах;

· у экономического субъекта функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Таким образом, аудитор должен установить соблюдаются ли нормы Положений (стандартов) бухгалтерского учёта 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», 1/98 «Учетная политика организации», 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации». В частности, аудитор выясняет осуществляется ли разграничение доходов, расходов в соответствии с их классификационными группами (уточняет правильность отнесения в ту или иную группу), отражаются ли в учёте отдельно результаты от обычной деятельности, соблюдаются ли критерии признания доходов и расходов (например, погашения полученных займов не признаются расходами и не включаются в отчёт о финансовых результатах, а суммы поступлений по договору комиссии в пользу комитента не признаются доходами), правильно ли оценены доходы и расходы; ведётся ли учёт в соответствии с принципами начисления, соответствия, периодичности. Также аудитор устанавливает правильно ли формируется информация в учёте относительно валовых доходов и расходов, рассматривает данные о начислении сумм амортизации, используемых для определения налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен определить своевременно ли и в полном объёме отражаются операции на счетах бухгалтерского учёта (существуют ли фиктивные операции); правильно ли ведётся синтетический и аналитический учёт.

Исследование системы бухгалтерского учёта должно проводиться различными методами. В первую очередь аудитор должен ознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения учёта. Важны также устные опросы персонала предприятия.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Если аудитор сочтёт возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно.

Основными элементами системы внутреннего контроля являются контрольная среда, средства контроля. Рассмотренную выше систему бухгалтерского учёта также можно включить в её состав, так как грамотное ведение бухгалтерского учёта - важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий надёжность системы внутреннего контроля.

Контрольная среда - это практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этой системы, которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная среда является атмосферой, под влиянием которой формируется и работает система внутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль и основные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей (ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до конца одним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика, соответствие хозяйственной деятельности предприятия требованиям действующего законодательства.

Средства контроля - конкретные процедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками предприятия для обеспечения эффективного и надёжного управления хозяйственной деятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документах руководителя и главного бухгалтера; внутренние и внешние сверки расчётов; встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; плановые и внезапные инвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

При оценке системы внутреннего контроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля. Причём очень важно определить чёткие критерии оценки теста как успешного.

Например, аудитор должен выяснить, существует ли разделение полномочий по хранению активов и их учёту, обязанностей по санкционированию операций и материальной ответственности по соответствующим активам; проводятся ли мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, сохранности данных учёта (все документы должны быть последовательно пронумерованы, составлены во время совершения операции или сразу же после этого, предназначены для многократного использования); реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных; регулярно и достаточно детализировано ли составляется промежуточная отчётность; соблюдается ли график её предоставления; осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. В частности аудитор может найти ответы на такие ключевые вопросы: возможна ли отгрузка товаров или оказание услуг без выписки счёта; возможны ли ошибки при его выписке; возможно ли преувеличение объёма продаж; возможно ли неправильное начисление задолженностей; возможно ли образование задолженности без её регистрации; возможно ли выполнение платежей без достаточного основания; осуществляется ли регулярная проверка данных аналитического учёта по задолженности.

После проведения оценки аудитор принимает решение о надёжности системы учёта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

5. Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках

а. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование
отчётных данных

После предварительного ознакомления с клиентом (определения его финансовой стабильности, положения в экономической среде), получения общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридические обязательства), аудитору необходимо разработать общую стратегию, а также детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки. Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальные проблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудитору необходимо составить общий план, в котором следует предусмотреть следующие вопросы: условия контракта, время составления отчёта, воздействие на аудит новых учётных решений, законов; определение наиболее важных вопросов проверки; условия, требующие особого внимания; степень доверия к учётной системе и внутреннему контролю; сущность и объём аудиторских доказательств; привлечение внутренних аудиторов и других специалистов.

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы: график работы аудиторов; детальное описание всех процедур, а также цели и задачи по каждому участку проверки; определение численности необходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимо отметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должны пересматриваться.

Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках может включать следующие пункты:

аудит тождественности показателей Отчёта о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учёта;

– аудит оформления первичных учётных документов;

– аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

– аудит правильности отражения в учёте прочих доходов;

– аудит правильности отражения в учёте расходов.

При проверке результатов от инвестиционной деятельности аудитор выясняет полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду (следует проверить договора аренды); законность списания затрат по содержанию законсервированных объектов (устанавливается наличие постановления соответствующих руководящих структур или решения акционеров).

Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использования прибыли от запланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами или решениями собственников.

Корреспонденция счетов является в своём роде формализованной экономической сущностью операции, отражаемой в бухгалтерском учёте. Поэтому проверка корреспонденции проводится для установления соответствия бухгалтерских записей содержанию совершаемых хозяйственных операций.

Аудитор должен проверить правильность начисления финансовых результатов от инвестиционной деятельности, а также обратить внимание на то, закрыты ли счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмездно полученных активов.

б. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование - анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы - доходы; запасы - поставщики; поставщик - должник; финансовые вложения - доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение - это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура - сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

в. Аудиторское заключение по результатам проверки

Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.

Аудиторское заключение составляется на российском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте России. Исправления в аудиторском заключении недопустимы.

Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.

Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

– аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;

– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных.

Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.

Согласно РСА №6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности», аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

· организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

· место нахождения;

· номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

· номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

· членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

  • организационно-правовая форма и наименование;
  • место нахождения;
  • номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита доходов и расходов:

-нарушения порядка составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

-неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

-неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

-неправомерное использование прибыли отчетного года;

-неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

-неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль («непокрытый убыток)».

6. Аудит доходов и расходов при УСН и ОСН

УСН ОСН
Аудиторское заключение
1. Составляется на основе проверки первичной документации, книги доходов и расходов. 1. Составляется на основе проверки всех форм бухгалтерской финансовой отчетности, проверки первичной документации, ведения синтетического и аналитического учета, правильности заполнения регистров бухгалтерского учета и Главной книги.
Налогообложение

1. Согласно п.2 гл.26 НКРФ применение организациями УСН предусматривает их освобождение от налога на прибыль

2. Согласно п.2 гл.26 НКРФ применение организациями УСН предусматривает их освобождение от налога на имущество

3. Согласно п.2 гл.26 НКРФ применение организациями УСН предусматривает их освобождение от ЕСН.

4. Также при УСН организации освобождаются от НДС, за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом; при реализации товаров (работ, услуг), при передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества, концессионного соглашения или договором доверительного управления имуществом. (ст. 174¹; ст.346¹¹ НКРФ).

5. Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное страхование в соответствии с законодательством РФ (п.2 ст.346¹¹ НКРФ).

6. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п.2 ст.346¹¹ НКРФ)

7. Прибыль облагается налогом в размере 6% или 15% от ее суммы. В случае, когда объектом налогообложения является доходы, налоговая ставка равна 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п.1,2 ст. НКРФ).

1. Бухгалтерская прибыль облагается налогом на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

2. Имущество организации (движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета) облагается налогом на имущество в соответствии с гл.30 НКРФ.

3. Организация выплачивает ЕСН в соответствии с порядком, установленным гл.24 НК РФ.

4. Организация выплачивает НДС, в соответствии с порядком. установленным гл.21 НК РФ.

5. Организации, применяющие ОСН, производят уплату страховых взносов на обязательное страхование в соответствии с законодательством РФ.

1. Учет доходов и расходов ведется с использованием книги «Доходов и расходов» 1. Учет доходов и расходов ведется с использованием синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.

Во время аудита доходов и расходов малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска:

а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

г) в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.
Проводя аудит организации, применяющей УСН, аудитор должен также проверить:

-правильность определения финансового результата;

-правильность начисления единого налога на прибыль;

-правомерность использования данной фирмой УСН;

-соблюдение нормативных законодательных актов бухгалтерского учета для организации, которая использует данный режим налогообложения.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Основным источником формирования прибыли на предприятии являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия - прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

· проверка полноты отражения показателей;

· установление принадлежности;

· проверка правильности оценки;

· установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

· установление законности оформления хозяйственных операций;

· проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, 2009г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ МинФина РФ от 06.05.99 г.

4. Федеральный закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (принят Государственной Думой 23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Гражданский кодекс Российской Федерации, (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.06.06 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ МинФина РФ №60н от 09.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ МинФина РФ №43н. от 03.07.99 г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при быль» (ПБУ 18/02): Приказ МинФина РФ от 19.11.02 г.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Юристъ, 2009. — 618 с.

10. Кондраков , Н .П . Бухгалтерский учет. — М., 2009. – 596с.

11. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н . Бухгалтерская финансовая от четность: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 230 с.

12. Бычкова С.М. «Практический аудит» - М.: Эксмо, 2009г., - 176с.

13. Подольский В.И. «Аудит» - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009г., - 744с.

14. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева.— М.: ИПБ-БИНФА, 2009. — 608 с.

15. Филобокова Л.Ю. «Особенности аудита в малом предпринимательстве» // Аудиторские ведомости, №4, 2009

16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ООО «Новое знание», 2009.-502 с.

17. Бородина. Е.И. /Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие для студентов обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Москва – 2009.- 602 с.

18. Коробейникова Л.С. Пожидаева Т.А. Щербакова Н.Ф. Практикум по анализу финансовой отчетности. Учебное пособие. /– 2009. – 412 с.

19. Самойлов И.В. / Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете – порядок исправления и внесения изменений // Консультант бухгалтера. – 2009. – 60 с.

Ситуационные задачи по теме «Аудит доходов и расходов»

Задача №1.
Остатки готовой продукции на 01.09.09 в ООО «ДК» представлены
в таблице 1.

Сведения об остатках готовой продукции на 01.09.2009г.
по данным ООО «ДК»

Таблица1

Наименование изделия Количество, шт. Себестоимость единицы продукции, руб. Общая стоимость, руб.
1. Вечернее платье 5 3000 15000
2. Костюм мужской 3 4000 12000
3. Костюм женский 10 3500 35000
4. Юбка «макси» 30 1000 30000
5. Юбка «мини» 12 1000 12000
6. Блузка 20 2000 40000
ИТОГО: 80 144000

Аналитические данные по продаже продукции представлены в таблице 2.

Ведомость аналитического учета продаж продукции за сентябрь 2009г.

Таблица №2

Покупатель Дата Документ Наименование продукции Количество,
шт.

Цена,

руб.

Стоимость, руб. Корресп.
счет
М-н «Красавица» 01.09 ПКО 180 Вечернее платье 5 6000 30 000 50
М-н «Clothes for women» 04.09 ПКО 181 Костюм женский 5 7000 35 000 50
М-н «Clothes for men» 05.09 ПКО 182 Костюм мужской 3 8000 24 000 50
М-н «Модница» 06.09 ПКО 183 Юбка «макси» 10 2000 20 000 50
М-н «Каролина» 06.09 ПКО 184 Юбка «мини» 15 2000 30 000 50
М-н «Натали» 07.09 ПКО 185 Вечернее платье 5 6000 30 000 50
М-н «Элит – лучшая одежда для вас» 08.09 ПКО 186 Блузка 10 4000 40 000 50
М-н «Элит – лучшая одежда для вас» 09.09 ПКО 187 Юбка «макси» 10 2000 20 000 50
М-н «Элит – лучшая одежда для вас» 09.09 ПКО 188 Костюм женский 5 7000 35 000 50
М-н «Красавица» 10.09 ПКО 189 Блузка 10 4000 40 000 50
М-н «Натали» 11.09 ПКО 190 Юбка «макси» 10 2000 20 000 50
М-н «Каролина» 11.09 ПКО 191 Юбка «мини» 5 2000 10 000 50
М-н «Clothes for men» 12.09 ПКО 192 Костюм мужской 5 8000 40 000 50
М-н «Одежда для всей семьи» 13.09 ПКО 193 Юбка «мини» 10 2000 20 000 50
М-н «Clothes for women» 13.09 ПКО 194 Вечернее платье 5 6000 30 000 50
М-н «Модница» 14.09 ПКО 195 Вечернее платье 5 6000 30 000 50
М-н «Каролина» 15.09 ПКО 196 Костюм женский 5 7000 35 000 50
М-н «All for men» 16.09 ПКО 197 Костюм мужской 5 8000 40 000 50
М-н «Star» 17.09 ПКО 198 Блузка 10 4000 40 000 50
М-н «Принцесса» 18.09 ПКО 199 Вечернее платье 5 6000 30 000 50
М-н «World of clothes» 19.09 ПКО 200 Юбка «мини» 10 2000 20 000 50
М-н «World of clothes» 20.09 ПКО 201 Юбка «макси» 15 2000 30 000 50
М-н «Star» 21.09 ПКО 202 Костюм мужской 3 8000 24 000 50
М-н «Красавица» 22.09 ПКО 203 Костюм женский 3 7000 21 000 50
М-н «Clothes for women» 23.09 ПКО 204 Блузка 12 4000 48 000 50
М-н «Модница» 24.09 ПКО 205 Юбка «мини» 10 2000 20 000 50
М-н «Модница» 24.09 ПКО 206 Блузка 3 4000 12 000 50
М-н «Принцесса» 25.09 ПКО 207 Вечернее платье 5 6000 30 000 50
М-н «All for men» 26.09 ПКО 208 Костюм мужской 5 8000 40 000 50
М-н «Натали» 27.09 ПКО 209 Блузка 10 4000 40 000 50
М-н «Каролина» 28.09 ПКО 210 Юбка «макси» 15 2000 30 000 50
М-н «Star» 29.09 ПКО 211 Костюм мужской 3 8000 24 000 50
М-н «Красавица» 29.09 ПКО 212 Костюм женский 3 7000 21 000 50
М-н «Принцесса» 30.09 ПКО 213 Вечернее платье 3 6000 18 000 50
М-н «Принцесса» 30.09 ПКО 214 Блузка 3 4000 12 000 50
ИТОГО за наличный расчет 246 989 000
ООО «Красна девица» 30.09 ПКО 215 Вечернее платье 4 6000 24 000 51
ООО «СУПЕР» 30.09 ПКО 216 Костюм женский 3 7000 21 000 51
ИТОГО за безналичный расчет 7 45 000
Итого выручка по основному виду деятельностью 253 1 034 000

Аналитические данные по продаже продукции представлены в таблице №2.
В сентябре 2009г. была реализована продукция, указанная в таблице №2.
В бухгалтерии были сделаны проводки:
Д 90 К 68 – 172 333,33 – начислен НДС;
Д 90 К 43 – 517 000 – списана себестоимость продукции;
Д 90 К 99 – (103 4000 – 172 333,33 – 517 000) = 344 666, 67 – определен результат от продажи.

Требуется:

1. Проверить правильность составления ведомости продажи (табл.№3) и ведения синтетического учета. Результат проверки отразить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.

2. Проверить правильность начисления налогов и определения финансового результата

Ведомость продажи продукции за сентябрь 2009г. Таблица №3

Наименование Количество, шт. Выручка от продажи продукции, руб.
1. Вечернее платье 37 222 000
2. Костюм мужской 24 192 000
3. Костюм женский 24 168 000
4. Юбка «макси» 60 120 000
5. Юбка «мини» 50 100 000
6. Блузка 58 232 000
ИТОГО: 253 1 034 000

Решение:
1. Ведомость продажи продукции (табл.№3) составлена верно.
2. При ведении бухгалтерского учета допущено несколько ошибок:
а) не отражена выручка с продаж;
б) излишне начислен НДС в сумме 14604,52 руб.;
в) не верно определен финансовый результат (см. ведомость выявленных ошибок и нарушений).

3. Составим ведомость выявленных ошибок и нарушений:


Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным ООО «ДК» По данным проверки Корректирующие проводки Примечание
Дт Кт Сумма,
руб.
Дт Кт Сумма,
руб.
Дт Кт Сумма,
руб.
62 90 1 034 000 62 90 1 034 000
90/3 68/НДС 172 333,33 90/3 68/НДС 157728,81 90/3 68/НДС -172 333,33

сторно
90/3 68/НДС 157728,81
90/2 43 517 000 90/2 43 517 000
90/9 99 344 666, 67 90/9 99 359 271,19 90/9 99 14604,52

Были сделаны следующие корректирующие проводки:

а) Д 62 К 90 – 1 034 000 – отражена выручка с продаж;

б) Д 90/3 К68/НДС- (-172 333,33) – сторнирована сумма неверно начисленного налога;
Д 90/3 К68/НДС – 157 728,81 – начислен НДС;

в) Д 90/9 К99 – 14 604,52 – доначислен финансовый результат с продаж.

Задача №2.
В октябре 2009 года со склада ООО «Вулкан» был продан товар на сумму 6 000 руб., в том числе НДС — 915,25 руб. Покупная стоимость товара равна – 2000р. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
6000 руб. — отражена выручка за реализованный товар;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
915,25 руб. — отражена сумма НДС по реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
4000 руб. — списана покупная стоимость товара.

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
1084,75 руб. - определен результат от продажи.

Требуется:
1. Проверить правильность ведения синтетического учета.

2. Проверить правильность начисления налогов и определения финансовых результатов

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным ООО «Вулкан» По данным проверки Корректирующие проводки Примечание
Дт Кт Сумма,
руб.
Дт Кт Сумма,
руб.
Дт Кт Сумма,
руб.
62 90/1 6 000 62 90/1 6 000
90/3 68/НДС 915,25 90/3 68/НДС 915,25
90/2 41 4000 90/2 41 2000 90/2 41 - 2000 Сторно
90/9 99 1084,75 90/9 99 3084,75 90/9 99 2000

При проверке ведения учета в ООО «Вулкан» были выявлены следующие нарушения:
1) не верно отражена покупная стоимость товара;

2) не верно определен финансовый результат.

Были сделаны следующие корректирующие проводки:

1) Д 90/2 К41- (-2000) – сторнирована излишняя сумма покупной стоимости товаров;
Д 90/9 К99 – 2000 – доначислен финансовый результат с продаж.

Задача№3

В ООО «Феникс» в сентябре 2009 года был произведен текущий ремонт автомобиля. Стоимость услуг по его ремонту, оказанных ЗАО «Автосервис» составила 6000 (без учета НДС). Были приобретены товары на сумму 25 000 руб. (без учета НДС). В сентябре был также начат ремонт офиса, при отпуске материалов обнаружилось, что в бухгалтерском учете за 2008г. не учтена сумма краски на сумму 15000 (без учета НДС), приобретенной в декабре 2008г. Краска находилась до этого момента времени (сентябрь 2009) на складе и не была отпущена в производство. Кроме того, за декабрь прошлого года в бухгалтерском учете была выявлена еще одна ошибка: не начислена амортизация по служебному автомобилю в размере 4800 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 60

5000 руб. — учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1080 руб. — отражен НДС по принятым ремонтным работам

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

35 000 руб. — отражена стоимость приобретенных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

6300 – начислен НДС по приобретенным товарам.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

15 000 руб. — отражена стоимость ошибочно не учтенной краски, приобретенной в декабре 2008 года;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

2700 – начислен НДС со стоимости краски.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 02

4800 руб. — отражен прочий расход в размере амортизации по автомобилю, ошибочно не начисленной в декабре 2008 года (расходы прошлых лет).

Требуется:
1. Проверить правильность ведения синтетического учета.

2. Проверить правильность начисления налогов.

Ведомость выявленных ошибок и нарушений

По данным ООО «Феникс» По данным проверки Корректирующие проводки Примечание
Дт Кт Сумма,
руб.
Дт Кт Сумма,
руб.
Дт Кт Сумма,
руб.
25 60 5000 25 60 6000 25 60 1000
19 60 1080 19 60 1080
10 60 35 000 41 60 25000 10 60 - 35 000 Сторно
41 60 25 000
19 60 6300 19 60 4500 19 60 -1800 Сторно
10 60 15 000 10 60 15 000
19 60 2700 19 60 2700
99 02 4800 91/2 02 4800 99 02 - 4800 Сторно
91/2 02 4800

Были сделаны следующие корректирующие проводки:

1) Д 25 К 60 - 1000 руб. — учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная в декабре 2008 года.

2) Д 10 К 60 – (-35000 руб.) - сторнирована ошибочная проводка за сентябрь 2009г;

3) Д41 К60 – 25000 руб. – отражена стоимость приобретенных товаров;

4) Д19К60 – (-1800 руб.) – сторнирована сумма излишне начисленного НДС;

5) Д99К02 – (-4800) – сторнирована ошибочная проводка за сентябрь 2009г.;

6) Д 91/2 К 02 - отражен прочий расход в размере амортизации по автомобилю, ошибочно не начисленной в декабре 2003 года (расходы прошлых лет)

Тест на тему аудит доходов и расходов

1) Задачами аудита доходов и расходов не являются анализ и установление:
а) правильности учета доходов и расходов от обычной деятельности;
б) правильности учета прочих доходов и расходов;
в) правильности и отражения в чете прибыли от продаж, товаров, продукции, работ, услуг;
г) правильности разделения доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

2) К нормативным документам, используемым при аудите доходов и расходов относятся:
а) ПБУ 9/99;
б) ПБУ 10/99;
в) НК РФ;
г) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г.№ 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. №81 и от 17.02.97 г. №15.

3) При проверке ведения синтетического учета доходов и расходов от обычной деятельности проверке не могут подлежать счета бухгалтерского учета:
а) 90 «Продажи»;
б) 99 «Прибыли и убытки»;
в) 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
г) 84 «Нераспределенная прибыль»;
д) 95 «Долгосрочные займы»

4) Проверке при аудите прочих доходов и расходов подлежат:
а) учетная политика организации;
б) правильность записей в Главной книге;
в) правильность заполнения лимитно-заборных карт по материалам;
г) контроль ведения складского учета материалов.

5) Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются в бухгалтерском учете:
а) Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценной» Д 98 «Доходы будущих периодов»;
б) Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценной» К 99 «Прибыли и убытки»
в) Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценной» К 91 «Прочие доходы и расходы»
г) Д 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценной» К 97 «Расходы будущих периодов».

6) При аудите финансовых результатов проверке не подлежит:
а) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка;
б) правильность ведения Главной книги;
в) учетная политика организации;
г) контроль за ведением складского учета.

7) К задачам аудиторской проверки ф.2 «Отчета о прибылях и убытках относятся»:
а) проверка правильности ведения доходов и расходов;
б) проверка формирования уставного капитала;
в) проверка правильности классификации доходов и расходов;
г) проверка движения денежных средств.

8) При оценке системы учета и внутреннего контроля показателей отчета о финансовых результатах аудитор должен установить соблюдение следующих Положений (стандартов) бухгалтерского учёта:
а) ПБУ 4/99 «Учетная политика организации»;
б) ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
в) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
г) ПБУ 9/99 «Доходы организации».

9) К прочим расходам не относятся:
а) потери от стихийных бедствий;
б) заплата работников, занимающихся основной деятельностью организации;
в) налог на прибыль;
г) списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
д) размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов.

10) К расходам по обычной деятельности организации не относятся:
а) НДФЛ с работников основного производства;
б) налог на имущество;
в) налог на землю;
г) арендная плата.

11) К прочим доходам относятся:
а) продажа продукции основного производства;
б) поступления от участия в уставном капитале других организаций;
в) поступления от сдачи в аренду помещения;
г) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

12) При аудите доходов и расходов аудитор должен проверить:
а) правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
б) ведение складского учета;
в) наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
г) правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.

13) На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть отражены
суммы:

а) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

б) на представительские расходы

в) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

г) на празднование юбилея предприятия;

д) на ремонт основных средств.

14) При аудите прочих доходов и расходов аудитор обязан проверить
правильность отражения в бухгалтерском учете следующих доходов:

а) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

б) поступления из ФСС на оплату больничных листов;

в) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

г) прочие доходы.

15) В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

а) суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

б) НДС с продаж, реализуемых в текущем периоде;

в) затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

г) затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв;

д) налоги текущего периода.

16) В качестве доходов будущих периодов могут быть учтены:

а) арендная или квартирная плата;
б) плата за коммунальные услуги;
в) заработная плата сотрудников за текущий период;
г) абонементная плата за пользование средствами связи;
д) прибыль текущего периода.

17) Из данных утверждений верно при аудите расходов будущих периодов:
а) При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 97 синтетического учета расходов будущих периодов.
б) Тождество данных аналитического учета и синтетического по счету 97 необязательно.
в) При проведении аудита обязательна проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 97 учета расходов будущих периодов;
г) Расходами будущих периодов могут признаваться текущие затраты на материалы.

18) Информацию прочих о доходах и расходах можно найти:
а) в отчете о прибылях и убытках;
б) в учетной политике организации;
в) в бухгалтерском балансе;
г) в лимитно - заборной карте.

19) Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, делаются записи в бухгалтерском учете:
а) Д 96 К 23 (69, 70, 76, ...)
б)Д 96 К 99
в) Д 96 К 84
г) Д 96 К 98

20) Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются в бухгалтерском учете:

а) Д 20 (23, 25, 26, 44, ...) К 97
б) Д 99 К 97
в) Д 84 К 97
г) Д 97 К 91

Ответы к тесту: 1). г; 2) г; 3) в, д; 4) в,г; 5) а; 6) г; 7) б, г; 8) б; 9) б, в;
10) б, в, г; 11) б, в, г; 12) б; 13) б, г; 14) б; 15) б, д; 16) б, д; 17) б, г;
18) г; 19) а; 20) а.

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ