Основы организации аудиторской деятельности 2
ТЕМА: УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ, ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ ЕДИНИЦЫ
УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1. Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Актуальность показателя себестоимости продукции на прямую связана с другой категорией – прибылью, а также с налогообложением.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:
Полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию;
Контроль за исполнением смет и затрат на производство, с целью выявления резервов экономии, а также сокращения непроизводственных затрат и потерь;
В процессе учета затрат на производства и калькулирования себестоимости важно соблюдать следующие принципы:
Группировка затрат осуществляется по объектам учета и местам возникновения;
Обеспечивается согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования, как в плановых, так и фактических расчетах;
Включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость, независимо от времени оплаты;
Учет косвенных расходов и их распределение по объектам калькулирования, осуществляется по единой методике в плановых и фактических расчетах.
Раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от нормы.
2 .Исчисление себестоимости продукции связано с правильным определением объектов учета затрат. В разделах производства такими объектами могут быть:
отдельный вид выпускаемой продукции;
группа однородной продукции, включающая несколько ее видов;
отдельные предметы и стадии производства.
Объектами калькулирования выступают отдельные виды, группы изделий, отдельные изделия, полуфабрикаты разной степени готовности, заказы, работы, услуги.
Объекты калькулирования чаще всего совпадают с объектами учета затрат, но могут быть и шире, т.к. включают несколько объектов учета.
Единицами калькулирования являются натуральные и условно натуральные единицы (1000 шт. кирпича, банки, погонные метры), заказы на отдельные виды продукции, машинокомплекты и т.д.
Порядок группировки затрат по элементам, по статьям – см. основы организации бухгалтерского учета в промышленности.
Классификация по элементам затрат показывает что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли они к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Классификация по элементам затрат используется при составлении смет затрат на производство и проверке ее исполнения. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности:
Классификация по элементам затратМатериальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных средств и нематериальных активов;
Прочие затраты.
Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств Например, топливо м.б. использовано на технологические цели, т.е с производством продукции. так и на хозяйственные цели – на отопление здания, сооружений заводоуправления
Статьи калькуляции:
Сырье и материалы;
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
Возвратные отходы вычитаются (вычитаются);
Топливо и энергия на технологические цели;
Основная заработная плата производственных рабочих;
Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды;
Расходы на подготовку и освоение производства;
Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;
Общепроизводственные расходы;
Общехозяйственные расходы;
Технологические потери;
Потери от брака;
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость продукцииРасходы на реализацию
Всего полная себестоимость продукции
Приведенная номенклатура калькуляционных статей рекомендована к применению в организациях Министерства промышленности.
Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции производится в группировочных и разработочных таблицах, данные которых собираются затем в журнале-ордере №10 или в соответствующей машинограмме.
Материальные затраты:
Сырье и материалы;
Возвратные отходы (вычитаются);
Покупные изделия и полуфабрикаты;
Топливо и энергия на технологические цели.
Ст 1. Сырье и материалы.
Выдача материалов в производство осуществляется по учетным нормам на основании лимитных, лимитно-заборных карт, требований и других документов.
Для списания материалов первичные документы токсируются по учетным ценам или фактической себестоимости, полученные данные обобщаются в разработочной таблице №1 или машинорамме в аналитическом разрезе, т.е. по объектам учета.
На большинстве предприятий расход материалов по видам продукции учитывается прямым путем на основании проставленных на первичных документах кодах производственных затрат, включающих балансовый счет, цех, бригаду, смену и номер изделия.
Однако прямое отношение материалов на себестоимость изделий не всегда возможно Если материалы используются для изготовления нескольких видов или сортов продукции и отпускаются в производство обезличенно, их распределение по видам и сортам производится:
либо пропорционально весу и количеству продукции;
либо по установленным коэффициентам;
либо пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск.
В зависимости от целевого использования материальных ценностей дебетуются счета:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
28 «Брак в производстве»,
29 «Обслуживание производства и хозяйства»,
10 «Материалы»,
44.1 «Коммерческие расходы»,
44.2 «Издержки обращения»,
и т. д
и кредитуются счет 10 «Материалы» или счета 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» по фактической себестоимости или по фиксированным ценам + отклонения.
Ст.2 Возвратные расходы.
При раскрое и обработки материалов имеют место отходы т.е остатки сырья и материалов полностью или частично утратившие свои потребительские свойства, что приводит к дополнительным затратам при их повторном использовании. Кроме возвратных бывают безвозвратные отходы (усушка, утруска, угары и т.д.)., которые не подлежат учету и не оцениваются. Все остальные возвратные отходы оцениваются по цене возможной реализации или использования
Д10.6 К20.
Ст.3 Топливо и энергия.
В эту статью включают как топливо и энергию вырабатываемые на самом предприятии , так и полученных со стороны. (Энергия- пар, горячая вода, электричество, дрова, сжатый кислород и т д.).
Д20 К60 — полученные со стороны
Д20 К10, 23 – на самом предприятии
Согласно п.2.6. основных положений по включению затрат в себестоимость включает топливо, энергию в пределах установленных норм их расхода. При списании ГСМ сверхлинейных норм на 100 км. пробега с учетом повышающих и понижающих коэф. Перерасход может быть отнесен на водителя. Он удерживается обычным порядком из заработной платы. При проверки ГОСКОМЭНЕРГОСБЕРЕЖЕНИЕМ налагаются штрафы за перерасход
Д99 К68. –штрафные санкции за перерасход.
Ст.4 Полуфабрикаты и покупные изделия.
Это затраты или услуги производственного характера на приобретение в порядке кооперации готовых изделий, используемых в комплектации.
Д20 К10 –списываются полуфабрикаты собствен изготовления.
Д20 К60 – списываются услуги производственного характера.
Кроме стоимости самих материалов по учетным ценам на себестоимость относятся отклонения от учетных цен
Д20 К16 (10)– списывается отклонения от учетных цен.
Ст.5 Основная и дополнительная заработная плата.
Основная заработная плата рабочих сдельщиков относится на объекты учета по прямому признаку, на основании первичных документов (наряд, маршрутный лист и т.д.) Д20 – К70
Основная заработная плата повременщиков, а также доплаты (за ночную, сверхурочные) распределяются пропорционально оплате сдельщиков, в некоторых отраслях пропорционально материальным затратам.
Д
ополнительная заработная плата, в том числе резервирование отпускных относятся на себестоимость пропорционально основной. Д20 – К70 дополнительная заработная плата
Д96 – К70 отпускные будущих периодов
Д97 – К70
Ст.6 Отчисления на социальное страхование.
Отчисления в фонд социальной защиты населения производится пропорционально основной дополнительной заработной плате, на те же счета что и прямая заработная плата.
Д20 – К69 отчисления в фонд социальной защиты населения от основной и дополнительной заработной плате.
КОМПЛЕКСНЫЕ И КОСВЕННЫЕ СТАТЬИ
СТАТЬЯ 1: Учет расходов на освоение и подготовку производства
Особенностью этих расходов является то, что они не совпадают во времени с выпуском продукции, поэтому накапливаются по дебету счета 97, а с началом выпуска продукции включаются в ее себестоимость по сметным ставкам погашения, рассчитанным самими предприятиями
Д20 – К97.
Первоначально на сумму произведенных расходов: Д97 К 10,70,68 и т. д. – предварительный учет, после перехода на массовый выпуск собранные расходы на счете 97 списываются как указано выше т. е. сметная ставка равняется сумма затрат на освоение, деленная на плановый выпуск продукции.
Например. Все расходы на счете 97 составляют 360 млн. руб в корреспонденции с кредитом различных счетов (10,70 …). Плановый выпуск 360 тыс руб. за 3 года.
Сметная ставка составляет 360 000 000 : 360 000 равно 1 000 руб.
В январе выпустили 100 штук, в феврале 80 штук, следовательно, в январе
Д20 – К97-100 000 (100 шт х 1000 руб.) , в феврале Д20 – К97-80 000 (80 шт. х 1000 руб.).
На предприятиях осуществляются отчисления в отраслевые фонды по установленному нормативу Д20 – К76.
Перечисления в фонды Д76– К51.
Затем при необходимости осуществления расходов на подготовку и освоение производства предприятие обращается в вышестоящие организации с заявкой. При поступлении от вышестоящей организации требуемой суммы Д51 – К86, а при использовании средств списание расходов отражается записью Д86 – К97.
СТАТЬЯ 2: Общепроизводственные расходы – счет 25
Это расходы, связанные с управлением цехов или цеховой структуры. Счет 25 имеет два субсчета:
25/1. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, при большом удельном весе этих расходов могут выделятся в отдельную статью из общепроизводственных расходов.
25/2 Расходы по управлению.
На этих субсчетах собираются затраты с кредита счетов:
10 «Материалы»,
05 «Амортизация нематериальных активов»,
02 «Амортизация основных средств»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
68 «Расчеты с бюджетом»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
51 «Расчетный счет»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
96 «Резервы предстоящих расходов»,
и т. д.
Собранная сумма затрат ежемесячно списывается с 25 счета и включается в затраты основного или вспомогательного производства.
Между объектами калькулирования эти расходы распределяются пропорционально основной и дополнительной заработной плате рабочих либо по сметным ставкам.
СТАТЬЯ 3: Общехозяйственные расходы – счет 26
Это расходы связанные с общим управлением и организацией производства в целом по предприятию и включают в себя следующую номенклатуру статей (ведомость №15):
А: Расходы на управление предприятием:
Оплата труда административно-управленческого персонала
Д26 – К70
Командировки и перемещения
Д26 – К71
Прочие расходы:
Д26 – К10 канцелярские
Д26 – К76 почтово-телеграфные
Д26 – К70, 10 содержание и ремонт зданий административно-управленческого назначения
Д26 – К97 оплата консультационных, информационных, аудиторских и других услуг (нормируется).
Б: Общехозяйственные расходы:
4) содержание персонала не управленческого характера (уборщицы, секретари, вахтеры и т.д.)
Д26 – К70
5) амортизация зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения
Д26 – К02
6) амортизация нематериальных активов
Д26 – К05
7) содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
Д26 – К10, 70, 68, 69, 76, 96
8) производство испытаний, опытов, исследований. Содержание общезаводских лабораторий
Д26 – К10, 68, 69, 70, 02
9) расходы на изобретения, технические усовершенствования и рационалистические предложения
Д26 – К10, 70, 68, 69, 02
10) услуги сторонних организаций на проведение НИОКР
Д26 – К76, 10, 70, 68, 69, 02
11) охрана труда
Д26 – К 10 (чистящие, дезинфицирующие средства)
12) содержание противопожарной и сторожевой охраны
Д26 – К10,
13) подготовка кадров (обязательно нормируется)
Д26 – К76, 60, 97
14) организационный набор рабочей силы (заработная плата лиц, проводящих собеседование и т.д.)
Д26 – К70
15) представительские расходы (нормируются)
Д26 – К71, 76, 60
16) охрана окружающей среды
Д26 – К02, 60, 76, 23
17) прочие расходы (санитарно-гигиенические мероприятия, страхование жизни и т.д.)
Д26 – К10, 60, 76, 69
В: Сборы и отчисления
18) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (на себестоимость)
а) платежи в республиканский бюджет от фонда заработной платы по единому нормативу (4%) – счет 68
б) отчисления в фонд социальной защиты населения (35%) – счет 69
в) отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстьве и профессиональных заболеваний (от 0,1% до 3%) – счет 76/2
в) земельный налог (в пределах норм) Д26 – К68
г) экологический (в пределах норм) Д26 – К68
д) различные государственные пошлины по оформлению заграничных паспортов, виз и т.д.
Г: Общезаводские непроизводственные расходы
19) потери от простоев по внутренним причинам
Д26 – К70
20) недостачи на заводских складах в пределах норм естественной убыли
Д26 – К10, 43
СТАТЬЯ 4: Потери от брака
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют стандартам и техническим условиям. Брак представляет собой непроизводительные затраты, уменьшающие выпуск годной продукции, но повышающие ее себестоимость.
Брак бывает:
исправимый и неисправимый;
внешний и внутренний (обнаруженный в процессе производства до сдачи на склад)
Для учета брака используется активно-калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По дебету отражается :
себестоимость окончательно забракованных изделий;
расходы по исправлению брака
По кредиту отражается – суммы возмещения потерь от брака: удержания из заработной платы виновников, стоимость окончательного забракованных изделий по цене возможного использования; суммы признанных претензий поставщика, если брак произошел по их вине.
ПРИМЕР
Д28 – К20 себестоимость забракованных изделий (сумма 25000)
Д28 – К10, 70, 68, 69 себестоимость окончательно забракованных изделий (сумма 5000)
Д10 – К28 оприходованы отходы по цене возможного использования (сумма 10000)
Д70 – К28 удержано из заработной платы виновного (сумма 5000)
Д20 – К28 списываются потери от брака на себестоимость продукции (сумма 15000 = 30000 – 15000)
СТАТЬЯ 5: Прочие производственные расходы
Здесь отражаются затраты, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом проданной с гарантией продукции, а также затраты на стандартизацию, отчисления в инвестиционные фонды.
Распределение прочих производственных расходов между отдельными видами продукции производится пропорционально производственной себестоимости.
СТАТЬЯ 6: Коммерческие расходы смотри тему «Учет реализации»
4. Для учета затрат вспомогательного производства применяется активно-калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство».
По дебету учитываются затраты с кредита счетов:
10 «Материалы»,
05 «Амортизация нематериальных активов»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
96 «Резервы предстоящих расходов»,
68 «Расчеты по налогам и сборам»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
02 «Амортизация основных средств»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы»,
97 «Расходы будущих периодов».
Указанные ведомости ведут в ведомости №12 по каждому хозяйству. В ведомости №12 учитывается затраты по цеху в целом, а в дополнение к ней открываются карточки аналитического учета, в том случае, если во вспомогательном цеху вырабатывают несколько видов продукции (работ, услуг).
Прямые затраты непосредственно учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», а косвенные могут предварительно собираться на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательное производство» затраты распределяются по потребителям, при этом следует принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств, как взаимное потребление услуг и работ друг друга. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, стоимость встречных услуг для упрощения учета оценивается по плановой себестоимости.
Расчеты обобщаются в разработочной таблице №9 (РТ-9) «Распределение услуг вспомогательных производств».
| Показатели | Собственные затраты | Плановая себестоимость принятых встречных услуг | Плановая себестоимость оказанных встречных услуг | Фактическая себестоимость оказанных услуг (гр.1+гр.2-гр.3) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Затраты энергетического цеха | 12400 | 330 | 250 | 12480 |
| 2. Затраты транспортного цеха | 8000 | 50 | 300 | 7750 |
| 3. Затраты ремонтного цеха | 13000 | 200 | 30 | 13170 |
| Итого: | 33400 | 580 | 580 | 33400 |
Плановая себестоимость взаимных услуг отражается в учете внутренней записью по счету 23 «Вспомогательное производство».
Д23 «Вспомогательное производство» / энергетический (сумма 250)
К23 «Вспомогательное производство» / транспортный цех (сумма 300)
К23 «Вспомогательное производство» / ремонтный цен (сумма 30).
На фактическую себестоимость отпущенную основным потребителям продукции, выполненных работ и оказанных услуг, кредитуется счет 23 «Вспомогательное производство» и дебетуется счет по учету затрат.
1. Д23, 25, 26 (96 вместо всех этих счетов) на стоимость текущего ремонта основных средств по месту нахождения (или за счет резерва или ремонтного фонда)
2. Д08 «вложения во внеоборотные активы» фактическая стоимость работ по модернизации основных средств
3. Д97 «Доходы будущих периодов» на капитальный ремонт основных средств у арендатора за счет арендодателя
4. Д20 «Основное производство» энергия на технологические цели
5.Д25 «Общепроизводственные расходы»,
Д26 «Общехозяйственные расходы» отопление, освещение цехов и заводоуправления
6. Д29 отопление, освещение объектов непроизводственного назначения
7. Д44.1 транспортные услуги по доставке готовой продукции, а также изготовление тары.
5. Обобщение затрат на производство осуществляется ежемесячно, на счетах синтетического и аналитического учета.
Сводные данные необходимы для составления отчетности о затратах (дебет счета 20 «Основное производство») и себестоимости готовой продукции (кредит счета 20 «Основное производство»), а также для расчетов налогов.
Обобщение происходит в следующей последовательности – сначала на счете 20 «Основное производство» (по цехам) собираются прямые затраты; затем распределяются услуги вспомогательных производств, значительная часть которых относится на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; затем распределяются и списываются затраты на счете 20 «Основное производство» – расходы косвенного порядка, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», затем определяется и списывается на счет 20 «Основное производство» потери от брака.
Для определения окончательной суммы затрат на производство следует из общей суммы этих затрат исключить:
стоимость полученных отходов по ценам реализации или возможного использования;
себестоимость забракованной продукции;
себестоимость возвращенных на склад материалов.
Эти статьи списываются на уменьшение затрат:
Д10, 18 – К20
Синтетический учет затрат на производство при журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере №10, он построен по принципу шахматной ведомости.
Подлежащим указывается дебетовые производственные счета; сказуемым – кредитовые.
В журнале-ордере №10 имеется три раздела:
Первый раздел называется «Издержки производства», заполняется на основании итоговых данных ведомостей №12 по учету затрат цехов, ведомости №15 по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.
Подсчитываются итоги по горизонтали и вертикали, причем вертикальные итоги указываются в разных строчках или по экономическим элементам, или по статьям калькуляции. Это необходимо для исключения повторного счета.
Во втором разделе журнала-ордера №10 рассчитываются затраты по экономическим элементам, для чего переносят из первого раздела итоги строки «Итого по экономическим элементам», а затем затраты корректируются на суммы внутризаводского оборота:
стоимость возвратных отходов с кредита счетов 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 20 «Основное производство»;
топливо собственной выработки;
услуги собственного транспорта;
стоимость готовых изделий собственной выработки (тара).
После этого к затратам на производство добавляют стоимость недостачи сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списываемая со счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счета 25 «Общепроизводственные расходы» (недостача в цеху) и 26 «Общехозяйственные расходы» (недостача на складе).
Третий раздел предназначен для расчета себестоимости готовой продукции по статьям калькуляции, т.е. итоги по дебету счета 20 «Основное производство» из первого раздела и корректируется на стоимость излишков или недостач незавершенного производства и готовых изделий на складе.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции равна:
НЗПН + затраты за месяц – НЗПК
НЗПН – незавершенное производство на начало периода;
НЗПК – незавершенное производство на конец периода.
Незавершенное производство на начало периода берется из журнала-ордера №10 за предыдущий месяц; незавершенное производство на конец периода – по данным оценки, т.е. инвентаризации и оценки по всем статьям, кроме трех:
потери от брака;
расходы на освоение и подготовку производства;
коммерческие расходы.
Продолжением журнала-ордера №10 является журнал-ордер №10/1. Сводный учет затрат имеет несколько вариантов. В зависимости от того, имеется ли на предприятии передача полуфабрикатов из первого цеха в другие, для дальнейшей обработки и калькулируется она при этом различают два варианта учета сводного учета затрат на производство:
полуфабрикатный;
бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный при этом варианте в системе бухгалтерского учета исчисляют не только себестоимость готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки.
Передача полуфабрикатов в другие цеха отражается записью:
Д20 «Основное производство»/ цех получатель
К20 «Основное производство»/ цех отправитель
На фактическую себестоимость передаваемых полуфабрикатов
Если полуфабрикаты передаются через промежуточный склад, то применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Тогда запись будет:
Д21 «Полуфабрикаты собственного производства»
К20 «Основное производство» / цех отправитель
Д20 «Основное производство» / цех получатель
К21 «Полуфабрикаты собственного производства»
На складе полуфабрикаты учитываются по учетным ценам (плановая себестоимость) и отдельно учитываются отклонения от учетных цен, которые списываются пропорционально учетной стоимости на те же счета, что и полуфабрикаты по учетным ценам.
При использовании счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в себестоимости выделяется отдельная калькуляционная статья «Полуфабрикаты собственного производства».
Бесполуфабрикатный вариант – передаваемые в другие цеха полуфабрикаты не калькулируются, т.е. они передаются без затрат и дальнейшее их движение по цехам отражается в системе оперативно-технического учета.
Затраты на полуфабрикаты продолжают числиться в цехах их изготовивших в составе незавершенного производстве до выпуска конечным цехом готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции будет складываться из:
затрат конечного цеха;
затрат каждого предыдущего цеха на полуфабрикаты, вошедшие в состав готовой продукции.
Затраты на полуфабрикаты не вошедшие в готовую продукцию продолжают числиться в составе незавершенного производства цехов-изготовителей.
При данном варианте сводного учета статья «Полуфабрикаты собственного производства» не используется.
6. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости – это совокупность учетных приемов, обеспечивающих:
достоверное калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг);
получение необходимой информации для контроля за выполнением плана по себестоимости;
удовлетворение потребностей хозяйственного расчета отдельных цехов.
Различают:
попередельный;
позаказный;
нормативный методы учета затрат, кроме того на практике используют
простой или котловой метод учета.
1) Простой – используется преимущественно в добывающих отраслях и некоторых обрабатывающих, выпускающих однородную продукцию (эл. станции).
Суть метода состоит в том, что затраты учитываются на весь выпуск, незавершенное производство отсутствует, поэтому себестоимость равна затратам.
Себестоимость единицы калькулирования продукции определяется прямым счетом, делением затрат на объем производства в натуральных и условно-натуральных удиницах.
2) Попередельный – применяется там, где технологический процесс распадается на относительно обособленные переделы, на которых происходит последовательная переработка исходного сырья (черная металлургия, доменное, сталеплавильное, прокатное производства).
При попередельном методе затраты собираются по каждому переделу в разрезе калькуляционных статей. По каждому переделу оцениваются остатки незавершенного производства на начало месяца и определяется себестоимость продукции передела, которая идет на следующий передел.
3) Позаказный применяется в индивидуальном и легкосерийном производстве, при наличии определенных заказов на изготовление продукции и оказание услуг.
Наиболее часто он используется на предприятиях бытового обслуживания, а также во вспомогательных производствах промышленных предприятий. При этом методе прямые затраты группируются по каждому заказу, а общепроизводственные и общехозяйственные распределяются между заказами в порядке, определенном отраслевыми инструкциями.
Фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения, а до этого все затраты числятся в незавершенном производстве.
Если в заказе числиться несколько однородных изделий, то фактическая себестоимость каждого из них определяется:
4) Нормативный считается самым передовым и прогрессивным. Сущность метода заключается в следующих четырех принципах:
1. Нормативная калькуляция – на детали, узлы, полуфабрикаты составляется нормативные калькуляции по прямым затратам, на основе действующих норм затрат, на готовые изделия составляется нормативные и плановые калькуляции по всем статьям.
Отличие плановых калькуляций от нормативных в том, что плановые являются среднеквартальными и среднегодовыми, а нормативные – месячные.
2. Учет изменения норм.
При изменении действующих норм материальных и трудовых затрат, под влиянием внедрения организационно-технических мероприятий на первое число следующего месяца пересчитывается действующие калькуляции и организуется учет изменения норм.
3. Оперативно по ходу производства выявляются отклонения от действующих норм затрат, с указанием кодов мест их возникновения, а также причин и виновников.
Отклонения оперативно обобщаются бухгалтерией в разрезе цехов, изделий, причин, виновников и передаются руководству для принятия соответствующих мер.
4. Фактические затраты на производство определяется ежемесячно по нормам (нормативная калькуляция).
Достоинства метода:
обеспечивается контроль за расходованием ресурсов, своевременно принимаются меры для устранения причин и принятия мер к виновникам;
Недостаток:
- обладает большой трудоемкостью.
10
9
Тема: Учет денежных, расчетных и кредитных операций.
Учет денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банках
Учет наличия и движения денег на расчетном счете
Учет операций на валютных счетах
Учет денежных средств на специальных счетах в банке
Учет кассовых операций, особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой
Учет кассовых операций
Особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой
Учет денежных документов и переводов в пути
Учет расчетов с подотчетными лицами5. Учет расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами
5.1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
5.2. Учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками
5.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
5.3.Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами
6. Учет кредитов банков и займов
1. Учет денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банках
1.1. Учет наличия и движения денег на расчетном счете организации по данным выписки банка ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере № 2, а дебетовые в ведомости № 2. Все суммы в журнале-ордере № 2 заносятся на основании выписок банка.
Образец выписки банка из расчетного счета.
ОАО «Белинвестбанк»
Отделение «Минское»
Выписка со счета № 301521003419 за 25.03.200 г. 178/150
Входящий остаток 25.03.200…. г. 2 520 456
| Субсчет | Счет | Документ | Дебет | Кредит |
| 122 | 3521011845612 | 1547 | 526 450 | |
| 168 | 3178524569123 | 258 | 1 952 | |
| 112 | 3602901120001 | 144 | 5 648 | |
| 362 | 3578961254632 | 8520 | 201 500 | |
| 462 | 3124567891265 | 451 | 1 526 314 | |
| Итого | 735 550 | 1 526 314 | ||
| Исходящий остаток | 3 311 220 |
При зачислении денег на расчетный счет (Дебет сч. 51 «Расчетный счет») составляются в учете следующие записи:
1. На сумму наличных денег, внесенных из кассы на расчетный счет
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 50 «Касса»
2. При перечислении валюты с валютного счета на расчетный счет
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
При зачислении остатков средств по аккредитивам и чековым книжкам
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банке»
На поступившие суммы от покупателей
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями»
На суммы, полученных краткосрочных кредитов и займов
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
При поступлении денежных средств от учредителей в счет вклада в уставный фонд
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч.75 «Расчеты с учредителями»
На поступившие денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч.90 «Реализация»
На поступившие денежные средства от продажи основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч.91 «Операционные доходы и расходы»
На поступившие от других организаций сумм щтрафных санкций за неисполнение или нарущение хозяйственных договоров.
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч.92 «Внереализационные доходы и расходы»
Излишне (ошибочно) зачисленные на расчетный счет суммы, погашение дебиторской задолженности
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На суммы платежей в безналичном порядке, поступившие от работников организации в погашение полученных ими займов
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч.73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При списание денег с расчетного счета (Кредит сч. 51 «Расчетный счет») составляются в учете следующие записи:
1. На сумму наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. При покупки валюты
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
При сумму выставленного аккредитива и полученных чековых книжек
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банке»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
При возврате покупателям излишне полученных сумм
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
5. При погашении краткосрочных кредитов и займов
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
На суммы перечисленных доходов в пользу учредителей и дивидендов держателям акций.
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
На суммы, перечисленные в доход бюджета налогов
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
На суммы, перечисленные в Фонд социальной защиты
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Погашение кредиторской задолженности.
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
На суммы уплаченных штрафных за неисполнение или нарушение хозяйственных договоров.
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
1.2. Учет операций на валютных счетах
Порядок совершения операций регулируется Правилами проведения валютных операций в РБ, утвержденные Постановлением Национального банка РБ от 30.04.2004 г. №72 При отражении операций в бухгалтерском учете иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу Национального банка РБ., действующего на дату выписки расчетных документов. Параллельно учет ведется и в соответствующей иностранной валюте (долларах, евро и т.д.).
Открыть валютный счет субъект хозяйствования может в любом учреждении банка
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банков и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте предназначен активный счет 52 «Валютные счета».
К счету 52 «Валютные счета» в соответствии с принятой учетной политикой организации могут открываться следующие субсчета:
52/1 – транзитный валютный счет;
52/2 – текущий валютный счет;
52/3 – валютный счет за рубежом;
52/4 – специальный валютный счет.
Счет 52/1 – транзитный валютный счет предназначен для первоначального зачисления поступающей в организацию иностранной валюты. Он открывается банком самостоятельно при первом поступлении средств (при наличии у организации текущего валютного счета). С данного счета валюта списывается для обязательной продажи, а также зачисления оставшейся части валюты на текущий валютный счет. В соответствии с Указом Президента «Об обязательной продажи иностранной валюты» от 17.07.2006 г. № 452 обязательно продаже подлежит выручка от экспортных сделок, от розничной торговли, за выполнение работ, оказание услуг физическим лицам за иностранную валюту, как на территории РБ, так и за ее пределами. Не подлежит обязательной продажи валюта, поступившая в качестве вкладов в уставный фонд, в виде привлеченных средств (кредитов и займов), в том числе из-за рубежа, выручка в иностранной валюте направляемая резидентами на погашение задолженности в иностранной валюте по лизингу и др. Срок обязательной продажи валюты - 7 рабочих дней, включая день поступления валюты. Организация представляет в банк реестр распределения валюты. К нему прилагается поручение на обязательную продажу валюты (30%), (или документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи валюты: например, подлежащая перечислению и перечисляемая иностранная валюта целях погашения задолженности (в иностранной валюте) по кредитам и займам и др.), поручение на зачисление остатка средств на текущий валютный счет в размере 70 % от выручки Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах АО «Белорусская валютно-фондовая биржа». В случае если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продажи, менее лота, установленного на торгах АО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (1000 единиц иностранной валюты), такая продажа осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации РБ. Комиссионный сбор при проведении обязательной продажи взимается в размере от 0, 1 % до 1 %. Белорусские рубли от обязательной продажи на валютно-фондовой бирже иностранной валюты банк зачисляет на расчетный (рублевый) счет не позднее следующего дня после дня поступления на счет обслуживающего банка.
На сумму продажи иностранной валюты:
Д-т сч. 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 52/1 – «Транзитный валютный счет»;
Зачисление оставшейся суммы иностранной валюты после обязательной продажи (70%)
Д-т сч. 52 /4 – «Специальный валютный счет»
К-т сч 52/1 – «Транзитный валютный счет»
На сумму выручки от обязательной продажи валюты составляется запись:
Д-т сч. 57/2 «Валютные средства от продажи»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
На сумму начисленных комиссионных сборов:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
На сумму перечисленных комиссионных сборов:
Д-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 57/2 «Валютные средства от продажи»
На сумму списанной иностранной валюты по обязательной продаже валюты:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
На сумму убытка от обязательной продажи валюты:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91/9 «сальдо операционных доходов и расходов»
Счет 52/2 – текущий валютный счет открывается в одном из банков РБ, имеющих лицензию НБ РБ. На каждый вид валюты банк открывается отдельный лицевой счет.
Основным каналом поступления валюты на текущий валютный счет является зачисление с транзитного валютного счета в качестве остатка после обязательной продажи поступившей иностранной валюты.
Счет 52/3 – валютный счет за рубежом может быть открыт на содержание за пределами РБ представительств, филиалов, на финансирование строительно-монтажных работ за пределами РБ.
Счет 52/4 – специальный валютный счет предназначен для хранения иностранной валюты, приобретенной на валютном рынке. Купленная иностранная валютадолжна быть использована в течение 7 рабочих дней, начиная со дня зачисления на специальный валютный счет.
Переоценка средств в иностранной валюте производится при изменении официального курса иностранной валюты НБ РБ и на дату составления бухгалтерской отчетности
В соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 г. № 15. Переоценка валюты отражается в учете
На сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении (повышении) НБ РБ курсов иностранных валют
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
При снижении курсов иностранных валют
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч.52 «Валютные счета»
Приобретение валюты (на командировочные расходы, на операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам) по заявке организации составляется запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
На стоимость приобретенной валюты
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
На расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки.
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
1.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке
Учет денежных средств на специальных счетах в банке осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в в отечественной и иностранной валютах, находящихся на в аккредитивах, чековых книжках, на текущих и особых счетах и иных специальных счетах. К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:
55/1 – Аккредитивы
55/2 – Чековые книжки;
55/3 – Депозитные счета в национальной валюте;
55/4 - Депозитные счета в иностранной валюте;
55/5 – Специальный счет средств целевого назначения.
Субсчет 55/1 – Аккредитивы. На нем отражаются выставленные поставщикам аккредитивы в соответствии с порядком расчета, указанном в договоре поставки. Для выставления аккредитива организация оформляет заявление на аккредитив и представляет его в свой банк.
По мере выставления аккредитива в учете составляется запись:
Д-т сч. 55/1 Аккредитивы
К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
По мере оплаты счетов поставщиков:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55/1 Аккредитивы
3. По окончанию срока действия неиспользованный остаток средств аккредитива возвращается в банк предприятия – плательщика и зачисляется на его расчетный счет
Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
К-т сч. 55/1 Аккредитивы
Аналитический учет ведется по каждому выставленному аккредитиву.
Субсчет 55/2 – Чековые книжки
Чековые книжки приобретаются в обслуживающем банке по заявлению организации для осуществления безналичных расчетов за транспортные услуги, разгрузочно-погрузочные работы, выполненные сторонними организациями. В чековой книжке указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписать чек.
Перечисление денежных средств с расчетного счета на открытие чековой книжки отражается Д-Д-т сч. 55/2 – Чековые книжки
К-т сч. 51 «Расчетный счет»;
На оплату расходов чеками из чековой книжки
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 55/2 – Чековые книжки
По окончанию срока действия неиспользованный остаток средств чековой книжки зачисляется на расчетный счет плательщика
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,
К-т сч. 55/2 – Чековые книжки Аналитический учет ведется по каждой чековой книжке.
Субсчет 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте открываются для временного ханения денежных средств с целью получения дохода.
Перечисление денежных средств на депозитный счет
Д-т сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Возврат депозита по истечению срока
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте
Полученные проценты по вкладу.
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 91/1 «»Операционные доходы и расходы
Субсчет 55/4 – Депозитные счета в иностранной валюте используется в случае размещения в депозит иностранную валюту
Перечисление денежных средств на депозитный счет
Д-т сч. 55/4 – Депозитные счета в иностранной валюте
К-т сч. 52 «Валютные счета»
Возврат депозита по истечению срока
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 55/3 – Депозитные счета в национальной валюте
Полученные проценты по вкладу.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
52 «Валютные счета»
К-т сч. 91/1 «»Операционные доходы и расходы
Субсчет 55/5 – Специальный счет средств целевого финансирования предназначен для обособленного учета поступающих средств целевого назначения. А также для хранения и использованиясредств, поступающих из министерств и ведомств на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ
На сумму поступивших средств целевого финансирования.
Д-т сч. 55/5 – Специальный счет средств целевого финансирования
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»
Использование средств по целевому назначению
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «расчеты с бюджетом по налогам», 69 «Расчеты по социальному страхованию»
К-т сч. 55/5 – Специальный счет средств целевого финансирования
Одновременно с расходованием средств делается запись:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»
По мере использования средств делается запись:
Д-т сч. 98/2 «Безвозмездные поступления»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Аналитический учет ведется источникам целевого финансирования и направлениям его использования.
2. Учет кассовых операций, особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой
2.1. Учет кассовых операций Документальное оформление, порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 26.03. 2003 г. №57, Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 31.10. 2002 г. №345 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Н.Б. РБ. от 28.06. 2004 г. №98.
В соответствии с этими нормативными документами все субъекты хозяйствования должны хранить деньги свои денежные средства в учреждениях банка. Размер наличных денег в кассе должен быть ограничен лимитом, установленным банком. Превышение установленного лимита остатка денежных средств в кассе допускается в дни выдачи заработной платы (в течение 3 рабочих дней). Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы, а также в случае неустановленного лимита субъекты хозяйствования должны сдавать деньги на свой расчетный счет в учреждениях банка.
Кассой называется специальное оборудованное и изолированное помещение для приема, выдачи и временного хранения денег. (Привести перечень требований, предъявляемых к помещению кассы для обеспечения сохранности наличных денег, квалификационных требований к должности кассира)
В кассу поступают деньги с расчетного счета через кассира, который получает их по специальным чековым книжкам. Полученные со счета в банке наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Также в кассу организации поступают деньги от работников за отпущенную им спец. одежду, топливо, готовую продукцию, квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, возврат подотчетных сумм. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), зарегистрированным и подписанным главным бухгалтером и кассиром. Приходные кассовые ордера при использовании их для приема денежных средств за реализованную продукцию, товары, работы и услуги должны быть в обязательном порядке зарегистрированы в налоговых органах.
Выдаются наличные деньги из кассы на командировочные расходы, на оплату труда, премий, пособий, отпускных, депонированных сумм, пособий по временной нетрудоспособности, и т.д. Указанные выплаты производятся по расчетно-платежным ведомостям, по расходным кассовым .ордерам (форма КО-2), подписанным руководителем учреждения, главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документов, удостоверяющих личность получателя.
Все поступления и выдачи наличных денег в кассе оформляются кассиром в кассовой книге (форма КО-4). По окончанию дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассового отчета, заполненного под копировальную бумагу с приложенными приходными и расходными кассовыми документами под расписку передает бухгалтеру.
В бухгалтерии кассовые отчеты обрабатываются (проверяются по существу операции, сверяются с первичными документами, подсчитываются итоги, проставляется корреспонденция счетов). Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса» в журнале-ордере №1. Кредитовые обороты отражаются в самом ж-о № 1, дебетовые в ведомости № 1.
При поступлении денег с расчетного счета (Дебет сч. 50 «Касса») составляются в учете следующие записи:
1. На сумму наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. При поступлении выручки за реализованную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч.90 «Реализация»
3. При поступлении выручки за реализованные основные средства и прочих активов
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч.91 «Операционные доходы и расходы»
4. При поступлении выручки за реализованную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы от покупателей
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5. При возврате излишне полученных сумм по оплате труда
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6. При возврате неиспользованных подотчетных сумм
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. При поступлении средств от других организаций
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Операции по выбытию денежных средств из кассы (Кредит сч. 50 «касса»)
1. На сумму наличных денег, внесенных из кассы на расчетный счет
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 50 «Касса»
2. При перечислении валюты с валютного счета на расчетный счет
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию
К-т сч. 50 «Касса»
3.При выплате заработной платы, премий, пособий, отпусных
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 50 «Касса»
При выдаче подотчетных сумм
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
На суммы, выданных займов, кредитов
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 50 «Касса»
При выдаче депонированной заработной платы
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 50 «Касса»
На поступившие денежные средства в кассу по возмещению недостач
Д-т сч. 94 «Недостачи или потери от порчи ценностей»
К-т сч. 50 «Касса»
2.2. Особенности ведения кассовых операций с иностранной валютой
Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в соответствии с Правилами проведения валютных операций в РБ, утвержденных Постановлением НБ РБ от 30.04.2004 г № 72. на субсчете 50/4 «Валютная касса»
Наличная иностранная валюта, полученная из банка расходуется строго по целевому назначению. Прием наличной валюты оформляется приходными кассовыми ордерами (форма КО-1в), Расход наличной валюты оформляется расходными кассовыми ордерами (форма КО-2в). Указанные документы выписываются в валюте и в рублевом эквиваленте Невыплаченная иностранная валюта сдается в уполномоченный банк.
Для отражения операций с наличной иностранной валютой ведется отдельная кассовая книга (форма КО-4в). При этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте и вести ее в разрезе видов иностранных валют, наименований и сумм.
Наличные валютные средства могут поступать в кассу:
нерезидентов в оплату за товарно-материальные ценности, услуги, работы;
как возврат займов нерезидентами;
от осуществления выездной торговли за пределами РБ4
в качестве вклада в уставной фонд;
в качестве даров, пожертвований;
как неиспользованные подотчетные суммы
Иностранная валюта выдается банком:
для оплаты расходов в зарубежные командировки;
для выплаты физическим лицам-нерезидентам заработной платы, вознаграждений в соответствии с договорами;
Для получения иностранной валюты организация представляет в банк расчет потребности в валюте с указанием цели ее использования. Валюта должна храниться в специальном сейфе, который может находиться в том же помещении, где находится сейф с национальной валютой. Валютная касса должна быть застрахована, иметь каталог-справочник иностранных валют и технические приборы для определения ее подлинности и платежности. По валютным средства устанавливается уполномоченным банком лимит остатка средств в кассе.
Валюта в момент совершения операций по приходу или расходу оценивается по официальному курсу НБ РБ на дату совершения операции.
1. При изменении официального курса НБ РБ положительные курсовые разницы отражаются записью
Д-т сч. 50/4 «Валютная касса»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
2. При изменении официального курса НБ РБ отрицательные курсовые разницы отражаются записью
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 50/4 «Валютная касса»
При нарушений правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед НБ РБ об отзыве лицензии на право проведения валютных операций в организации.
Не менее одного раза в три месяца осуществляется проверка кассовой дисциплины со стороны уполномоченного банка
3.Учет денежных документов и переводов в пути
В кассах организаций могут храниться денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты путевки в санаторий, дома отдыха), которые учитываются на субсчете 50/3 «Денежные документы».
1. На стоимость приобретенных путевок:
Д-т сч.50/3 «Денежные документы».
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
2. При получении путевок в санаторий, дома отдыха, на часть стоимость путевки, оплаченной работником:
Д-т сч.50/1 «Касса организации»
К-т сч. 50/3 «Денежные документы»
3. На часть стоимость путевки, покрываемой за счет организации:
Д-р сч.98 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 50/3 «Денежные документы»
Денежные переводы, внесенные в кассы отделений банков, почтовых отделениях для зачисления на расчетный счет организаций, но еще не зачисленные по назначению, т.е. переводы в пути учитываются на активном счете 57 «Переводы в пути». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
57/1 – инкассированные денежные средства;
57/2 – денежные средства на покупку валюты;
57/3 – валютные средства для продажи;
57/4 – переводы в пути по банковским картам
Основанием для принятия на учет указанных сумм являются квитанции учреждений банка, почтовых отделений, копии, сопроводительных ведомостей на сумму выручку инкассаторам банков.
Субсчет 57/1 – инкассированные денежные средства отражает выручку от проданных товаров, переданную инкассатором для зачисления на расчетный счет, но еще не поступившую на счета учета денежных средств в банке.
Д-т сч. 57/1 – «Инкассированные денежные средства»
К-т сч. 90 «Реализация»
При сдаче выручки из кассы инкассатору
Д-т сч. 57/1 – «Инкассированные денежные средства»
К-т сч. 50 «Касса»
При зачислении выручки на расчетный счет
Д-т сч. 51 – «Расчетный счет»
К-т сч. 57/1 – «Инкассированные денежные средства
Субсчет 57/2 – денежные средства на покупку валюты
На сумму купленной валюты:
Д-т сч. 57/2 – «Денежные средства на покупку валюты»
К-т сч. 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Зачисление купленной валюты на специальный счет по официальному курсу НБ РБ
Д-т сч. 52 – «Валютный счет»
К-т сч. 57/2 – «Денежные средства на покупку валюты»
Субсчет 57/3 –валютные средства для продажи
На данном субсчете учитывается валюта, предназначенная для продажи
Списание валютных средств, подлежащих обязательной продажи:
Д-т сч. 57/3 – «Валютные средства для продажи»
К-т сч. 52 – «Валютный счет»
Отражение в учете обязательной продажи валюты
Д-т сч. 91 – «операционные доходы и расходы»
К-т сч. 57/3 – «Валютные средства для продажи»
Субсчет 57/4 – переводы в пути по банковским картам
Данный субсчет применяют торговые организации в случае продажи товаров по банковским картам.
На стоимость проданных товаров
Д-т сч. 57/4 – «Переводы в пути по банковским картам»
К-т сч. 90 «Реализация»
Зачисление на расчетный счет снятых с карточек денег
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 57/4 – «Переводы в пути по банковским картам»
4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ
Для учета денежных средств, выданных в подотчет на:
служебные командировки
хозяйственно - операционные расходы,
предназначен активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
1. Расчеты по служебным командировкам
Согласно ст. 91 Трудового кодекса от 26.07.1999 г. № 296-3 служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.
Нормативные документы, регулирующие вопросы направления работников в командировки, выплаты им компенсации:
Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ, утв. Постановлением Министерства финансов РБ от 12.04.2000 г. № 35 (с изменениями и дополнениями);
Положение о регулировании труда работников, направляемых на работу в учреждения РБ за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утв. Постановлением Минтруда от 14.04.2000 г. № 55 (с изменениями и дополнениями);
Указ Президента от 07.08.2002 г. №437 «О совершенствовании порядка направления в служебные командировки за границу»;
Постановление Министерства финансов РБ от 22.12.2005 г. № 155 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».
Направление в командировку
Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения. Командирование за границу осуществляется на основании приглашения зарубежной организации.
При направление работников в командировку устанавливается задание, в котором указывается цель, место (наименование организации, города, страна) и время нахождения в командировке, а в случае заключения контракта – предмет договора, условия поставки.
Нахождение в командировке
Срок фактического пребывания в командировке определяется по отметкам на командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия в пункт назначения. Отметки заверяются печатью (штампом). Направление в служебную командировку на срок свыше 30 календарных дней допускается только с согласия работника.
Днем выбытия в командировку считается день отправления (выезда) поезда, самолета. Автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.
Гарантии и компенсации
При направлении в командировку наниматель обязан выдать работнику денежный аванс не позже чем за день до отъезда в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости:
проезда к месту служебной командировки и обратно;
расходов по найму жилья;
за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
иные произведенные расходы работником с разрешения или ведома нанимателя.
При возвращении из командировки наниматель обязан возместить работнику следующие расходы в размерах установленных с 01.01.2006 г постановлением Министерства финансов РБ от 22.12.2005 г. № 155 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».
| Наименование расходов | При командировках в пределах РБ |
| Суточные | - 12 000 руб. за каждый день командировки - 6 000 руб. при однодневных командировках, если есть возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного проживания |
| По найму жилья | 3 600 руб. без предоставления подтверждающих документов |
Выписка из норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу (Постановление Министерства финансов РБ от 17.10.2005 г № 123)
| Наименование государства | Наименование валюты | Нормы расходов вне места постоянного жительства (суточные) | Предельные нормы расходов по найму жилого помещения |
| Российская Федерация | доллары США | 20 | до 55 |
| Москва, Санкт-Петербург | доллары США | 25 | до 90 |
| Украина | доллары США | 20 | до 50, Киев – до 100, Одесса, Симферополь, Ялта, Львов до 60 |
| Узбекистан | доллары США | 20 | до 70, Ташкент до - 110 |
| Молдова | доллары США | 20 | до 25, Кишинев – до 55 |
| Германия | евро | 40 | до 90 |
| Великобритания | английские фунты стерлинги | 35 | до 90, Лондон до 110 |
| США | доллары США | 60 | до 120 |
| Франция | евро | 45 | до 95, Париж – до 120 |
При отсутствии подтверждающих документов по найму жилого помещения при командировках в РФ и другие страны СНГ – 5% от предельной нормы возмещения расходов.
Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно возмещаются в размерах стоимости представленных подлинных проездных документов (включая расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси), за пользование спальными принадлежностями в плацкартных и купейных вагонах, расходы по бронированию билетов).
Расходы по найму жилья возмещаются в размерах подлинных оплаченных счетов или квитанций или других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов, включая расходы по бронированию мест в гостинице, стоимость дополнительно предоставленных услуг, включенных в стоимость номера (телевизор, холодильник, предметы культурно-бытового назначения). Расходы по найму жилья исчисляются со дня прибытия командированного в пункт командировки и по день выезда из него.
Суточные (расходы за проживание вне места постоянного жительства) выплачиваются за каждый календарный день нахождения в командировке, в том числе за праздничные и выходные дни. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.
При направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питание, либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления. Суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, когда питание не было предоставлено. В случае предоставления командированному лицу одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 %, двухразового – 30 % установленной нормы
За работником, направленным в служебную командировку, сохраняется место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка.
Отчет по командировке
Подотчетное лицо обязано в течение трех дней после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет о фактически израсходованных по назначению суммах с приложением оправдательных документов. В авансовом отчете указываются произведенные расходы, суточные за фактические дни нахождения в командировке и другие расходы, подлежащие возмещению. Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу.
В бухгалтерию предоставляются следующие документы:
командировочное удостоверение с отметками о дате выбытия и прибытия;
проездные документы;
документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилья;
отчет по командировке.
Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.
Работник, не представивший отчет за понесенные расходы за время последней командировки, аванс на последующие служебные командировки не имеет права получать.
2. Хозяйственно-операционные расходы
Cубъекты хозяйствования, предприниматели выдают наличные деньги по отчет на хозяйственно-операционные расходы в размере и на сроки, определенные руководителями, но не более предельного размера, установленного обслуживающим банком и на сроки:
не более трех дней – на хозяйственно- операционные расходы в месте нахождения организации, предпринимателя;
не более десяти дней – на расходы, производимые вне места нахождения организации, предпринимателя;
до тридцати рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
1. При выдаче в под отчет из кассы на командировочные и хозяйственные расходы:
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 50 «Касса»
2. На стоимость приобретенных материалов
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3. На сумму расходов, представленных подотчетным лицом за время служебной командировки в пределах утвержденных норм
Д-т сч. 20,23,25,26,44
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
5. На удержание невозвращенного аванса или остатка подотчетной суммы
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
6. Дооценка дебиторской задолженности подотчетных лиц по валюте, приобретенной подотчетным лицом
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
7. Дооценка кредиторской задолженности подотчетных лиц по валюте, приобретенной подотчетным лицом
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7. Аналитический учет ведется в авансовых отчетах по каждому подотчетному лицу.
5. Учет расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами
5.1. Счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета отражаются суммы задолженности перед бюджетом , а также возврат или зачет переплат по отдельным видам платежей.
По дебету счет записывается сумма погашения (перечисления) задолженностей перед бюджетом.
На сумму задолженности перед бюджетом (на сумму платежей в бюджет) составляются записи:
Из выручки от реализации продукции, работ, услуг
На сумму НДС
Д-т сч. 90/3 «НДС»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Единый целевой сбор
Д-т сч. 90/5 «Единый целевой сбор»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Акцизы
Д-т сч. 90/4 «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (экологический сбор, Отчисления в Фонд социальной защиты населения, Чрезвычайный налог, налог в фонд содействия занятости населения, земельный налог.
Д-т сч. 20,23,25,26,08
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Налоги, исчисляемые с прибыли (налог на доходы, налог на прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы: транспортный сбор на обновление и восстановление городского пассажирского транспорта)
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки »
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Налог с доходов физических лиц (подоходный налог, налог с дивидендов)
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
налог с дивидендов:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
Перечисление налогов в доход бюджета
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
5.2. Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками
Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Существует несколько видов расчетов:
Наиболее распространенная форма расчета – платежными требованиями.
При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств (поставщик) представляет в обслуживаемый банк платежное требование об уплате ему определенной суммы за поставленные товары, работы, услуги. Банк поставщика пересылает платежные требования в банк покупателя (плательщика). В случае согласия плательщика на оплату банк перечисляет деньги со счета плательщика на счет получателя. При обоснованном отказе плательщика на оплату, платежное требование возвращается в банк поставщика.
Платежные поручения представляют собой расчетный документ, содержащий поручение плательщика своему банку на перечисление с его счета определенной суммы на счет получателя за товары, работы, услуги.
При регулярных, постоянных поставках товаров между поставщиками и покупателями расчеты могут осуществляться в порядке плановых платежей. При этой форме расчета оплату поступивших товаров производят не по каждой партии товара, а в сроки и размеры, согласованных сторонами в договорах поставки.
При расчетах платежными требованиями-поручениями поставщик на отгруженные товары выписывает платежные требования-поручения и пересылает его плательщику, минуя обслуживаемый банк поставщика. Получив этот документ, плательщик заполняет вторую его часть (платежное поручение) и сдает в свой банк для оплаты. Банк плательщика после списания денежных средств с его счета пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа
Аккредитивная форма расчета применяется при иногородних расчетах. Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика оплатить платежное требование поставщика за отгруженную продукцию на условиях, предусмотренных покупателем.
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере №6.
Оплата счетов поставщиков за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за счет собственных средств предприятия:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Оплата счетов поставщиков за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги за счет кредитов банка
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями»
Отражение в учете задолженности поставщикам за полученные материальные ценности:
Д-т сч. 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражение в учете задолженности за транспортные услуги:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражение в учете налога на добавленную стоимость
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражение в учете выявленной при приемке продукции недостачи по вине поставщика или транспортной организации
Д-т сч. 76/3 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражение в учете выявленной при приемке продукции недостачи по вине работников предприятия.
Д-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списание на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5.3.Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Синтетический учет расчетов по субсчету 62:
Отражение в учете задолженности покупателя за готовую продукцию, работы, услуги
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Реализация»
Отражение в учете задолженности покупателя за реализованные основные средства, материалы, прочие активы
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»
Возврат покупателями денежных средств
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Поступление выручки за реализованную готовую продукцию, работы, услуги
Д-т сч. 51«Расчетный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Погашение долгосрочных и краткосрочных кредитов банка за счет средств покупателей
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5.4.Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами
В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расчеты с разными юридическими и физическими лицами. Одни из них являются дебиторами, другие - кредиторами. Для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть следующие субсчета:
76/1 – Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;
76/2 - Расчеты по имущественному и личному страхованию;
76/3 - Расчеты по претензиям;
76/4 - Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
76/5 - Расчеты по депонированным суммам;
76/6 - Расчеты за товары, проданные в кредит.
На субсчете 76/1 – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты организаций по удержанным суммам из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/1 – Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам;
На субсчете 76/2 - Расчеты по имущественному и личному страхованию организации могут вести расчеты по страхованию своего имущества и персонала, выступая при этом страхователями.
При начислении страховых сумм:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25,26,29.
К-т сч. 76/2 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Перечисление страховых сумм
Д-т сч. 76/2 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Для обобщения информации по претензиям, предъявляемым поставщикам и подрядчикам предназначен субсчет 76/3 - Расчеты по претензиям;
На суммы претензий, предъявляемых поставщикам и подрядчикам:
Д-т сч. 76/3 – «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 07,08,10,41
Суммы, удовлетворенных претензий в учете отражаются:
Д-т сч. 07,08,10,41
К-т сч. 76/3 – «Расчеты по претензиям»
На субсчете 76/4 - Расчеты по причитающимися дивидендами и другими доходами, подлежащие получению (распределению) доходы, отражаются:
Д-т сч. 76/4 – «Расчеты по причитающимися дивидендами и другими доходами»
К-т сч. 91 «Операционные доходы»
На субсчете 76/5 - Расчеты по депонированным суммам в учете отражаются депонированная (не полученная в срок заработная плата):
Д-т сч. 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам
Выплата из кассы депонированных сумм
Д-т сч. 76/5 «Расчеты по депонированным суммам
К-т сч. 50 «касса»
При отпуске населению товаров в кредит покупатель оплачивает 25% стоимости товара. На остальную часть ему предоставляется рассрочка платежа, за которую покупатель уплачивает торговому предприятию определенный процент.
При удержании из заработной платы работника задолженности за приобретенные товары:
Д-т сч. 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76/6 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»
При перечислении торговому предприятию удержанных сумм
Д-т сч. 76/6 – «Расчеты за товары, проданные в кредит»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
Учет кредитов банков и займов
Предприятия в хозяйственной деятельности используют:
Краткосрочные кредиты и займы
Долгосрочные кредиты и займы
Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года на приобретение материальных ценностей, выполнение работ. Каждый полученный кредит имеет строго целевое назначение и должен быть возвращен в установленный срок. За пользование кредитом предприятие уплачивает банку определенный процент. Банк выдает кредит кредитоспособным предприятиям. Краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Поступление денег в кассу, полученных за счет краткосрочных кредитов:
Д-т сч. 50 «Касса»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Зачисление на расчетный счет краткосрочных кредитов:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Погашение краткосрочных кредитов:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
На уплаченные проценты за пользование краткосрочным кредитом банка:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Перечисление задолженности поставщикам за счет краткосрочных кредита без зачисления кредита на расчетный счет:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Долгосрочные кредиты и займы предприятия получают на срок более одного года для расширения производства, реконструкции предприятия, капитального строительства. Долгосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Зачисление на расчетный счет долгосрочных кредитов:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Погашение долгосрочных кредитов:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Отражение в учете стоимости приобретенного оборудования за счет долгосрочного кредита банка:
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Погашение задолженности поставщикам за счет долгосрочного кредитов:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Тема: «Учет нематериальных активов»
Понятие, классификация и задачи учета нематериальных активов;
Учет поступления нематериальных активов;
Учет амортизации и учет амортизационного фонда нематериальных активов;
Учет выбытия нематериальных активов.
Литература:
Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 г. № 118 (в редакции постановления Минфина РБ от 31.03.2003 г. № 48;
Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Министерства экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства РБ от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции Постановления от 24.01.2003 г. № 33/10/151.
1. Понятие, классификация и задачи учета нематериальных активов
Нематериальные активы – совокупность приобретенных или созданных ценностей, не имеющих материально-вещественной (физической) формы, используемые организацией в хозяйственной деятельности, срок полезного использования которых менее года.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета являются права:
на объекты промышленной собственности;
на произведения науки, литературы, искусства;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;
на пользование природными ресурсами, землей;
лицензии на осуществление вида деятельности и др.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется, как совокупность имущественных прав, вытекающих из единого патента, свидетельства, лицензии, договора и т.д. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках по каждому инвентарному объекту.
Задачи учета:
обеспечение информацией о наличии, составе, стоимости и движении нематериальных активов;
получение своевременной и достоверной информации о начислении амортизации нематериальных активов по местам их эксплуатации и финансовых результатах в результате выбытия нематериальных активов;
контроль за законностью операций с нематериальными активами, сохранностью и эффективностью их использования.
2. Учет поступления нематериальных активов
Синтетический учет поступления нематериальных активов отражается на счете 04 «Нематериальные активы».
Оценка нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Порядок ее определения зависит от способа приобретения нематериальных активов.
При внесении в счет вклада в уставный фонд по договорной стоимости или экспертной оценки:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
При приобретении за плату у других организаций и лиц по фактически произведенным затратам на приобретение нематериальных активов;
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму НДС
Дебет счета 18/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При создании самой организацией, исходя из фактической стоимости на их создание:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счетов: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 Общехозяйственные расходы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам с сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Введены в эксплуатацию нематериальные активы
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При получении безвозмездно от других организаций и лиц по рыночной стоимости на дату оприходования:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 98/2 «Доходы будущих периодов»
И ежемесячно по мере начисления амортизации
Дебет счета 98/2 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Основанием для оприходования нематериальных активов является «Акт о приемке нематериальных активов» формы НА-1. Аналитический учет нематериальных активов ведется в «Инвентарной карточке учета нематериальных активов» формы НА-2, которая открывается на каждый объект на основании первичных документов (Акт о приемке нематериальных активов, накладная и др.)
3. Учет амортизации и учет амортизационного фонда нематериальных активов
Для каждого вида нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности устанавливается срок полезного использования. По нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности устанавливается нормативный срок службы.
При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов нормы амортизационных отчислений устанавливаются по решению комиссии по товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям, изобретениям – на срок до 20 лет; по остальным объектам – на 10 лет, но не более срока деятельности организации.
По используемым нематериальным активам амортизация включается в себестоимость продукции, работ, услуг, по неиспользуемым нематериальным активам амортизация списывается за счет прибыли и относится на счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Начисление амортизации производится аналогично начислению амортизации по объектам основных средств.
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух базовых величин амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100 % их стоимости.
Синтетический учет амортизации нематериальных активов ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам производится ежемесячно с включением в затраты производства в зависимости от направления использования нематериальных активов и отражается следующими записями:
Дебет счетов: 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
По неиспользуемым в предпринимательской деятельности
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенных в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг создается амортизационный фонд, (он является источником приобретения или создания нематериальных активов), что отражается следующей записью:
Дебет счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»
При использовании указанного фонда:
Кредит счета 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».
Учет выбытия нематериальных активовОснованием для списания нематериальных активов являются акты их передач, списания.
Выбытие в результате реализации.Вариант 1.
1. На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
На сумму начисленной амортизации:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
Вариант 2.
На сумму начисленной амортизации:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
Списание суммы остаточной стоимости:
Дебет счета 91/2 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
По мере поступления денег на расчетный счет при отражении в учете на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы» (по факту оплаты)
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по факту отгрузки)
По мере отгрузки на контрактную стоимость реализованных нематериальных активов независимо от принятого варианта учета:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»
На сумму НДС
Дебет счета 91/1 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списание финансового результата от реализации (прибыль)
Дебет счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Списание финансового результата от реализации (убыток)
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91/9 «Операционные доходы и расходы»
Безвозмездная передача нематериальных активов в пределах разных собственников:На первоначальную стоимость выбывших нематериальных активов:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
На сумму начисленной амортизации:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:
Дебет счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Выбытие нематериальных активов»;
4. Определен финансовый результат от безвозмездной передачи
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 92/2 «Внереализационные доходы и расходы»
При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд1. На сумму начисленной амортизации за весь срок эксплуатации:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»
На разницу между превышения договорной (экспертной) оценкой и их балансовой стоимостью:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91«Операционные доходы и расходы»
IV На сумму недостачи, выявленной при инвентаризации:
1. На сумму начисленной амортизации за весь срок эксплуатации:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Способ оценки материалов по средневзвешенным ценам
| Содержание операции | Кол-во | Цена (руб.) | Стоимость (руб.) |
| Остаток на начало месяца | 150 | 500 | 75 000 |
| Поступило в 1-ой партии | 100 | 600 | 60 000 |
| Поступило в 2-ой партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Поступило в 3-ой партии | 400 | 800 | 320 000 |
| Итого поступило с остатком | 850 | 595 000 | |
| Средневзвешенная цена | 700 = (595 000 / 850) | ||
| Расход за месяц | 400 | 700 | 280 000 |
| Остаток на конец месяца | 450 | 700 | 315 000 |
Способ оценки материалов методом ФИФО
| Содержание операции | Кол-во | Цена (руб.) | Стоимость (руб.) |
| Остаток на начало месяца | 150 | 500 | 75 000 |
| Поступило в 1-ой партии | 100 | 600 | 60 000 |
| Поступило в 2-ой партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Поступило в 3-ей партии | 400 | 800 | 320 000 |
| Итого поступило с остатком | 850 | 595 000 | |
| Расход за месяц | 650 | ||
| Из нач. остатка | 150 | 500 | 75 000 |
| Из 1-ой партии | 100 | 600 | 60 000 |
| Из 2-ой партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Из 3-ей партии | 200 | 800 | 160 000 |
| Остаток на конец месяца | 200 | 800 | 160 000 |
Способ оценки материалов методом ЛИФО
| Содержание операции | Кол-во | Цена (руб.) | Стоимость (руб.) |
| Остаток на начало месяца | 150 | 500 | 75 000 |
| Поступило в 1-ой партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Поступило в 2-ой партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Поступило в 3-ей партии | 400 | 800 | 320 000 |
| Итого поступило с остатком | 950 | 595 000 | |
| Расход за месяц в т.ч. | 850 | ||
| Из 3-ей партии | 400 | 800 | 320 000 |
| Из 2-ой партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Из 1-ей партии | 200 | 700 | 140 000 |
| Из нач. остатка | 50 | 500 | 25 000 |
| Остаток на конец месяца | 100 | 500 | 50 000 |
Основы организации аудиторской деятельности
История развития аудита
Понятие аудита. Сущность, виды, цели аудита.
Организация аудита и функции аудиторских служб.
Этапы аудиторской проверки.
Профессиональная этика аудитора.
Аудиторское заключение.
Литература:
Закон РБ от 18.12. 2002 г. № 164-З «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «Об аудиторской деятельности». Принят Палатой представителей 15.11. 2002 г.
Постановление МФ РБ от 29.09.2005 г. № 115 «Об утверждении правил аудиторской деятельности «Получение доказательств в некоторых конкретных случаях»
Постановление СМ РБ от 16.03.2006 г. № 352 «Об общих требований к правилам внутреннего контроля»
Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие. – 2-е изд.. Мн: Книжный дом; Мисанта, 2004 – 429 с.
1. История аудита берет свое начало в Шотландии, Однако упоминание об аудите можно встретить в более ранние периоды. Так. В 4 веке учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. В 16 веке в Англии использовалось понятие аудитор для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.
Родиной аудита считается Великобритания. В 1844 году принимается пакет законов, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.
Этапы развития аудита.
1 этап свое начало получил в 1853 году, когда был официально утвержден Эдинбургский институт аудиторов. В США в 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов.и должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, сдавший экзамен и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. К 1905 году во всем мире численность аудиторов составляла 11 тысяч, половина из которых находилась в Великобритании.
2 этап начался в 1950 году и продолжается до настоящего времени. Развиваются крупнейшие транснациональные аудиторско-консультационные фирмы, имеющие свои филиалы и представительства во многих странах. Основные тенденции развития рынка аудиторских услуг в данном периоде – укрепление фирм, специализирующихся на услугах консультационных по вопросам слияния или разделения компаний, по финансовому оздоровлению предприятия, оптимизация налогообложения. В РБ аудиторское движение началось в 1991 г. когда было принято постановление СМ Белорусской ССР от 30.09.1991 и утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в РБ» и сформирована Аудиторская палата при СМ РБ. В этом периоде правительством РБ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности, определен порядок проведения аттестации аудиторов.
2. Понятие аудита. Сущность, виды, цели аудита.
Становление рыночных отношений привело к появлению большого количества новых нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводились до предприятий. Кроме того, владельцу предприятия для определения стратегии развития и способов повышения эффективности его функционирования, а также государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов необходима достоверная информация. В ней заинтересованы поставщики, покупатели, инвесторы, имеющие деловые отношения с субъектами хозяйствования. Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль с целью получения достоверной информации о состоянии бухгалтерского учета и отчетности. В этой связи возникла объективная необходимость в создании новой формы контроля, которая предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности. Такой контроль принято называют аудитом.
Аудиторская деятельность (согласно ст. 1 Закона РБ «Об аудиторской деятельности») – независимая проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и проверка их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых хозяйственных операций законодательству.
Аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели проводят аудит:
Достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;
Целевого использования кредитов и инвестиций;
Финансового состояния инвестора;
Финансового состояния эмитента ценных бумаг
Иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности.
Виды аудита
Выделяют два основных вида аудита:
Внешний
Внутренний.
Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями (акционерами, учредителями, кредиторами, банками).
Цель внешнего аудита - проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансово отчетности, а также правильность ведения бух учета.
Объект внешнего аудита – финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.
Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющие лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.В ряде случаев проведение обязательного внешнего аудита регламентировано законодательным актом (Указом Президента № 67 от 12.02.2004 г. «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности», в соответствии с которым ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской отчетности:
Организации, являющиеся открытыми акционерными обществами;
Банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации
Иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год отчетный год составляет более 600 тыс. евро.
Внутренний аудит – организованная в интересах собственника система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бух учета. Внутренний аудит проводится ревизионными комиссиями, ревизорами, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов.
Цель внутреннего аудита – совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Объект внутреннего аудита – финансово-хозяйственная и производственная деятельность субъекта хозяйствования.
Внутренний аудит проводится сотрудниками контрольно-ревизионного управления соответствующих министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионными службами предприятий и организаций.Организация аудита и функции аудиторских служб.
Государственное регулирование аудиторской деятельностью осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов РБ.
Основными задачами Главного управления аудита являются:
Разработка методологии аудита;
Контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства;
Разработка проектов нормативных актов по вопросам осуществления аудиторской деятельностью;
Организация работ по лицензированию аудиторской деятельности;
Ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.
Основными структурными звеньями, занимающимися аудиторской деятельностью являются аудиторские организации и аудиторы
Аудиторская организация – это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившие лицензию на право занятия этой деятельностью. Основное условие создания такой фирмы является:Наличие не менее 3 человек, включая руководителя с лицензиями, выданными МФ РБ. Для проведения внешнего аудита банков и кредитно-финансовых организаций необходимо наличие дополнительной лицензии, выданной НБ РБ.
Не менее 50% работников аудиторской организации должны составлять граждане РБ, постоянно проживающие на территории РБ, а если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75%.
Аудитор – физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее 3 лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленных законодательством к аудиторам и имеющий квалификационный аттестат аудитора.
Основные функции аудиторов и аудиторских организаций:
Экспертиза финансово-хозяйственной деятельности и состояния имущества организации;
Контрольно-ревизионная деятельность;
Контроль достоверности бухгалтерского учета и отчетности;
Прогнозирование финансово- хозяйственной деятельности по договору заказчиком;
Оказание содействия по созданию СП.
Постановка, восстановление бух учета;
Консультационные функции
Составление деклараций о доходах и имущества (см. ст. 2 Закона)
Основные функции отделов и служб внутреннего аудита (он проводится ревизионными комиссиями, ревизорами, внутренними аудиторами или группами внутренних аудиторов):
Проверка состояния экономики подведомственных организаций;
Анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных планов;
Проверка соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности и рентабельности производства;
Контроль за сохранностью имущества предприятия;
Выявление финансовых и хозяйственных нарушений. Недостач, излишков, установление причин, и условий возникновения данных нарушений.
Контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Осуществление контрольных функций внутренними аудиторами регламентируется отраслевыми инструкциями, разрабатываемыми министерствами и ведомствами.Внутренний аудит – это необходимый элемент управленческого контроля. Если внутренний аудит функционирует эффективно, его материалы без проведения детальной проверки могут быть использованы внешними аудиторами, что позволяет снизить затраты на проведение аудита. Однако такое доверие не подразумевает разделения или уменьшения ответственности внешнего аудитора за достоверность и точность аудиторского заключения.
4. Этапы аудиторской проверки.
Основными этапами аудиторской проверки являются:
Подготовка к проведению аудита
Оценка системы бухгалтерского учета внутреннего аудита;
Планирование аудита;
Проведение собственно проверки;
Составление аудиторского заключения.
Подготовка к проведению аудита включает в себя определение объема аудита, а в зависимости от его объема и сложности работ определяется стоимости работ, которая согласовывается с заказчиком. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудита.
Следующий этап аудита предполагает оценку системы бухгалтерского учета внутреннего аудита на предприятии. С этой целью аудитор изучает годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, внутренние финансовые отчеты, материалы внутренних аудиторских проверок. Посредством ознакомления с этими документами аудитор определяет степень доверия учетной системе и внутреннему аудиту, возможность привлечения результатов работы внутреннего аудита к проверке.
Следующий этап аудита предполагает составление плана проверки, программы ожидаемых работ.
Проведение собственно проверки с целью сбора и анализа информации, необходимой для оценки достоверности финансовых отчетов и бухгалтерского баланса. Первоначально внимательно изучаются учредительные документы, устав предприятия, характер и содержание его уставной деятельности.
Далее проводится анализ показателей годового отчета и предварительной оценки полноты и правильности составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Для этого аудитор анализирует внимательно за весь период записи в главной книге.
При аудите тщательно проверяется правильность формирования, учета и исчисления показателей себестоимости продукции (работ. услуг), прибыли
Сплошной проверке подвергаются все денежные и расчетные документы, авансовые отчеты подотчетных лиц. Документы по учету материальных ценностей, по расчетам с рабочими и служащими можно проанализировать выборочно.
При проверке прибыли изучается соблюдается ли действующий порядок формирования и распределения балансовой прибыли и своевременность платежей в бюджет из прибыли, отчисления в фонды и резервы.
Отдельно изучается внешнеэкономическая деятельность предприятия: ее правовые основы, структуру экспорта и импорта.
5. Профессиональная этика аудитора.
Основными принципами профессиональной этики, которыми должен руководствоваться аудитор, являются:
1.честность. Данное качество предполагает соблюдение принципов объективности, надлежащего внимания, беспристрастного отношения к объекту проверки, избегать взаимоотношения с лицами, которые могут повлиять на объективность его суждений и выводов;
2.объективность основывается на непредвзятом, внимательном изучении состояния дел на предприятии, результатов его производственно-финансовой деятельности, использовании достоверных данных и надежных аналитических методов при проведении аудита;
3.компетентность и профессионализм. Профессиональная компетентность делится на две стадии: приобретение профессиональной компетентности и поддержание ее на должном уровне. Приобретение профессиональной компетентности предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, стаж работы не по соответствующей специальности не менее трех лет, наличие квалификационного аттестата аудитора. Поддержание профессиональной квалификации аудитора подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изучения утвержденных и принятых законодательных и нормативных, инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту;
независимость (при проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудитор должен быть независим от проверяемого субъекта хозяйствования в том числе и от государственных органов, поручивших им проведение проверки, от собственников и руководителей аудиторских организаций, в которых они работают);
4.конфиденциальность. Аудитор должен строго соблюдать и хранить проихзводственные и коммерческие секреты своих клиентов. Аудитор не имеет права предоставлять никакой информации физическому и юридическому лиц о хозяйственной деятельности предприятия без ведома и согласия на это самого предприятия. За разглашения секретов своих клиентов аудитор несет ответственность по закону и моральную ответственность, согласно профессионально –этическим нормам. Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с заказчиком.
6. Аудиторское заключение
На основании собранной в процессе аудиторской проверки информации составляется аудиторское заключение.
Аудиторское заключение – это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователя информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.
По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности аудитор должен дать одно из следующих видов заключения:
Положительное.
Условно – положительное.
Отрицательное.
Отказ от аудиторского заключения.
Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность правильно отражает состояние активов. Пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств, и материальных ценностей, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства РБ.
Условно – положительное аудиторское заключение дается если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки или упущения ведения учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности
Отрицательное аудиторское заключение составляется, когда отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет велся с нарушениями общепринятых правил. При этом в заключении должны быть четко сформулированы причины, на основании которых аудитор считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реальное положение дел в целом, а применяемая система учета не удовлетворяет законодательным и нормативным актам. В итоговой части заключения излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности
Отказ от аудиторского заключения возможен, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансовой отчетности, в связи, с чем не может дать объективное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение состоит из двух отдельных документов:
Аналитическая справка, включающая номер договора, дату его составления. реквизиты аудиторской организации, номер и дату выдачи лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, Ф.И.О. аудиторов, проводивших аудит, наименование заказчика, его адрес. Далее в справке излагаются результаты аудита: состояние бухгалтерского учета и отчетности, факты нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Указываются методы проведения проверок, объекты учета
Итоговое заключение. В нем содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (оно может быть положительное, условно – положительное, отрицательное, отказ от аудиторского заключения)
Субъект хозяйствования несет ответственность за достоверность копий аудиторского заключения, предоставленных заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговых инспекций
Задача к билету №
Исходные данные:
Составить бухгалтерские записи. Определить фактическую себестоимость
изделия «А» и изделия «Б».
Хозяйственные операции за месяц: тыс. руб.
Отпущены материалы в производство:
на изготовление изделия «А» 1 328 000
на изготовление изделия «Б» 1 534 000
Начислена заработная плата рабочим:
на изготовление изделия «А» 2 156 000
на изготовление изделия «Б» 2 172 000
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы рабочих цехов основного производства (сумму определить).
Произведены отчисления в республиканский бюджет от начисленной заработной платы рабочих цехов основного производства по единому нормативу (Чрезвычайный налог и в фонд содействия занятости) (сумму определить).
Произведены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,1 % от начисленной заработной платы рабочих цехов основного производства (сумму определить).
Списываются и распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих общепроизводственные расходы 1800 000.
на изготовление изделия «А» ?
на изготовление изделия «Б» ?
Списываются и распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих:
общехозяйственные расходы 2 500 000
на изготовление изделия «А» ?
на изготовление изделия «Б» ?
Сдана на склад готовая продукция
изделие «А» ?
изделие «Б» ?
Примечание: незавершенного производства на начало и конец месяца
по изделиям не было.
Аудит нематериальных активов.
Под аудитом интеллектуальной собственности (нематериальными активами) понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.
Также проводятся техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность. Для этого привлекаются патентные поверенные и юристы.
В первую очередь проверяется факт наличия произведений творческой деятельности, что достигается проверкой документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях. Это может быть документация, в которой описана технология производственного процесса, конструкторская документация и др. При этом информация может быть отражена на бумажных, магнитных и иных носителях информации. Кроме того, устанавливается наличие акта приемки нематериальных активов ф. НА-1, карточки аналитического учета нематериальных активов ф. НА-2, подтверждающих факт получения предприятием данного нематериального актива.
Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть документы, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др.
Необходимо установить правильность стоимостной интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии.
Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие документы:
Документальное оформление факта наличия объектов НМА и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
Организацию аналитического и синтетического видов учета НМА: по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета).
Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления амортизации по объектам, учитываемым в составе НМА.
Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.
Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета НМА и их амортизации записям в главной книге и балансы.
Рассмотрим, как осуществляется аудит учета НМА по соответствующим видам операций.
2. Проверка операций учета поступления и создания НМА.
НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.
НМА, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный капитал».
Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счет 04 может дебетоваться непосредственной корреспонденции с кредитом счета 85«Уставный капитал». НМА приходуются в этом случае в оценки по договоренности сторон.
Другим вариантом поступления НМА на предприятие является их приобретение за плату и создание.
В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.
Стоимость приобретенных НМА согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76 и т.д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА. При создании предприятием НМА на счете 08 отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 и кредиту счета 08.
Еще один вариант поступления НМА на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических лиц в пределах одного собственника. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.
Поступление НМА оформляются актом приемки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Приведем примеры отражения хозяйственных операций по учету поступления НМА.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | Отражение взноса в уставный капитал | 04 | 75 |
| 2 | Приобретение НМА по безналичному расчету | 60,76 | 51,52 |
| 3 | Отражение затрат на приобретение НМА | 08 | 60,76 |
| 4 | Отражение сумм налога НДС, уплаченного при приобретении НМА для производственных нужд | 18 | 60, 76, 71 |
| 5 | Дополнительные затраты, связанные с приобретением НМА | 08 | 60,70 и др. |
| 6 | Оплата дополнительных расходов | 67,76,71 | 51,52 |
| 7 | Приобретение НМА за наличный расчет | 08 | 50 |
| 8 | Оприходование НМА | 04 | 08 |
| 9 | Отражение затрат, связанных с созданием НМА на предприятии в т.ч.: Начислена оплата труда Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения Произведены отчисления единым платежом (4 %) Произведены отчисления обязательного страхования | 08 08 08 08 | 70 69 68 76 |
| 10 | Включение, созданных НМА в состав имущества предприятия | 04 | 08 |
| 12 | Списание суммы НДС, уплаченной при приобретении НМА для производственных нужд, на уменьшение задолженности по НДС | 68 | 18 |
| 13 | Поступление на предприятие НМА производственного назначения от других предприятий безвозмездно в пределах одного собственника | 04 | 83 |
Если аудитор установит нарушение в учетных записях по перечисленным выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
3. Проверка учета амортизации нематериальных активов.
НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою стоимость на издержки производства или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.
Существуют три варианта установления срока использования НМА:
Срок полезного использования НМА совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования, установленного соответствующим договором.
Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования НМА. При этом необходимо иметь ввиду, что срок полезного использования объекта НМА в этом случае должен быть не менее одного года, т.к. по отношению к НМА в нормативных документах применяется понятие «долговременный». В этом случае величина амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку их полезного использования, установленного предприятием.
Если невозможно определить срок полезного использование НМА, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Т.к. величина амортизационных отчислений по НМА включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации НМА ведет к искажению прибыли как базы для налогооблажения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Начисление амортизации по НМА отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
Приведем примеры отражения хозяйственные операции по учету амортизации НМА:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | Начисление амортизации по НМА производственного назначения | 20,23,25,26,43,44 | 05 |
| 2 | Начисление амортизации по НМА непроизводственного назначения | 29, 91 | 05 |
| 3 | Начисление амортизации по НМА, используемым в капитальном строительстве | 08 | 05 |
4. Проверка учета выбытия нематериальных активов.
НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального амортизации, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.
Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия НМА, а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются балансовая стоимость выбывающих НМА, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации НМА. По кредиту этого счета отражаются выручка от реализации НМА. Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совместной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» показывается остаточная стоимость передаваемых НМА. А по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы» списывается сумма начисленной амортизации. На разницу между договорной (экспертной) оценкой и балансовой стоимостью НМА составляется запись: дебет счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91/1 «Операционные доходы и расходы».
Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счете 91/1 «Операционные доходы и расходы»,
выявленный на счете 91/1 «Операционные доходы и расходы» финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счета 91 «Операционные доходы и расходы» финансовый результат относится на счет 99 «Прибыли и убытки»,
полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Рассмотрим приемы отражения хозяйственных операций по учету выбытия НМА:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | Списание с баланса остаточной стоимости НМА | 91 | 04 |
| 2 | Списание суммы амортизации | 05 | 04 |
| 3 | Реализация НМА По оплате По отгрузке | 50,51,52 62,76 | 91 91 |
| 4 | Начислен НДС | 91 | 68 |
| 5 | Расходы связанные с приобретением НМА: Начислена оплата труда Обязательные начисления | 91 91 | 70 68,69 |
| 6 | Вклад в уставный капитал НМА: На сумму амортизации На остаточную стоимость На сумму превышения оценочной стоимости над балансовой | 05 58 58 | 04 04 91 |
| 8 | Списание результатов от реализации и прочего выбытия НМА Прибыль Убыток | 91/9 99 | 99 91/9 |
6
7
| 1. | Цели и задачи аудита оплаты труда. |
| 2 | Организация процесса аудиторской проверки. |
1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА. АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА.
Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудитора:
1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить
-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:
-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда первичные документы: табеля учета отработанного времени, наряды маршрутные листы, рапорт о выработке, листок на доплату и др., листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Необходимо:
1. Выбрать личные дела и проверить, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда:
-проследить рост оплаты труда, оформлено ли это протоколами, приказами руководителя;
-пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.
2. Установить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
3. Изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах не оговоренных исправлений и подчисток.
4. Выбрать примеры записей из ведомостей по начислению оплаты труда:
-подтвердить документально начисления и удержания;
-пересчитать совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;
5. Проверить правильность удержания подоходного налога, взносов в пенсионный фонд, в фонд занятости.
6. Проверить периодичность и своевременность выплаты заработной платы.
7. Проверить достоверность записей в ведомостях на заработную плату.
8. Проверить удержания из оплаты труда:
-сопоставить ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;
-соблюдение законодательства по налогам с физических лиц;
-изучение удержания по отдельным наемным работникам;
-регулярность перечисления налогов в бюджет.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.
Для контроля документирования затрат на оплату труда используют вопросы и блок-схемы (табл.2).
Таблица .
Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.
| № п/п | Содержание | Ответы | |
| Условия | |||
| 1 | Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? | нет | |
| 2 | Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером? | нет | |
| 3 | Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? | да | |
| 4 | Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? | нет | |
| 5 | Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? | нет | |
| Реальность | |||
| 6 | Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? | да | |
| 7 | Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел служащих? | нет | |
| 8 | Выписывают ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? | да | |
| 9 | Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная заработная плата"? | нет | |
| 10 | Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой "Депонированная заработная плата" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда? | да | |
| Полнота | |||
| 11 | Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? | да | |
| 12 | Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости? | да | |
| Полномочия | |||
| 13 | Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | да | |
| 14 | Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? | да | |
| 15 | Подписывают ли ведомости лица, составившие их? | да | |
| Точность | |||
| 16 | Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры? | нет | |
| 17 | Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда? | нет | |
| Классификация | |||
| 18 | Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труда? | нет | |
| Учет | |||
| 19 | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, отчислениями в бюджетные и внебюджетные фонды? | да | |
| Периодизация | |||
| 20 | Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? | да | |
Выявить сильные стороны контроля можно, используя следующие вопросы:
1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (НЕТ).
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).
11. Оплата труда начисляется (ДА), выплачивается (НЕТ) и в учете отражается ежемесячно (ДА).
Таким образом определяем, что система СВК работает слабо и риск контроля можно оставить на прежнем уровне.
Так как бухгалтерский учет на предприятиях ведется с помощью ЭВМ, необходимо рассмотреть следующие вопросы:
1) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках СВК? (смутное).
2) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (нет).
3) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (да).
Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета.
Начинается проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда на предприятии с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 661 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверяется сальдо по счету 70 на первое число года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Например, сумма по дебету счета 70 в балансе равна 0 руб. по кредиту она равна - 4150 000 руб
Контрольная сверка должна показать, что эти суммы указанные в балансе совпадают с данными Главной книги. Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержания (табл.3).
Таблица 3.
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в фонд социальной населения, страхования от несчастных случаев на производстве и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно.
Выборочно изучаются несколько личных дел Вывод: информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержания из заработной платы руководствуются.
На предприятии должен быть создан резерв на оплату отпусков, что зафиксировано в учетной политике. Однако аудитором он обнаружен не был. Бухгалтер объясняет это отсутствием денежных средств. Аудитор предложил при написании следующей учетной политики учесть этот момент.
Проверка техники заполнения первичных документов.
Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установим, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:
-не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника цеха
Таблица 4.
Проверка правильности начисления оплаты труда
по данным первичных документов.
| №п/п | Ф.И.О. | Наименование документа | Начислено, т.руб. | Следует начислить, т.руб. | Переплата, грн. | Недоплата, тыс руб. |
| 1. | Петров Д.П. | табель учета рабочего времени | 460 | 441 | 19 | 0 |
| 2 | Шапошникова Г.П | Табель учета рабочего времени | 335 | 345 | 0 | 10 |
| 3. | Итого: | 795 | 786 | 19 | 10 |
Таблица 5.
Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся
в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях.
| №п/п | Ф.И.О. | Начислено по первичным документам тыс руб. | Отражено в ведомостях, тыс руб. | Отклонения, + | Отклонения, - |
| 1 | Бескусных М.П. | 151 | 115 | ||
| 2 | Валерин Г.Н. | 377 | 737 | 360 | |
| 3 | Иванова Л.П. | 168 | 186 | 18 | |
| Итого | 696 | 1038 | 378 |
В результате проверки правильности начисления оплаты труда 2 человек, были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах. Издержки производства увеличены и на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.
Аудит учета основных средств.
Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств И количество инвентарных карточек. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта.
1. Проверка операций по поступлению, реализации и выбытию основных средств.
При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.
Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми и обоснованность записей в учете по списанию основных средств.
Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке):
Д 01, субсчет - выбытие основных средств
К 01, субсчет – основные средств в эксплуатации
- Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями:
Д 02 субсчет амортизация основных средств
К 01, субсчет выбытие основных средств – на сумму амортизации основных средств
- Списание остаточной стоимости отражается записями:
Д 91, субсчет – операционные расходы
К 01, субсчет – выбытие основных средств
- Расходы связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 91, субсчет – операционные расходы
К 10 ( 70, 69 и др.)
- Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:
Д 10 К 91, субсчет операционные доходы - Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов):
прибыль
Д 91/9субчет «сальдо операционных доходов и расходов»
К 99 – прибыли и убытки
убыток
Д 99 К 91/9, субсчет – «сальдо прочих доходов и расходов»
Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
при принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная или восстановительная (если подвергался переоценке) стоимость:
Д 01, субсчет – выбытие основных средств
К 01 , субсчет – основные средства в эксплуатации
2. списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации: Д 02 К 01, субсчет – на сумму амортизации
3. списание остаточной стоимости отражается записями: Д 91 , субсчет – операционные расходы
К 01 , субсчет – выбытие основных средств
4. выручка от реализации основных средств, включая НДС: Д 62 К 91, субсчет – операционные доходы
5. сумма начисленного НДС в цене реализации отражается: Д 91 , субсчет – операционные расходы
К 68 , субсчет - расчеты по НДС
6. выявленный финансовый результат от реализации основных средств отражается:
прибыль
Д 91/9 , субсчет – сальдо операционных доходов и расходов
К 99
Убыток
Д 99 К 91/9, субсчет сальдо операционных доходов и расходов.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
2. Проверка правильности начисления амортизации.
В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.
Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. При этом сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.
При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что по основным средствам, находящимся в простое, в том числе в связи с ремонтом свыше 3-х месяцев и находящимся на консервации свыше 1 года начисленная сумма амортизации на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.
В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:
Д 20 (23, 25, 26, 44)
К 02.
3. Проверка правильности учета отнесения расходов на ремонт.
При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.
При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.
Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.
Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.
Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.
В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:
По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета учета производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 44 в зависимости от места эксплуатации объекта. При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.
На предприятии с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».
Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов и т.п.
Учет ремонтов при подрядном способе производства работ
На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются следующие проводки:
Д 23 (26, 29) К 60
На сумму НДС:
Д 18 К 60.
На сумму оплаченных счетов подрядчика:
Д 60 К 51.
Учет ремонтов при хозяйственном способе производства работ
На сумму затрат по ремонту:
на стоимость израсходованных материалов, запчастей:
Д 23 (26, 29) К 10;
на сумму начисленной зарплаты персоналу за работы по ремонту основных средств:
Д 23 (26, 29) К 70;
на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:
Д 23 (26, 29) К 69;
на сумму по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:
Д 23 (26, 29) К 71.
Аудит материалов
Основными источниками проверки учета материалов являются: накопительные ведомости по расходу материалов, журнал-ордер по кредиту счета 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и другие. При автоматизированной обработке учетной информации применяются машинограммы в форме сальдовых и оборотных ведомостей и некоторые другие в зависимости от принятого порядка автоматизации.
В процессе проверки устанавливают соответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 «Материалы». Для этого общий итог остатков (в суммарном выражении) по сальдовой ведомости сверяют с остатками на конец месяца, приведенными в оборотной ведомости. Такое сопоставление проводится по каждому складу в отдельности. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 «Материалы» в Главной книге. Если все расхождения явились результатом запущенности учета материальных ресурсов, то проверка прекращается до восстановления бухгалтерского учета.
Проверяя операции по отпуску материалов в производство, используют накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составляемые на основе расходных документов. При большом документообороте выбирают документы по интервалу в заданной совокупности. Надо иметь в виду, что отделы снабжения или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалом на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство. Во всех случаях отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия. Если же лимиты не установлены, отпуск материалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными рецептурами и калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не должны нарушать качества изделия. Отпуск материальных ценностей со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующей отрасли. Ими могут быть лимитные карты, акты-требования на замену материалов или на дополнительный их отпуск, комплектовочные ведомости, раскройные карты, заборные листы и другие.
Одновременно следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска материальных ценностей. В результате представляется возможным выявить размер завышенных списаний, что приводит к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим их изъятием.
Неучтенные излишки могут создаваться при выпуске готовой продукции в результате завышенных норм сырья и вспомогательных материалов, если списания производится не по фактическому расходу, а по норме. Показатели качественных характеристик материалов, приведенных в расходных документах, сверяют с данными первичных документов на оприходование материалов на склад.
Проверка обоснованности установленных норм расхода может быть произведена с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство (эксперимента), ход которого оформляется комиссией специальным актом.
Устанавливают обоснованность списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. Для этого анализируются данные ведомости учета материальных ценностей. Поскольку показатели ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприходованию материальных ресурсов, то ограничиваются оценкой техники расчета отклонений. Проверяют также правильность подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе.
На общую величину затрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов и сырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в Учетной политике предприятия. Ими могут быть: средневзвешенная цена, способы FIFO (ФИФО) или LIFO (ЛИФО)*. Напомним, что при ФИФО материальные ресурсы включаются в себестоимость по ценам первых, а при ЛИФО - последних закупок. Аудитор должен убедиться в неизменности способа оценки материалов в течение года.
При варианте текущего учета производственных запасов по учетным ценам важным объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов..
Проверяющему следует иметь в виду, что организации могут воспользоваться правом дооценки материальных ресурсов на конец отчетного года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Разность относят на счет 83 «Добавочный фонд». Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации, сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами.
Проверка правильности отражения в балансе производственных запасов и инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спец. оснастки и спец. одежды.
Учет приобретения инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спец. оснастки и спец. одежды (далее предметы)и определение фактической себестоимости ведут аналогично учету материалов. Поэтому такие вопросы проверяются в таком же порядке. как и по материалам.
Основными источниками информации о приобретении, эксплуатации и их выбытии служат карточки складского учета, материальные отчеты с приложенными оправдательными документами, данные учетных регистров по субсчетам 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда и обувь на складе», 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда и обувь в эксплуатации», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При изучении организации и постановки учета предметов особое внимание обращается на закрепление инвентаря за конкретными лицами в местах их хранения и использования, наличие во всех организациях соответствующие маркировки (красками, прикреплением жетонов, проставлением штампов и т.п.), на правильное оформление первичными документами их движения.
Проверяя записи в карточках складского учета или в ведомостях по субсчетам 10/9, 10/10, 10/11 следует установить, нет ли среди них объектов, относящихся к основным средствам. Если руководитель предприятия установил меньший предел стоимости, установленной для включения в состав предметов, то выясняют, как часто выносились такие решения и не связано ли это с регулированием прибыли отчетного периода за счет изменений цен на предметы или норм перенесения их стоимости. Надо иметь в виду, что такие изменения руководитель может вносить только на весь отчетный год.
В складском учете обращают внимание на те классификационные группы и подгруппы предметов, по которым длительное время не было движения и имеются сверхнормативные запасы. Поданным карточек, журналов (ведомостей) и требований на выдачу предметов с учетом даты выдачи и сроков использования устанавливают, нет ли числящихся за работниками предметов, которые могли быть утеряны или пришли в негодность. Изучая выдачу спецодежды и спец. обуви в бесплатное пользование, проверяющие руководствуются действующими в организации нормами выдачи, сроками использования и перечнем лиц, которым они могут быть выданы, устанавливают случаи преждевременной замены и их причины, а также материальный ущерб, причиненный организации в результате использования предметов не по назначению или подмены новых предметов бывшими в эксплуатации.
Предприятиям предоставлено право учитывать инвентарь и хозяйственные принадлежности, как материалы и списывать их на затратные счета сразу после отпуска в эксплуатацию и при этом вести внесистемный учет в количественно-сортовом выражении по местам эксплуатации материально-ответственным лицам.
Важным моментом проверки является изучение правильности исчисления сумм перенесенной стоимости спец. оснастки и спец. одежды, обуви и включения его в себестоимость продукции либо отнесения за счет прибыли.
Учетной политикой предприятия могут предусматриваться следующие способы перенесения стоимости спец. оснастки и специального оборудования по нормативным или сметным ставкам. В массовом и крупносерийном производстве стоимость погашается ежемесячно исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и предполагаемого объема выпуска продукции:
Стоимость спец. одежды, обуви погашается исходя из сроков ее службы. В процессе проверки выясняют, как осуществлялось погашение стоимости, учитывались ли нормы службы отдельных групп предметов в отчетном году: не было ли замены одной методики другой по отдельным группам предметов и не связана ли такая замена с искажением себестоимости выпускаемыми продукции с целью сокрытия налогооблагаемой прибыли.
Тщательной проверке подвергаются акты на списание инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спец. оснастки и спец. одежды. Они должны быть составлены с обязательным участием в комиссии специалистов и утверждены руководителем. В случаях обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выявляют ответственных за это лиц и сумму причиненного ущерба. Основная цель такой работы заключается в проверке соблюдения требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организаций, утвержденных приказом Минфина РБ от 05.12.95 г. № 54.
2. Проверка правильности отражения в балансе незавершенного производства
В процессе аудита следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг) и установить, нет ли фактов отнесения на затраты расходов, которые должны оплачиваться за счет специальных фонтов или чистой прибыли предприятия. Понятно, что необоснованное завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли и наносит ущерб государственному бюджету. Если же за счет финансовых результатов хозяйствующих субъектов списаны расходы, которые согласно действующему законодательству должны быть отнесены на издержки производства (обращения), то неоправданно снижается себестоимость продукции.
Аудитор должен изучить организационные и технологические особенности организации, характер ее деятельности, масштабы производства, производственные ресурсы, перспективы развития и деловых партнеров.
При проверке учета затрат на производство продукции аудитору предстоит установить, как соблюдались:
неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;
правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
верность оценки израсходованных на производство продукции материальных ресурсов; обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам;
правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам и инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спец. оснастки и спец. одежды и включение сумм перенесенной стоимости в издержки производства либо отнесение за счет внереализационных расходов;
обоснованность сумм накладных расходов и способы их распределения по объектам калькуляции; правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу), представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и многих других на издержки производства.
Следует при этом иметь в виду, что в списании ряда затрат в последнее время произошли существенные изменения, и аудитор должен в совершенстве знать инструктивные материалы по учету и списанию затрат на производство.
Целесообразно выделить такие группы возможных искажений учета затрат и их причины:
необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, неправильная оценка по состоянию на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства;
отнесение на издержки производства и обращения расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса (ремонтного и других специальных фондов и средств целевого финансирования),
а также завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образуемых за счет затрат по основной деятельности;
включение в издержки производства и обращения расходов, подлежащих возмещению за счет прибыли.
Проверяя состав затрат в организациях промышленности и строительства, аудитору следует установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ) в них используют: традиционный для отечественного учета или применяемый в международной практике. При первом варианте исчисляют полную себестоимость изделий, списывая по окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счета 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы фактической производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счета 20 дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Реализация». Такая методика учета усложнена тем, что обусловливает необходимость ежемесячного распределения косвенных расходов пропорционально выбранной базе (оплате труда производственных рабочих, нормо-сменам эксплуатации оборудования, прямым затратам) для определения полной себестоимости конкретных изделий или их групп.
Аудитор изучает методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто выделяют: попередельный метод - в организациях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукции непрерывным технологическим процессом; позаказный метод - в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Аудитор оценивает обоснованность применения того или иного метода учета затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Выясняется правильность выбора в организации способа распределения косвенных затрат между объектами калькулирования с тем, чтобы установить, насколько экономически обоснованно оценивается производимая продукция. В промышленности, к примеру, используется распределение пропорционально сумме расходов на оплату труда, величине материальных затрат и т.д.
В процессе аудита себестоимости обращают внимание на организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приема выполненных работ, условий хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета в проверяемой организации должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.
В проверяемых организациях возможна подстановка сводного учета по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех: затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства».
Основная цель при проверке состоит в анализе соблюдения «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552). Необходимо также установить, своевременно ли клиентом учтены изменения, внесенные постановлением Правительства России от 01.07.95 г. № 661. Это особенно важно в связи с тем. что уточнения в порядок учета затрат на производство должны быть внесены с 01.01.95 г. В частности. начиная с 1 января 1995 г. (фактическая сумма произведенных расходов в полном размере включается в себестоимость продукции. И только для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются у учетом утвержденных в установленном порядке лимитов норм и нормативов (п. 1 «Изменений»). В связи с этим в учетных регистрах должна быть предусмотрена графа «в том числе затраты сверх норм».
Кроме того, начиная с 1 января 1996 г. в себестоимость готовой продукции включают затраты на создание страховых фондов (резервов) для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками.
К ним отнесены расходы по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. В частности, имеются в виду затраты на страхование средств водного, воздушного и наземного транспорта: страхование гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; гражданской ответственности перевозчиков: профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование.
Нормы такого страхования устанавливаются законодательством РФ в пределах 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Теперь начиная с 1 января 1995 г. себестоимость готовой продукции включает затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками по товарно-материальным ценностям. Однако подчеркнем, что по-прежнему для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам нс принимаются, а по оплате процентов по рублевым ссудам банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта. Впервые постановлением Правительства России от 01.07.95 г. № 661 предусмотрено включение в состав затрат (издержек обращения) ссудного процента, уплачиваемого банком за пользование кредитом в инвалюте. Предельный размер ставки регламентирован Минфином РФ. Минэкономики РФ. ГНС РФ и ЦБ РФ.
В себестоимость продукции (работ, услуг) входят также затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия. Для налогообложения проценты по таким ссудам принимаются тоже по ставкам, установленным законодательством России.
При проверке необходимо убедиться в соблюдении положения о том, что отчисления в фонды - пенсионный. социального страхования, обязательного медицинского страхования, занятости населения - от сумм расходов на оплату труда работников непроизводственной сферы действительно отнесены не на затратные счета, а на другие соответствующие источники: чистой прибыли, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном учреждении и т.п.
Проверка затрат по видам калькуляционных статей позволит определить, как формируются издержки по местам возникновения и центрам ответственности, а также выявить непроизводительные расходы и результаты внутризаводского хозрасчета. Калькуляционные статьи - это одноэлементные или комплексные расходы. Для контроля последних аудитор привлекает сметы и сравнивает плановые и фактические затраты, обращая особое внимание на допущенные потери и перерасходы. Наиболее важными статьями себестоимости, которые проверяет аудитор. являются: затраты, непосредственно связанные с производством продукции: с использованием природного сырья (рекультивация земель, плата за воду и древесину, отпускаемую на корню): затраты на подготовку и освоение производства: затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии производства и улучшением качества продукции,: затраты на обслуживание производственного процесса; затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; затраты, связанные с управлением производством; с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и медицинское страхования, пенсионное обеспечение: платежи по кредитам станков, износ по нематериальным активам и др.
Изучая данные статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих включению в себестоимость продукции.
Например, к затратам на подготовку и освоение производства не должны относиться: расходы на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное апробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектов в оборудовании по вине заводов-изготовителей н т.п.
Также исследуются статьи, на которые незаконно могут быть отнесены затраты, свяяанные с нарушением действующего законодательства, норм и нормативов. В частности, платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, расходы по содержанию учебных заведений и учреждений непроизводственной сферы, отчисления в негосударственные пенсионные фонды и разныы виды добровольного страхованияяработников организаций, платежи по просроченным ссудам и другие затраты должны осуществляться за счет прибыли организаций.
Особо тщательно аудитор проверяет статьи затрат, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений; расходы на содержание служебного легкового автотранспорта; затраты на командировки; дополнительные выплаты, осуществляямые по решению руководителя организации за счет прибыли; оплата услуг сторонних организаций по управлению производством.
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации; расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии организации (сверх утвержденных смет).
В перечисленных затратах пристального внимания заслуживают представительские расходы. К ним относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака или обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей; затраты на посещение культурно-зрелищных