Организация бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

ФГОУ СПО Волгоградский энергетический колледж КУРСОВАЯ РАБОТА Тема:«.Организация бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению».

ФГОУ СПО Волгоградский энергетический колледж

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема:«.Организация бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению».

02.0.080110.2.06.07

Руководитель К.Б.Гаврилова

Разработал М.А. Иванина

2009

Волгоградский энергетический колледж

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

для специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

Студента группы 0601 (080110206)

Иваниной Марины Александровны

2009г

Тема курсовой работы

Организация бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Содержание

Введение

1.. Теоретические аспекты исследования бухгалтерского учёта расчётов по социальному страхованию

1.1 Понятие, функции, структура и роль социального страхования

1.2 Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН

1.3 Организация первичного учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.Совершенствование учета денежных средств на предприятии

3. Заключение

Список литературы

Приложение

Дата выдачи задания «__»______________ 200_г.

Срок выполнения «__»______________200_г.

Задание составил преподаватель:______________/К.Б.Гаврилова /

Рассмотрено и утверждено на заседании предметно-цикловой комиссии финансовых и экономических дисциплин специальностей 080110, 080108, 080113, 080302.

«__»______________200_г.

Председатель предметно-цикловой комиссии __________________________________________/М.И. Киосе/

Волгоградский энергетический колледж

Рецензия на курсовую работу

Тема_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Автор____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Актуальность___________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Обзор литературы по теме анализ содержания ______________________________ _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________

Критические замечания_________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________

Заключение о теоретическом и практическом значении выводов и предложений__________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________

Оценка курсовой работы ______________________________________________________ _______________________________________________________________________________________

Рецензент Гаврилова К.Б., преподаватель специальных дисциплин

(Ф.И.О., должность, , подпись, дата)

Введение

Актуальность выбранной темы. Государственное социальное страхование - объективная необходимость. На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд.

Обоснованная система социального страхования - одна из предпосылок обеспечения социальной справедливости, создания и поддержания политической стабильности.

К задачам социального страхования относятся: формирование денежных фондов, из которых покрываются затраты, связанные с содержанием нетрудоспособных или лиц, не участвующих в трудовом процессе; сокращение разрыва в уровне материального обеспечения неработающих и работающих членов общества.

Учитывая особую важность социального страхования, его влияние на общественные процессы, государство во многих странах создает системы обязательного государственного социального страхования, дающие возможность значительной концентрации ресурсов в единых фондах и тем самым обеспечивающие надежной социальной защитой население страны.

Переход к рыночной экономике сопровождался модернизацией всей финансовой системы Российской Федерации. В наибольшей степени это относится к её центральному звену бюджету. Из бюджета постепенно выделились внебюджетные фонды, среди которых основное место заняли социальные фонды. Основной причиной образования этих фондов является необходимость:

- социальной защиты населения в условиях спада производства, роста безработицы, инфляции, дефицита бюджета, роста внутреннего и внешнего государственного долга;

- целевого использования средств этих фондов;

- оперативного решения социальных проблем, что позволяют сделать внебюджетные фонды, находящиеся в распоряжении исполнительных органов власти;

- новых методов распределения средств в условиях перехода к рыночной экономике;

-финансирования территориальных нужд.

Цель курсовой работы изучение бухгалтерского учёта расчётов по социальному страхованию.

Задачами данной курсовой работы является:

1) разъяснить сущность социального страхования, его структуру и роль;

2) дать характеристику внебюджетных фондов, связанных с расчётами по социальному страхованию;

3) выявить главные аспекты учёта расчётов по социальному страхованию в бухгалтерском учёте. Дать характеристику счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

1.. Теоретические аспекты исследования бухгалтерского учёта расчётов по социальному страхованию

1.1 Понятие, функции, структура и роль социального страхования

Источниками поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования являются: единый социальный налог; дотации и другие средства федерального бюджета и бюджетов других уровней; штрафные санкции и пени; доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования; и другие поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Большинство юридических лиц яв­ляется плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхо­вания, РФ (ФСС РФ), фонды обя­зательного медицинского страхова­ния (ФОМС). Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации, письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и др. классификационных признаков, устава организации, учредительного договора. Фонд выдает страхователю извещение о факте регистрации, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности. В дальнейшем страхователь обязан письменно уведомлять исполнительные органы фондов о происшедших изменениях (в случае реорганизации и т. д.)

ПФ РФ (государственное учреждение) и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования. Государство несёт субсидиарную ответственность по обязательствам этого фонда перед застрахованными лицами. Пенсионный фонд действует на основании Федерального закона « Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации » от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Средства бюджета ПФ являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат.

Доходы бюджета Пенсионного фонда:

- страховые взносы (единый социальный налог);

- средства федерального бюджета;

- суммы пене и других финансовых санкций;

- доходы от размещения временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;

- добровольные взносы физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;

- средства федерального бюджета, выделяемые на выплату базовой части трудовых пенсий по государственному пенсионному обеспечению;

- превышение сумм поступлений единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, над расходами по выплате базовой части трудовой пенсии;

- иные источники.

- выплата страховой и накопительной частей трудовых пенсий, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров за счёт средств бюджета Пенсионного фонда;

-доставка пенсий;

- финансовое и материально-техническое обеспечение самого фонда;

- выплата базовой части трудовых песий (за счёт средств федерального бюджета);

- выплата пенсий по государственному обеспечению (за счёт средств федерального бюджета)-за выслугу лет, по старости, инвалидности, социальных пенсий;

- дополнительное повышение базовой части трудовой пенсии, исходя из инфляции на очередной финансовый год;

- иные цели.

Единый социальный налог в части, поступающей в ПФ, делится на две части:

- в федеральный бюджет;

- бюджет пенсионного фонда.

Средства, поступающие в федеральный бюджет, предназначены для выплаты базовой части трудовой пенсии и государственного пенсионного обеспечения. Средства, поступающие в ПФ, используются для выплат страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Если образуется профицит бюджета Пенсионного фонда, то создаётся резерв с целью обеспечения финансовой устойчивости системы обязательного пенсионного страхования. Контроль за использованием средств бюджета ПФ осуществляется Счётной палатой РФ, а так же наблюдательным советом страховщика.

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов на 2007 год для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) определены (табл.1):

- для лиц, родившихся до 1967г., - подп. 1 п. ст.1 22 Закона №167-ФЗ;

- для лиц 1967 года рождения и моложе, - п.1 ст. 33 Закона №167-ФЗ.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств установлены следующие тарифы страховых взносов (табл. 2):

- для лиц, родившихся до 1967г., - подп. 2 п. ст.1 22 Закона №167-ФЗ;

- для лиц 1967 года рождения и моложе, - п.2 ст. 33 Закона №167-ФЗ.

Таблица 1 - Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Для лиц 1996 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии

Для лиц 1967 года рождения и моложе

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансисирование накопительной части трудовой пенсии

До 280000 руб.

14%

10%

4%

От280001 до 600000 руб.

39200руб. + 5,5 % с суммы, превышающей 280000

28000руб. + 3,9% с суммы превышающей 280000

11200руб. + 1,6% с суммы превышающей 280000 руб.

Свыше 600000 руб.

56800 руб.

40480 руб.

16320 руб.

Таблица 2 - Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Для лиц 1996 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии

Для лиц 1967 года рождения и моложе

На финансирование страховой части трудовой пенсии

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

До 280000 руб.

10,30%

6,30%

4%

От280001 до 600000 руб.

28840руб. + 5,5 % с суммы, превышаю-щей 280000

17640руб. + 3,9% с суммы превышаю-щей 280000

11200руб. + 1,6% с суммы превышаю-щей 280000 руб.

Свыше 600000 руб.

46440руб.

30120

16320 руб.

Раскроем сущность Фонда социального страхования

Основными источниками средств фонда являются:

- единый социальный налог;

- страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (устанавливаются в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям и дифференцируются по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска от 1 до 22 в размере 0,2 до 8,5% .

- средства федерального бюджета;

- остаток средств на начало конкретного финансового года;

- прочие поступления.

Средства фонда расходуются на следующие цели:

- выплата пособий по временной нетрудоспособности;

- санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей;

- финансирование научно-исследовательских работ по охране труда;

- страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний;

- дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- организация и ведение единой информационной системы социального страхования;

- возмещение вреда, причинённого работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;

- оздоровление граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;

- выплата пособий по беременности и родам, при рождении ребёнка, по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1,5 лет; на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

- оздоровление детей;

- расходы на содержание самих учреждений фонда;

- остаток средств на конец конкретного финансового года;

- капитальные вложения на развитие санаторно-курортных учреждений фонда;

- прочие расходы.

Рассмотрим Фонд обязательного медицинского страхования

Этот фонд образуется в соответствии с Законом РФ « О медицинском страховании в РСФСР», введённым в действие с 1 января 1993 г. Доходы фонда формируются за счёт следующих источников:

-единый социальный налог;

- возврат ранее размещённых временно свободных денежных средств и доходы от их использования;

- остаток средств на начало конкретного финансового года;

- иные источники.

Средства фонда расходуются на следующие цели:

- финансирование целевых программ по здравоохранению.

- финансирование профессиональной подготовки и переподготовки кадров;

- создание нормированного страхового запаса (на случай возникновения критической ситуации с финансированием программ обязательного медицинского страхования);

- компьютеризация системы обязательного медицинского страхования;

- международное сотрудничество по вопросам обязательного медицинского страхования:

- финансирование научных исследований в области медицины;

- развитие материально-технической базы здравоохранения;

- выравнивание уровней медицинского обслуживания в территориальном аспекте;

- оплата медикаментов;

- оказание медицинской помощи при массовых заболеваниях, стихийных бедствиях, катастрофах;

- содержание самого фонда;

- остаток средств на конец финансового года;

- прочие расходы.

1. Значение и важность Единого социального налога.

Размер налога исчисляется на основании гл.4 части второй НК РФ и Методических рекомендаций по порядку исчисления уплаты ЕСН, утверждённых Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. №-3-07/465.

Налогоплательщики:

Плательщиками ЕСН признаются (ст. 235 НК РФ):

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

-индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии законодательством РФ (российские организации), а так же иностранные юридические лица, компании корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории РФ (иностранные организации) (ст.11 НК РФ).

Юридическим лицом признаётся организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязанностям этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст.48 ГК РФ). При этом представительства и филиалы российских организаций юридическими лицами не являются (п.3 ст.55 ГК РФ).

Не являются плательщиками ЕСН:

1) организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п.3 ст.346.1 НК РФ).

2) организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ).

3) организации, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу таких лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а так же по авторским договорам (п.1 ст.236 НК РФ)

Налоговая база

В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщиками-организациями определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками-работодателями за налоговый период пользу физических лиц.

Порядок определения налоговой базы можно представить следующим образом:

Выплаты не облагаемые ЕСН

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, установлен ст.238 НК РФ. Применяя указанную статью, необходимо обратить внимание на следующее.

1. Не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, решениями представительских органов местного самоуправления (подп.1п.1 ст238 НК РФ).

2. В соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

3. Освобождены от обложения ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (подп.3 п.1 ст.238 НК РФ):

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда здоровью, а так же физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Не подлежат налогообложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемых на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

5. Освобождена от обложения ЕСН стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком работникам и членов их семей, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами или коллективными договорами (подп.9 п.1 ст.238 НК РФ).

6. Освобождена от обложения ЕСН стоимость льгот на проезд, предоставляемых согласно законодательству РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (подп.12 п.1 ст.238 НК РФ).

7. Для организаций, финансируемых за счёт средств бюджета (а следовательно, не являющихся плательщиками налога на прибыль и не имеющих возможность применять положения п.3 ст.236 НК РФ), предусмотрено также освобождение от обложения ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемых физическими лицами за счёт бюджетных источников, не превышающих 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (подп.15 п.1 ст.238 НК РФ).

8. Согласно п.3 ст.236 НК РФ в налоговую базу (в части суммы, подлежащей уплате ФСС РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Налоговые льготы

Наиболее применимой из числа предусмотренных ст. 239 НК РФ льгот является освобождение от уплаты ЕСН организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат или иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1, 2 или 3 группы (подп.1 п.1 ст139 НК РФ).

С 1 января 2005 г. Единственным условием для применения налоговой льготы является факт установления физическому лицу инвалидности, подтверждённой учреждением медико-социальной экспертизы.

Ставки единого социального налога

Для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст.241 НК РФ (табл. 3)

Для налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст. 241 НК РФ (табл.5).

Таблица 3- Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны

Налоговая база на каждое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

Итого

До 280000 руб.

14%

14%

От 280000 руб. до 600000 руб.

39200 руб. + 5,6%с суммы, превышающей 280000руб

39200 руб. + 5,6%с суммы, превышающей 280000руб

Свыше 600 000 руб.

57120 руб. + 2% с суммы превышающей 600000руб.

57120 руб. + 2% с суммы превышающей 600000руб.

1.2 Бухгалтерский учет расчетов по ЕСН

Счет 69 предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:

69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбит на субсчета:

69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами

обязательного медицинского страхования субсчет

69-3 разбивается на субсчета:

69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет. Для учета этих сумм используется счет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН". Суммы начисленного единого социального налога отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69 и счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

Дебет 20 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников занятых изготовлением продукции части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 23 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 25 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 26 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог с заработной платы работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 29 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 44 Кредит 69-1-1- начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 23 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 25 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 29 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69-3-1-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 23 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 25 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 29 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 44 Кредит 69-3-2-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных с реализацией продукции в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог на заработную плату работников занятых изготовлением продукции в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Дебет 23 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог на заработную плату работников вспомогательного производства в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Дебет 25 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников обслуживающих основные цеха в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников управленческого персонала организации в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников связанных обслуживанием производства и хозяйства в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислен единый социальный налог на заработную плату работников в связанных с реализацией продукции части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")-начислен единый социальный налог на заработную плату работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты единого социального налога (против уплаты которых вы не возражаете), делается проводка по кредиту счета 69 или 68 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Пени и штрафы, причитающиеся к уплате во внебюджетные фонды и бюджет, учитываются раздельно:

Дебет 99 Кредит 69-1-1-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в фонд социального страхования;

Дебет 99 Кредит 69-3-1-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 99 Кредит 69-3-2-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-начислены штрафы и пени, подлежащие перечислению в федеральный бюджет.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

В течение года организация ежемесячно должна уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу.

Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывается по дебету субсчетов счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51-перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования;

Дебет 69-3-1 Кредит 51-перечислен единый социальный налог в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51-перечислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51-перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет.

В конце года должна быть рассчитана общая сумма ЕСН, подлежащая уплате.

Если сумма налога, начисленного по итогам года, превысила сумму уплаченных авансовых взносов, недостающую сумму нужно перечислить во внебюджетные фонды и бюджет не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН.

Декларацию по ЕСН надо представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.

При начислении взносов делается запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

2. Совершенствование учета расчетов по социальному страхованию

Социальному страхованию уделяется особое внимание. Созданы все предпосылки к тому, чтобы оно стало реально действующим механизмом. Ведь процент отчисления от заработной платы не так уж мал. Другое дело, что далеко не все выплаты заработной платы проходят через кассу предприятия. Так называемый черный нал продолжает оставаться частью нашей реальности. В России государственное обязательное социальное страхование представлено социальными внебюджетными фондами.Формирование этих фондов осуществляется путем взносов во внебюджетные фонды посредством единого социального налога.

В последнее время предпринято много попыток, совершенствования законодательства о взносах во внебюджетные фонды, но, тем не менее, на данном этапе существует много проблем: во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует произ­водить за счет средств, выделенных другим государственным социаль­ным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму пре­мии страховому активу, выплачива­емую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай.

Здесь необходима тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу. Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ.

Данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды. В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.

На данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления расчетов, любую программу («1С Бухгалтерия», «БЕСТ», «Парус» и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%.

Совершенствование системы социального страхования является сейчас не благими намерениями, а насущной необходимостью. Пусть у внебюджетных фондов и существуют свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они вполне могут быть решены.

Сложившаяся система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по-прежнему остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства, в обеспечении государственного социального страхования.

Заключение

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем:

Во-первых , противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, в случае описанном в статье Земляченко С. В. когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует произ­водить за счет средств, выделенных другим государственным социаль­ным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму пре­мии страховому активу, выплачива­емую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу.

Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды.

В третьих , необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети. К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10-15%. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.

Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации. Существует множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятий, так и на законодательном уровне.

Список литературы

1.Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая. От 01. 11.2001 № 117-ФЗ (в ред. от 02.05.2007).

2.Налоговый кодекс РФ. От 26.07.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.07.2007).

3.Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 30.06.2006).

4.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 126-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.)

5.Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» от 12.01.96г. № 7-ФЗ (в редакции от 26.06.2007 с изменениями от 19.07.2007 г.)

6.Федеральный закон «Об общественных объединениях» от 19.05.1995 № 82-ФЗ (в редакции от 02.02.2006).

7.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждено постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», 1998, № 5.

8.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ( в редакции приказа Минфина РФ от 23.08.2000 № 31н).

9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н).

10.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

11.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01, № 44н.

12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. (в ред. от 12. 12.2005).

13.Положение по бухгалтерскому учету №События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98. № 56н.

14.Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н ( в ред. от 30.03. 2001г.).

16.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.(в ред. от 30.03.2001 г.).

17.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/00. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.00 № 5н.

18.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/00. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.00 г. № 11н.

19.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.00г. № 92н.

20.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/00. Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.

21.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

22.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.

23.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 115н.

24.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 114н.

25.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.

26.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н.

27.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в ред. от 31.12.2004г.).

28.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

29.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. 5-е издание. М. ИКЦ Март, 2006. 960с.

30.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М Финансы и статистика, 2006

31.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М. Проспект, 2006

32.Бочкарева И.И., Левина Г.Г. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие С.-П. ОЦЭиМ 2005 г.

33.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет и налогообло­жение. М.: Герда, 2006.

34.Громов В.Г. Бухгалтерский учет и аудит. СПБ, Герда, 2005.

35.Джаарбеков СИ., Старостин С.Н.. Бухгалтерский учет. Книжный мир, 2005.

36.Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность М.: Дело, 2006.

37.Козлова Г.П., Бобченко.Т.Н., Бухгалтерский учет. М.; Финансы и статистика, 2007.

38.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА М, 2005 . 640с.

39.Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2006

40.Лигачёва Л.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие М.: Юриспруденция, 2006 г.

41.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М: ООО НИТАР Альянс, 2005

Методические указания для выполнения курсовой работы

Выписка из учетной политики предприятия на 2008 г.

1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Определение остаточной стоимости списываемых ос­новных средств (по любым причинам) производится на отдельном субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Ос­новные средства».

2. Для выявления фактической себестоимости заготовления мате­риалов применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материа­лов». На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам, в качестве которых используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и факти­ческой стоимостью приобретения поступивших материалов отражает­ся на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

3. Материалы списываются со сч. 10 по учетным ценам в дебет разных счетов. Доведение списания материалов до фактической себе­стоимости их приобретения производится путем пропорционального распределения общей суммы отклонения, отраженной в учете на ко­нец отчетного периода (месяца), между суммами списания материа­лов на разные счета.

4. Согласно ПБУ 10/99 акционерное общество ведет учет в разре­зе следующих элементов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

5. В производственную себестоимость продукции включаются следующие калькуляционные статьи:

- сырье и материалы;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на нужды социального страхования по заработной плате производственных рабочих;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы.

6. В полную себестоимость реализованной продукции включается, кроме полной ее производственной себестоимости, общий размер

ежемесячных расходов на продажу, учитываемых на сч. 44 того же названия.

7. Для учета затрат на производство используются различные мо­дели отнесения затрат: в основном производстве для учета управлен­ческих производственных затрат используется сч. 25 «Общепроиз­водственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.

8. При формировании себестоимости производственной продук­ции основного производства на сч. 20 отражаются основные (пере­менные) затраты, на сч. 25 учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с опреде­ленной степенью условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25, полностью вписываются на сч. 20, где собираются переменные расхо­ды, т.е. сокращенная себестбестоимость.

Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расхо­дов).

Общехозяйственные расходы, (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».

9. Во вспомогательном производстве себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на кото­ром отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогатель­ного производства»).

10. Акционерное общество ежемесячно образует резерв предстоя­щих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с приня­тыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:

- по основному производству - на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

- по вспомогательному производству - на сч. 23 «Вспомогатель­ное производство».

Для исключения поворотов в изложении состав калькуляционных статей указан в табл. 2, где остатки незавершенного производства на 1 марта и 1 апреля показаны по действующим статьям калькуляции.

11. Размер незавершенного производства по основному производ­ству определяется на основании данных инвентаризаций, проводи­мых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформ­ляются актами и утверждаются руководителем предприятия.

12. Фактическая себестоимость выпущенной продукции опреде­ляется на сч. 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс дебетовые обо­роты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.

13. Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукции». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная себе­стоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту - ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.

14. Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является мо­мент отгрузки, оформленный соответствующими первичными доку­ментами и с предъявлением покупателям счетом и счетов-фактур.

15. Исходя из принятой модели учета движения готовой продук­ции, фактическая себестоимость реализованной продукции формиру­ется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактиче­ской себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на про­дажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первич­ных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», Кредит сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продук­ции), 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму отклонений фактической себестоимости нормативно-плановой ее оценки), 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), 26 «Общехозяйственные расходы» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).

16. Использованная часть нераспределенной прибыли предпри­ятия учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Последовательность решения задачи и некоторые разъяснения

1. Определить корреспонденцию счетов по предложенным хозяй­ственным операциям и заполнить табл. 3 «журнал хозяйственных операций».

2. Разнести остатки на начало месяца по счетам, отраженным в табл. 1 « Остатки по счетам бухгалтерского учета», а также операции, представленные в табл. 3, в счета Главной книги, подсчитать в них обороты за месяц и вывести сальдо на 1 ап­реля 2003 г. £ чета рекомендуется открыть в отдельной тетради по форме, указанной в приложении 1.

3. При оформлении операций по распределению отклонений фак­тической себестоимости заготовления материалов от их учетной (оп­товой) цены, подлежащих списанию со сч. 16, воспользуйтесь прило­жением 2 «Расчет отклонений фактической себестоимости материа­лов от их учетной цены за март месяц». Заполнение этого приложе­ния должно основываться на:

• данных об остатках материалов на 1 марта по учетным ценам, которые следует взять из табл. 1 сч. 10 «Материалы»;

• -данных об отклонениях в стоимости материалов (табл.1 сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

• расчете остатков материалов на 1 марта по фактической себе­стоимости заготовления как алгебраической суммы стоимости остатков материалов по учетным ценам и отклонений от них;

• данных о поступлении материалов по учетным ценам (дебето­вый оборот по сч. 10 «Материалы»), о характере и уровне от­клонений фактических затрат по приобретению материалов от их учетной цены (данные сч. 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей»). Методика оценки поступивших мате­риалов по себестоимости приобретения идентична изложенной в предыдущем пункте;

• данных строки «Итого поступлений с остатком на начало ме­сяца» по каждой графе, получаемых путем сложения построч­ных данных;

• определении процентного отношения суммы отклонений к стоимости материалов в учетной оценке (по строке «Итого с остатками» на 1 марта). Данным процентным отношением (ко­торое определяет, сколько копеек отклонений приходится на 1 рубль имеющихся у предприятия материалов в учетной оцен­ке) следует пользоваться для дооценки расхода материалов по разным направлениям до фактической себестоимости приобре­тения. Общий размер списанных материалов должен быть равен сумме, сформированной по кредиту сч. 10 «Материалы» независимо от от­ражения учитываемой информации на различных счетах.

4. В условиях решения учебной задачи сделана попытка на чи­словом примере показать полный состав затрат, возможность группи­ровки показателей себестоимости по элементам и калькуляционным статьям. Студентам предлагается раскрыть возможности использова­ния совокупных данных, отражаемых на различных счетах в зависи­мости от принятой учетной политики, для получения разных показа­телей себестоимости, представляющих степень полноты включенных затрат на производство продукции за отчетный период независимо от того, приняла ли продукция товарную форму или нет. Необходимо объяснить невозможность формирования себестоимости реализован­ной продукции по элементам или в разрезе калькуляционных статей в условиях действующей учетной политики, рациональность опреде­ления данного показателя расчетным путем, путем объединения не­скольких частей: сокращенной нормативно-плановой себестоимости реализованной продукции, отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой себестоимости, общехозяйственных расходов отчетного периода и расходов по про­даже. '

В ч. 1 прил. 3 нужно из набора затрат, полученных в учете, сфор­мировать пять элементов. В этой же части предлагается распределить затраты вспомогательного производства между общепроизводствен­ными расходами основного производства и общехозяйственными расходами.

Для контроля за правильностью заполнения ч. 1 прил. 3 необхо­димо учесть, что стр. 6 гр. 6 должна быть равна стр. 6 гр. 8, а стр. 7 гр. 6 должна быть равна стр. 6 гр. 6.

В ч. 2 прил. 3 показано, какие затраты включаются в различные показатели себестоимости. Полная производственная себестоимость этой продукции должна соответствовать общему размеру затрат на производство. Поэтому стр. 5 гр. 1 должна быть равна стр. 6 гр. 8 ч. 1, а также равна стр. 5 гр. 8 ч. 2 прил. 3.

В ч. 3 прил. 3 показана методика определения себестоимости то­варной продукции по калькуляционным статьям. Стр. 1 ч. 3 заполня­ется на основании данных ч. 1 и 2. Стр. 1 гр. 5 ч. 3 должна быть равна стр. 5 гр. 4 ч. 2. Стр. 1 гр. 2,3 и 4 ч. 3 заполняется на основании стр. 1 гр. 2, 3 и 4 ч. 1.

Информацию о составе калькуляционных статей незавершенного производства на начало и на конец месяца (стр. 2 и 3) следует взять из табл. 2.

Данные для заполнения ч. 4 прил. 3 должны соответствовать раз­меру затрат, отражаемых по дебету сч. 90 «Продажи». Показатели себестоимости и реализованной продукции не увязываются с данны­ми о затратах на производство и выпуск продукции, кроме связей, указанных выше.

5. На основании бухгалтерских записей по операциям составьте журналы -ордера и Главную книгу.

Составьте отчетный баланс на 1 апреля 2003 года (прил. 4). Дан­ные на начало года условно следует принять равными остаткам на 1 марта.