Таким образом, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта ООО «Магазин №4» в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, следует включить соответствующие оговорки в аудиторское заключение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2// Правовая система Консультант плюс
2. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 21 части второй НК и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах» в ред. от 17.05.07
3. ФЗ Об аудиторской деятельности: от 31.12.2008 № 307-ФЗ (в ред. 3.11.2009 г.) // Консультант плюс
4. ФЗ О бухгалтерском учете: от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Консультант плюс
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.).
6. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2007 № 532)
7. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие.- М.: Дело и сервис, 2007. – 464 с.
8. Андреев В. Д. Внутренний аудит / В.Д. Андреев. – М: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
9. Аудит: Учеб. Для вузов / Под ред. Проф. Подольского Г.Б, 2-е изд. Перераб. и доп.-М, ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 655 с.
10. Аудит: практикум / под ред. В. И. Подольского - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 482 с.
11. Аудит: Учеб. Пособие / Под ред Ю.А. Данилевского. – М: ИД ФБК-Пресс, 2009. – 544 с.
12. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников, М: Филин,2007. – 525 с.
13. Головкин, под ред. А. В. Брызгалина. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 304 с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. С.П. Суворова. – М.: КноРус, 2008.– 341 с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2008.– 526 с.
16. Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг / Под ред. Н.А. Бреславцевой, Т.Д. Поповой.- Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 443 с.
17. Бухгалтерский учёт: Учеб./ Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Проспект, 2008. -392 с.
18. Гладышева, Ю.П. К нам едет аудитор.- М.: Бератор, 2006.-216 с.
19. Иванова, Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости // Бухгалтерский учет. – 2007. -№3. – С.74-78
20. Камышанов, П. И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2007. – 386 с.
21. Ковалева, О. В. Константинов Ю. П. Аудит : учебное пособие. - М. : Приор, 2007. – 286 с.
22. Ляховский, В. Новые стандарты и методики аудита / В. Ляховский, М.: Гелиос, 2006. – 464 с.
23. Медведев, А.Н. Налог на прибыль: точка зрения аудитора и избирателя. Проблемы и решения// Бухгалтерский вестник. – 2006. - № 4.
24. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. И.Г.Русаковой. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. – 472 с.
25. Нитецкий, В.В. Практикум общего аудита / В.В. Нитецкий.- М.: Дело, 2006.- 456 с.
26. Попова, А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. - 2008. - №6. – С.12-26
27. Рогуленко, Т.М. Аудит: Учебник / Т.М. Рогуленко.- Изд. С изм.- М.:Экономистъ, 2006.-383 с.
28. Суйц, В. П., Смирнов В.Б. Основы Российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. — М.: Анкил, ДИС, 2006. – 562 с.
29. Суйц, В. П. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: Инфра-М - 2007. – 472 с.
30. Шеремет, А. Д, Суйц В. П. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 463 с.
31. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 678 с.
Приложение 2
Таблица - Оценка неотъемлемого риска при аудите учета расчетов с бюджетом
| № п/п | Вопросы | Вариант ответа | Примечание | Вариант оценки риска |
| 1 | Расчеты с бюджетом по налогам и сборам: | |||
| - продиктованы стремлением организации повысить конкурентные преимущества | Да | |||
| Нет | - | |||
| - продиктовано стремлением организации повысить инвестиционную привлекательность | Да | |||
| Нет | - | |||
| - продиктовано стремлением организации оптимизировать издержки производства и обращения | Да | |||
| Нет | - | |||
| - является вынужденным шагом | Да | Цель соблюдение законодательства РФ и избежание налоговых санкций | Средний | |
| Нет | ||||
| 2 | Соблюдаются ли в организации требования законодательства в отношении учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам? | Да | ||
| Нет | Имеют место случаи несвоевременной уплаты налогов и штрафные санкции | Высокий | ||
| 3 | Выделены ли в организации центры ответственности, обеспечивающие построение и функционирование системы учета и контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам ? | Да | Ведение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляет главный бухгалтер | Низкий |
| Нет | ||||
| 4 | Предъявляются ли какие-либо квалификационные требования при отборе сотрудников на участок расчетов с бюджетом по налогам и сборам | Да | Стаж работы на общей системе, имеются должностные инструкции | Низкий |
| Нет | ||||
| 5 | Соответствуют ли применяемые способы ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам положениям, утвержденным в качестве учетной политики организации | Да | Низкий | |
| Нет | ||||
| 6 | Изменялись ли элементы учетной политики организации в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам ? | Да | Переход с метода учета НДС «по оплате» к «по отгрузке», | Средний |
| Нет | ||||
| 7 | Осуществлялась ли оценка последствий изменения учетной политики? | Да | ||
| Нет | Средний | |||
| 8 | Часто имеют место штрафные санкции налоговых органов? | Да | За несвоевременную подачу деклараций | Высокий |
| Нет | ||||
| 9 | Менялась ли в проверяемом периоде структура налоговых платежей и задолженности перед бюджетом? | Да | Растет доля региональных налогов в основном за счет роста транспортного налога | Средний |
| 10 | Осуществлялись ли мероприятия по оптимизации структуры налоговых платежей? | Нет | Средний | |
| 11 | Возникают ли у сотрудников организации сложности с организацией учета и контроля в части расчетов с бюджетом по налогам и сборам ? | Да | Сложности с расчетом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, сложности с переходом на НДС «по оплате» | Средний |
| Итоговая оценка уровня неотъемлемого риска: | Средний (80 %) |
Приложение 3
Примерный вопросник тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части начисления и уплаты налогов
| Вопрос | Ответ | ||
| Да | Нет | Открытый ответ | |
| 1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте? | Главный бухгалтер | ||
| 2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения? | + | ||
| 3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам? | + | ||
| 4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам? | Бухгалтерия | ||
| 5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам? | - | ||
| 6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект? | Налог на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСН, НДПИ, водный | ||
| 7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект? | Налог на имущество, транспортный | ||
| 8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект? | Земельный | ||
| 9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект? | Государственная пошлина за регистрацию прав на имущество, за регистрацию юр. лица | ||
| 19. Имеются ли налоговые льготы у проверяемого экономического субъекта? | + | ||
| 20. Какие имеются основания для использования льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта? | - | ||
| 21. Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого экономического субъекта? | + | ||
| 22. Имеется ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта? | + | ||
| 23. Имеется ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта? | + | ||
| 24. Имеется ли налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта? | + | ||
| 25. Имеется ли инвестиционный налоговый кредит у проверяемого экономического субъекта? | + | ||
| Дальнейшее тестирование производиться по видам налогов | |||
| 10. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора? | |||
| 11. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора? | |||
| 12. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора? | |||
| 13. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбору? | |||
| 14. Каков налоговый период налога и (или) сбора? | |||
| 15. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора? | |||
| 16. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора? | |||
| 17. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора? | |||
| 18. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора? | |||