Как видно, различие в видах аренды состоит вовсе не в ее сроке, а в том, предусмотрен ли договором переход права собственности от арендодателя к арендатору. Хотя, как правило, текущей аренде соответствует малый срок аренды, а для долгосрочной – длительный. Однако это не обязательно.
В заключение отметим, что если в арендном договоре арендная плата разложена по составляющим ее элементам (износ, ремонт, арендный процент), то в соответствии с Положением о составе затрат на себестоимость можно отнести только первые две составляющие; арендный же процент будет выплачиваться за счет чистой прибыли.
В бухгалтерском учете арендатора эта операция найдет отражение по дебету счетов учета затрат на производство (845, 842, 847, 821) или издержек обращения (44) на сумму износа и ремонта и 831 или 88 счета на сумму арендного процента и кредиту счета 334.
Если в договоре аренды не указаны составляющие арендной платы, арендатор может отнести на себестоимость всю сумму арендной платы. Это отражается в учете по дебету счетов 842, и кредиту счета 334.
7.2. Применение механизма ускоренной амортизации
В казахстанском налоговом законодательстве отсутствуют льготы по амортизации имущества, сданного в лизинг, что снижает экономическую эффективность лизинга по сравнению с другими формами приобретения имущества.
В Казахстане участники лизинговой сделки не могут применять коэффициент ускорения к норме амортизации предмета лизинга, как в России.
Существенным преимуществом лизинга в Казахстане, по нашему мнению, является более длительный срок действия договора лизинга, и его доступность по сравнению с банковским кредитом.
Средние амортизационные нормы для оборудования в Казахстане составляют 5-8 лет. Учитывая возможность применять уже в первый год ускоренную амортизацию с коэффициентом 2, то лизинговым компаниям должны заключать лизинговые договора со сроком от 3,5 до 5,5 лет, чтобы выполнить условия, определённые в законах о лизинге и налогах. В условиях заложены:
Во-первых, равные доли по годам. При этом в состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущество, стоимость которого превышает 100-кратный размер, установленный законодательством Республики Казахстан размера месячной оплаты.
Во-вторых, разделение имущества на 4 категории.
В третьих, амортизация исчисляется следующим образом:
А = Σ И (издержки по категориям), за исключением имущества, отнесенного к I и IV категориям, для которых расчет производится для каждой единицы в отдельности.
Срок амортизации снижен:
- I группа со 100 лет до 25 лет
- II группа с 8 до 4 лет
- Автомобили с 10-8 до 4 лет
- Оборудования с 12-8 до 6,5 лет.
Таблица - Нормы амортизационных отчислений
| Категории | Годовые нормы амортизации, % | |
| Все субъекты | Малые пред-приятия | |
| 1. Здания, сооружения и их структурные компоненты | 5 | 6 |
| 2. Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, офисное оборудование, мебель, ПЭВМ, информационные системы и системы обработки данных. | 25 | 30 |
| 3. Технологическое, электрическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в I или II категорию. | 15 | 18 |
| 4. Нематериальные активы. | Равными долями в течение срока существования | |
Ускоренная амортизация не распространяется на:
- машины, оборудование, срок которых не превышает 3 лет.
- отдельные виды оборудования авиапарка, т.к. оно определяется от количества часов работы самолета.
- подвижной состав автотранспорта, по которому начисления амортизации производятся по нормам, в процентах от стоимости машины, отнесенной к 1000 км. пробега.
- уникальную технику, только для испытаний и т.д.
Решение об ускоренной амортизации производится как элемент «Учетной политики предприятия»
Для малых предприятий применять механизм ускоренной амортизации дополнительно как амортизационных отчислений: до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет.
Первая часть – с момента эксплуатации, а во втором – с момента функционирования предприятия.
7.3. Налог на добавленную стоимость
В соответствии со статьёй 57 п.3 Закона о налогах от НДС освобождаются обороты по реализации финансовых услуг, в том числе лизинг основных средств. В то же время налог на добавленную стоимость по основным средствам, подлежащий уплате поставщикам и при таможенном оформлении, не относится в зачёт, а относится на увеличение стоимости этих основных средств (ст. 64-1 Закона о налогах). Налог на добавленную стоимость в Казахстане с 1 июля 2001 г. взимается по ставке 16%, а до этой даты был равен 20%.
В Налоговом Кодексе Российской Федерации она, к счастью, сейчас отсутствует. Ее использование приводит только к ухудшению финансового положения лизингополучателя, т.к. его оттоки денежных средств, при наличии льготы по НДС только увеличиваются.
В настоящее время вносятся предложения об её отмене.
Казахстанским законодательством лизинговые платежи освобождены от НДС.
Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) уплачивается дважды (при покупке и передаче в лизинг). Сумма НДС вычитается сразу же полностью, взаимозачет полученного и уплаченного НДС осуществляется в момент принятия на учет оборудования, а не ввода в эксплуатацию. Оборудование ставится на баланс без учета НДС.
Расчет НДС производится следующим образом:
Х х 0,16а = в, (1)
где Х – коэффициент, определяющий соотношение доли НДС в стоимости имущества.
Данный коэффициент определяется из следующего выражения:
а + 0,16 а = в, (2)
где а – стоимость имущества (предмета)
0,16 а – сумма НДС
в – стоимость имущества с НДС
1, 16 а = в (3)
подставляем в формулу (1)
Х х 0,16 а = 1,16 а (4)
находим Х
Х = 1,16 а / 0,16 = 7, 25 (5)
Коэффициент НДС Х = 7,25
7.4. Налог на имущество
Ставка налога на имущество в Казахстане составляет 1% и берётся с остаточной стоимости имущества. В связи с тем, что имущество находится на балансе лизингополучателя, он и платит этот налог. Первоначальная балансовая стоимость имущества равняется стоимости лизингового договора.
Не совсем корректен этот налог, т.к. он уплачивается дважды:
1) при покупке лизингодателем
2) при передаче лизингополучателю,
согласно пункту 47 Министерства госдоходов от 15.05.95 г. № 30 «О порядке начисления и уплаты налогов».
Налог на транспортные средства начисляется от продажной цены автотранспорта (без НДС и акциза).
Грузовой автотранспорт – по ставке 20%;
прицепы, полуприцепы – 16%.
Ежегодный налог на транспорт устанавливается налоговыми органами,
согласно НК РК
Налоги на имущество с оборота.
Налог на имущество уплачивает тот субъект сделки, на балансе которого находится имущество. При финансовом лизинге – это лизингодатель. При долгосрочной аренде - арендатор. Ставка налога на имущество – 2,5 процента от остаточной стоимости имущества с последующим отнесением на финансовые результаты. Кроме того, с лизинговых платежей лизингодатель обязан уплатить налоги с оборота, которые идут в бюджет республики.
- налог на пользователей автодорог – 2,5 % от величины лизингового платежа без НДС, с отнесением уплаченных сумм на издержки производства и обращения.
- налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкультбыла – 1,5% от величины лизингового платежа без НДС, с отнесением уплаченных сумм на финансовые результаты.
Перечисленные выше налоги лизингодатель постарается переложить на плечи лизингополучателя, в связи с чем пропорционально увеличивается проценты комиссионного вознаграждения лизингодателя и лизинговая сделка станет дороже.
В настоящее время в Закон о налогах внесены изменения и дополнения: «Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (12 июня 2001 г. N 209-II) (с изменениями, внесенными Законами РК от 21.03.02 г. N 310-II; от 21.03.02 г. N 312-II; от 23.11.02 г. N 358-II; от 08.01.03 г. N 375-II; от 13.03.03 г. N 394-II; от 16.05.03 г. N 416-II)»
8.1. Порядок освобождения лизингового имущества от таможенных
пошлин и налогов.
В соответствии с Постановлением Правительства РК о создании благоприятных условий лизингового бизнеса, где указывается, что товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга, подлежат таможенному оформлению и частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин. Но этого недостаточно. Полное освобождение от таможенных пошлин, НДС и акцизов законодательством РК не предусмотрено. В настоящее время идет пересмотр товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, приведение кодов и описание товаров в соответствие с ее новой редакцией.
Таможенное законодательство Республики Казахстан регулируется Законом "О таможенном деле в Республике Казахстан" от 20.07.1995 № 2368. В ст. 149 этого закона определён перечень товаров, которые освобождены от уплаты таможенных пошлин. В этом перечне есть товары, которые лизинговыми компаниями могут быть использованы в качестве предмета лизинга.
В частности, это транспортные средства, осуществляющие регулярные международные перевозки грузов, багажа и пассажиров или товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан для собственных нужд (без дальнейшей продажи) в соответствии с контрактами, заключёнными Правительством Республики Казахстан или Компетентным органом, определённым Правительством Республики Казахстан.
Кроме того, предусмотрены льготы для временно ввозимых и временно вывозимых товаров. Имеется возможность как полного освобождения от уплаты таможенных пошлин таких товаров, так и рассрочка платежа. Перечень временно ввозимых и временно вывозимых товаров полностью освобождённых от уплаты таможенных пошлин и налогов утверждается Правительством Республики Казахстан. Максимальный срок временного ввоза и вывоза товаров не может превышать 2 года.