2. Применение гарантий сохранения льготного режима налогообложения в случае исключения вида экономической деятельности из числа приоритетных.
В случае если на ТПР или в СЭЗ зарегистрирован инвестиционный проект в приоритетном виде экономической деятельности, а в дальнейшем такой вид экономической деятельности был исключен из перечня приоритетных, то субъект СЭЗ или ТПР имеет право продолжать реализацию одобренного инвестиционного проекта и получать льготы, предусмотренные законодательством Украины, которое действовало на дату регистрации субъекта СЭЗ или получения свидетельства об одобрении инвестиционного проекта.
3. Определение даты фактического поступления инвестиций.
В случае получения инвестиций в виде материальных ценностей датой фактического получения инвестиций следует считать дату оприходования таких ценностей на баланс получателя инвестиций, а в случае получения инвестиций в виде денежных средств — дату зачисления средств на расчетный счет.
Если источником инвестиций согласно инвестиционному проекту являются материальные ценности, которые уже находятся на складе предприятия, то факт внесения инвестиций определяется по дате списания таких ценностей в производство.
4. Требования к новообразованным предприятиям с целью получения налоговых льгот
В случае если нормативными актами предусмотрены льготы для новообразованных предприятий, то с целью предоставления налоговых льгот новообразованным считается предприятие, созданное с целью реализации инвестиционного проекта на ТПР или в СЭЗ. При этом в дальнейшем такому предприятию не запрещается заниматься деятельностью, не связанной с реализацией инвестиционного проекта, но в этом случае оно может вести отдельный налоговый учет и такая деятельность будет подлежать обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
5. Виды инвестиций в СЭЗ и ТПР.
Инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, которые вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект. Такими ценностями могут быть:
· средства, целевые банковские вклады, паи, акции и прочие ценные бумаги;
· движимое и недвижимое имущество (дома, сооружения, оборудование и прочие материальные ценности);
· имущественные права, которые исходят из авторского права, опыт и прочие интеллектуальные ценности;
· совокупность технических, технологических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимого для организации того или иного вида производства, но не запатентованных (“ноу-хау”);
· права пользования землей, водой, ресурсами, домами, сооружениями, оснащением, а также другие имущественные права;
· другие ценности [8].
Инвестиции в воспроизведение основных фондов и на прирост материально-производственных запасов осуществляются в форме капитальных вложений.
Таким образом, инвестициями не могут считаться земля, а также затраты инвестора.
Нормативными актами, которые регулируют функционирование СЭЗ и ТПР, предусмотрено невключение в состав валовых доходов инвестиций в виде средств, материальных и нематериальных ценностей.
То есть, поскольку термин “ценные бумаги” отделен от других терминов, то стоимость ценных бумаг, которые инвестируются, подлежит включению в состав валового дохода согласно вышеупомянутым нормам.
6. Учет бюджетных кредитов и бюджетных инвестиционных ассигнований с целью получения налоговых льгот согласно законодательству о СЭЗ и ТПР.
Инвестиционная деятельность может осуществляться за счет:
· собственных финансовых ресурсов инвестора (доход, амортизационные отчисления, возмещение убытков от аварий, стихийного бедствия, денежные накопления и сбережения граждан, юридических лиц и т.п.);
· ссудных финансовых средств инвестора (облигационные займы, банковские и бюджетные кредиты);
· привлеченных финансовых средств инвестора (средства, полученные от продажи акций, паевые и прочие взносы граждан и юридических лиц);
· бюджетных инвестиционных ассигнований;
· безоплатных и благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан [8].
Таким образом, инвестирование может осуществляться за счет прибыли, которая была распределена на целые инвестирования, за счет амортизационных отчислений, банковских кредитов, облигационных займов, средств, полученных от продажи акций, паевых и других взносов граждан и юридических лиц, а также безоплатных и благотворительных взносов, пожертвований организаций, предприятий и граждан. При этом бюджетные кредиты и бюджетные инвестиционные ассигнования не учитываются с целью предоставления налоговых льгот согласно законодательству о СЭЗ и ТПР.
7. Применение льготы относительно налогообложения прибыли.
В случае если СПД реализует одобренный в установленном порядке инвестиционный проект и осуществляет деятельность, не связанную с его реализацией, то льготы, предусмотренные действующим законодательством, применяются исключительно к деятельности по реализации инвестиционного проекта (по которой может вестись отдельный налоговый учет), а другая деятельность подлежит налогообложению на общих основаниях. При этом СПД, который реализует одобренный в установленном порядке инвестиционный проект, должен иметь отдельный банковский счет для осуществления расчетов, связанных с реализацией этого проекта, а также вести отдельный налоговый учет.
8. Применение льготы относительно НДС и ввозной таможенной пошлины в случае ввоза на территорию СЭЗ или ТПР транспортных средств.
В случае ввоза на территорию СЭЗ или ТПР транспортных средств для реализации инвестиционного проекта эти средства не считаются оборудованием и оснащением и к такой операции не применяются льготы относительно НДС и ввозной таможенной пошлины. Письмо Минэкономики Украины от 06.03.2001 г. № 22-21/799-10 относительно этого вопроса было согласовано Кабинетом Министров Украины и доведено до ведома органов исполнительной власти письмом от 26.03.2001 г. № 1594/97 для руководства в работе.
1.2. Особенности порядка осуществления анализа и оценки целесообразности внедрения представленных СПД инвестиционных проектов в СЭЗ и на ТПР
Поскольку реализация всех инвестиционных проектов предусматривает предоставление льгот в налогообложении, то перед рассмотрением и утверждением этих проектов органом хозяйственного развития и управления СЭЗ их обязательно должны рассматривать органы налоговой службы. По результатам детального рассмотрения инвестиционного проекта готовится налоговый вывод, который направляется в орган хозяйственного развития и управления СЭЗ, основывается на налоговой отчетности действующих предприятий и детальном инвестиционном проекте и содержит такую информацию:
· насколько проект обеспечивает достижение основной цели создания СЭЗ или ТПР;
· отвечает или нет заявленный в инвестиционном проекте вид экономической деятельности приоритетным видам, утвержденным для этой СЭЗ или ТПР;
· вид инвестиции и ее классификация, объем инвестиции, кто выступает инвестором; если инвестиция в виде товарного или финансового кредита, то порядок и сроки возвращения такого кредита с учетом возможного отчуждения инвестиции и потери права на льготу относительно налога на прибыль;
· создается для реализации этого проекта новое предприятие или этот проект будет реализовываться на действующем предприятии;
· ожидаемый период получения первого дохода;
· какие льготы будут предоставляться в период реализации этого проекта по видам налогов и их сумма;
· какими налоговыми поступлениями будут перекрываться потери от предоставления льгот (например, увеличение поступлений подоходного налога с граждан за счет создания новых рабочих мест или увеличения поступлений от НДС за счет возрастания объемов реализации и т.п.);
· если проект реализуется на действующем предприятии имеет ли оно задолженность по платежам в бюджет;
· общий вывод — может ли быть утвержден рассмотренный инвестиционный проект с точки зрения экономической целесообразности и увеличения налоговых поступлений в будущих периодах.
2. Оффшорные зоны
2.1. Классификация оффшорных зон
· классические оффшорные зоны, в которых компании освобождены от любых налогов и отчетности (примером могут служить BVI, Сейшельские о-ва, Белиз, Доминика, Панама и т.д.)
· зоны с низким налогообложением
· другие зоны, регистрация компаний в которых дает какие-либо преимущества в плане налогообложения и ведения бизнеса
Оффшорные зоны могут сильно отличаться по административным условиям работы оффшорных компаний, требованиям к отчетности, налогам и так далее. Поэтому оффшорная зона для регистрации оффшорной компании выбирается под определенный вид бизнеса, под конкретную оффшорную схему, а иногда и под определенную финансовую сделку.
Основные критерии при выборе оффшорной зоны для регистрации оффшорной компании:
· Стоимость и простота регистрации и поддержания оффшорной компании;
· Имидж страны регистрации оффшорной компании.
Важно правильно подобрать баланс между этими критериями — в основном затраты на регистрацию и поддержание оффшорной компании минимальны в явно оффшорных, то есть наименее престижных юрисдикциях.
На сегодняшний день в мире насчитывается несколько десятков стран, где практикуются налоговые льготы для оффшорных компаний. Для того чтобы сделать правильный выбор страны регистрации оффшора, необходимо представить, чем отличаются оффшорные зоны друг от друга.