Принцип гласности предполагает, что результаты финансового контроля должны быть общедоступными. Доступность, если речь идет о государственных средствах, обеспечивается обычно двумя способами: представлением докладов контрольных органов соответствующим структурным для обсуждения и принятия мер по устранению нарушений и публикацией результатов ревизий и проверок в открытой печати. В отношении частных средств, охраняемых коммерческой тайной, применяется публичное подтверждение законности их образования и использования, если такое подтверждение получено проверкой, публикуемое в средствах массовой информации.
Понятно, что здесь также возможны трудности, поскольку некоторые результаты финансовых проверок в интересах принятия реальных мер по возмещению ущерба не могут быть преданы гласности незамедлительно. Важно другое. Государство обязано исключить использование для сокрытия от общественности злоупотреблений, выявленных контролерами, под разными благовидными предлогами типа ссылок на коммерческую и банковскую тайну.
В современной Росси, как и в других странах, финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности.
В соответствии с особенностями федерального устройства страны государственный финансовый контроль организуется в масштабе и на уровне всей Федерации и в каждом субъекте Федерации. Для этого создаются органы государственного финансового контроля или отдельные органы власти наделяются функциями финансового контроля. Финансовый контроль организует и органы местного самоуправления. Контрольные органы в сфере финансов представляют собой часть механизма реализации финансовой политики государства. Одновременно они являются обязательной составляющей общей структуры контрольных органов государства.
Любой собственник имеет право в своих интересах и обязан в силу финансовых, налоговых, кредитных отношений с государством контролировать финансовую деятельность в пределах своей компетенции. Для этого он, как правило, пользуется услугами аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также создает собственные органы финансового контроля, например ревизионные комиссии в акционерных обществах.
Государственный финансовый контроль помогает обеспечить проведение в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защиту финансовых интересов государства и его граждан. Он представляет собой контроль за:
- образованием и использованием всех государственных средств, независимо от того, в какой форме они существуют – бюджетной или иной;
- Деятельностью органов власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;
- законностью привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными и иными организациями, которым государством предоставлено такое право.
В этих целях проверяются своевременность и полнота образования государственных средств, их сохранность, эффективность и целевое использование, финансовые результаты использования государственного имущества, правильность и эффективность использования кредитных ресурсов, предоставленных государством или под гарантии государства.
Контроль осуществляется также за организацией денежного обращения и рынка ценных бумаг, прохождением государственных средств в этой сфере, законностью предоставления от имени государства финансовых льгот и преимуществ и их использованием, обоснованностью и правомерностью действий кредитных организаций по привлечению и использованию средств юридических и физических лиц. Сюда же относятся проверка исполнения международных финансовых обязательств и состояния государственного внутреннего и внешнего долга, проведение финансовых экспертиз проектов законодательных и иных нормативных правовых актов, влияющих на формирование и использование государственных средств или предусматривающих расходы, покрываемые за счет таких средств.
По результатам государственного финансового контроля принимаются меры к обеспечению возврата незаконно использованных средств и поступлению доходов от их использования в соответствующие бюджеты.
Объектами государственного финансового контроля выступают юридические и физические лица, которые получают, перечисляют, используют государственные средства или управляют ими, имеют предоставленные законодательством или органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества. В число таких объектов входят органы государственной власти, другие государственные органы, внебюджетные фонды, предприятия, учреждения и организации, а также предприятия, учреждения и организации с государственным участием.
При наличии указанных условий контролируются органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, предприятия, учреждения и организации, страховые компании и банки и иные кредитные организации, их союзы, ассоциации и объединения вне зависимости от видов и форм собственности, органы военного управления и воинские формирования, граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
На деятельность общественных объединений, негосударственных фондов и иных негосударственных некоммерческих организаций действие государственного финансового контроля распространяется в части, связанной с получением, перечислением либо использованием государственных средств или управлением ими, а также в части предоставленных им законодательством или органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.
Государственный финансовый контроль реализуется в форме предварительного, текущего и последующего контроля.
Предварительный контроль – это проверки на стадии составления и рассмотрения проектов формирования и использования государственных средств учреждениями и организациями, содержащимися за счет государственных средств или претендующими на получение финансовой помощи, бюджетных кредитов, финансирования инвестиций, целевых и иных программ, а также получение государственных гарантий. Этот вид контроля важен прежде всего своей профилактической направленностью.
Такую же направленность имеет и текущий контроль. Он осуществляется непосредственно в процессе формирования и использования государственных средств с целью предупреждения и оперативного устранения имеющихся нарушений.
Последующий контроль представляет собой контроль по итогам формирования и использования государственных средств с установленной периодичностью или в разовом порядке с целью проверки правильности и эффективности расходования выделенных средств, утверждения отчетов об их использовании, оценки деятельности объектов контроля и состояния защиты финансовых интересов граждан. В нашей стране последующий контроль – наиболее распространенная форма деятельности органов финансового контроля. Путем ревизий и проверок фактически и документально с высокой степенью достоверности выясняют законность, целевой характер и эффективность использования выделенных и израсходованных средств.
Периодичность ревизий и проверок, обеспечивающая полный охват ими государственных средств, не соблюдается.
Такое положение вызвано тем, что правовая база государственного финансового контроля еще не соответствует экономической реальности формирующихся рыночных отношений и федеративному устройству страны. Не принят федеральный закон о государственном финансовом контроле, не установлена уголовная и административная ответственность за нецелевое использование государственных и муниципальных средств. Затянулось формирование некоторых органов финансового контроля, полномочия отдельных действующих органов недостаточны.
Несовершенство финансового контроля мешает эффективному использованию государственных средств, затрудняет предотвращение их расходования не по назначению и прямых потерь. Об этом свидетельствуют результаты проводимых контрольными органами ревизий и проверок. За первые пять лет своей деятельности (1995 — 2000 гг.) Счетная палата Российской Федерации установила, что из государственных финансовых ресурсов в результате различных финансовых нарушений была незаконно изъята сумма, превышающая федеральный бюджет России 1999 г.
Аудиторская деятельностькак вид финансового контроля представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Эта разновидность финансового контроля рождена потребностями рыночной экономики и осуществляется в интересах участников рыночных отношении. По существу аудиторские услуги — это услуги посредников, которые устанавливают достоверность финансовой информации.
В строгом смысле слова понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» не равнозначны, хотя чаще всего употребляютсябез учета имеющейся разницы. Аудиторскаядеятельность включаеткак собственноаудит, т.е. непосредственно проверку отчетности, так и сопутствующие аудиту услуги: постановку, восстановление и ведение бухгалтерскогоучета, составление отчетности, налоговое планирование, анализ финансовых результатов и т.п.
В нашей стране аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и нормативно-правовымиактами по проведениюаудиторской деятельности.
В документах, образующих правовые основы аудита, в практической деятельности отечественных аудиторов широко используется богатый опыт других стран, где аудит давно сформировалсяв качестве развитого института правовойэкономики и гражданскогообщества. Этотопыт отражен, в частности, в Международных стандартах аудита (МСА). Их разрабатывает Комитет по международной аудиторскойпрактике Международной федерации бухгалтеров. МСА содержат базовыепринципы и основные процедуры аудита, рекомендации, пояснительные материалы.