Для осуществления контроля не только за себестоимостью реализованной продукции, но и за изменениями в политике ценообразования рассчитывают показатель рентабельности продаж. Он определяется отношением величины прибыли к объему продаж по формуле (13):
k = Р/N (13)
где k – рентабельность продаж;
Р – прибыль от продажи продукции (прибыль до налогообложения или чистая прибыль);
N – выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
В качестве величины прибыли могут быть показатели: прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль [15, с.18]. Объем продаж выражается показателем выручки от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции [5, с.248].
Исходя из приведенной формулы расчета рентабельности продаж, можно определить влияние на ее изменение по сравнению с предыдущим периодом изменения цен на продукцию и изменения уровня себестоимости. Если выразить прибыль от продажи как разницу между выручкой от продажи без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей и полной себестоимостью реализованной продукции, то формула (14) расчета рентабельности продаж будет иметь следующий вид:
k = N–S/N, (14)
где k – рентабельность продаж;
S – полная себестоимость реализованной продукции;
N – выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Изменение рентабельности продаж за счет изменения цен на реализованную продукцию (N) определяется по формуле (15):
Dk(N)=(N1–S0/N1)–(N0–S0/N0) (15)
Влияние фактора изменения себестоимости (S) на рентабельность продаж определяется по формуле (16):
Dk(S)=(N1–S1/N1)–(N1–S0/N1) (16)
Таблица 4 – Анализ рентабельности затрат и продаж предприятия
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | Изменение за год | 2007 г. | 2008 г. | Изменение за год |
| Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 106501 | 116037 | 9536 | 116037 | 91913 | -24124 |
| Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 17954 | 17756 | -198 | 17756 | 5853 | -11903 |
| Рентабельность затрат, тыс. руб. | 16,82 | 15,32 | -1,5 | 15,32 | 6,37 | -8,95 |
| Рентабельность продаж по прибыли от продажи, тыс. руб. | 14,42 | 13,27 | -1,15 | 13,27 | 5,99 | -7,28 |
17954/106501*100=16,82% – рентабельность затрат в 2006 году.
Результаты факторного анализа показывают, что увеличение себестоимости реализованной продукции оказало наибольшее влияние на уровень рентабельности продаж, чем изменение цен реализации.
Изменение цен на реализованную продукцию в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к снижению рентабельности продаж предприятия на 0,32%:
Dk(N) =(97766-116037/97766) – (133793-116037/133793) = - 0,32
2.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции ООО «Риал»
Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.
Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменение отпускных цен на реализованную продукцию; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Составим таблицу (таблица 5) для формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.
Таблица 5 – Общие показатели деятельности предприятия в 2006-2008 гг.
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Количество продукции, шт. | 49782 | 48652 | 33712 |
| Цена продукции, руб. | 2500 | 2750 | 2900 |
| Выручка (реализация), руб. | 124455000 | 133793000 | 97766000 |
| Полная себестоимость от реализации продукции, руб. | 75349000 | 78377000 | 58865000 |
| Себестоимость на 1 ед. продукции, руб. | 1513 | 1611 | 1746 |
| Прибыль от реализации продукции, руб. | 49106000 | 55416000 | 38901000 |
Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортных расходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Применив показатели 2006-2007 гг. произведем формализованный расчет факторных влияний на прибыль от реализации товаров.
1. Расчет общего изменения прибыли (DР) от реализации продукции:
ΔР = Р1 — Р0= 55416-49106=6310 тысяч рублей
3. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованные товары (∆Р1). В данном случае рассчитывается разность между выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года:
ΔР1 = Np1 — Np1,0 = Σp1q1 — Σp0q1 = 133793-121630=12163 тысяч рублей.
Np1 = Σp1q1 = 48652х2500=121630000 рублей.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базисной) себестоимости (∆Р2). Исчисляют коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости:
ΔР2 = Р0К1 — Р0 = Р0(К1 — 1) =49 106 (0,98-1) = - 982 тысячи рублей.
К1 = S1,0/S0 =73 610/75 349=0,98
S1,0 = 48 652х1 513=73610476 рублей.
4. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (∆Р3). Подсчет сводится к определению разницы между коэффициентом роста объёма реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объёма реализации продукции в оценке по базисной себестоимости:
ΔР3 = Р0(К2 — К1) = 49106 (0,98-0,98)= 0 рублей.
К2 = Np1,0/Np0 = 121630/124455=0,98
Np1,0=48652х2500=121630000 рублей.
5. Расчет влияния на прибыль экономии от изменения себестоимости продукции (DР4):