2) Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2);
3) Пояснения к бухгалтерскому Балансу и Отчёту о прибылях и убытках, в качестве которых выступают:
- Отчёт об изменениях капитала (форма № 3),
- Отчёт о движении денежных средств (форма № 4),
- Приложение к бухгалтерскому Балансу (форма № 5),
- Пояснительная записка;
4) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчётности.
Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчётности организации» отменены действовавшие до 2000 г. типовые формы бухгалтерской отчётности. Используемые в настоящее время формы носят рекомендательный характер.
Содержание форм отчётности за последние годы неоднократно подвергалось преобразованиям. Последние существенные изменения были внесены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности», согласно которому формы № 1 и 2 сохранили только основную структуру, а содержание форм, включаемых в состав пояснений к бухгалтерскому Балансу и Отчёту о прибылях и убытках, коренным образом преобразовано.
1.2.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Термин «баланс» (от лат. слов bis – дважды и lanx – чаша, что значит буквально «двучашие») употребляется как символ равновесия, равенства. В бухгалтерском учёте слово «баланс» имеет несколько значений:
- равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах;
- итог основной отчётной формы;
- наименование основной отчётной формы.
Значение баланса как основной отчётной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определённую дату в двух разрезах:
1) по составу (виду),
2) по источникам формирования.
Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что даёт возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). Традиционно баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой размещаются активы предприятия, а в правой – его пассивы; в этом случае общие итоги по активу и пассиву баланса совпадают (итог баланса называется валютой баланса).
Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчётный период, он содержит две колонки показателей – на начало года и конец периода (квартала, полугодия, года). Для баланса двух смежных лет должно выполняться следующее правило: данные на начало года n должны совпадать с данными на конец года (n-1), при этом подразумевается, что структура баланса и состав статей не меняются.
Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (рис. 1)
| АКТИВ | ПАССИВ |
| Внеоборотные активы | Капитал и резервы |
| Оборотные активы | Долгосрочные обязательства |
| Краткосрочные обязательства |
Рис. 1. Статическое представление бухгалтерского баланса
В бухгалтерском балансе вся информация представлена в стоимостной форме в текущих ценах, то есть в абсолютном выражении. Эта информация несопоставима.
Имущество предприятия (актив) отражено в разной оценке. Часть имущества в виде основных фондов в сопоставимой форме, так как проводится их переоценка. Все остальные элементы имущества – в текущих ценах.
Средства предприятия, отражённые в активе, представлены в форме возрастающей ликвидности: в 1-ом разделе – внеоборотные активы, то есть средства, находящиеся в обороте длительное время и приносящие доходы в течение длительного времени; во 2-ом разделе отражены мобильные активы (находящиеся в обороте), функционирующие в течение одного кругооборота. Чем больше доля данной части активов, тем выше вероятность увеличения прибыли и выручки.
В пассиве отражены источники формирования имущества. Они представлены исходя из признака принадлежности собственными и заёмными средствами. К собственным источникам формирования имущества относятся:
- капитал и резервы;
- доходы будущих периодов.
К заёмным средствам относят:
- долгосрочные обязательства;
- краткосрочные обязательства.
По признаку срока использования они подразделяются на долгосрочные пассивы, к которым относятся капитал и резервы, а также долгосрочные обязательства: кредиты и займы, и краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.
Таким образом, активы дают определённое представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.
Обязательства (пассивы) показывают объём средств, полученных хозяйствующим субъектом, и их источники, а активы – как хозяйствующий субъект использовал полученные средства.
В балансе помимо средств, используемых в кругообороте, даётся информация о средствах, которые могут «выпадать» из оборота в результате их неэффективного использования, - это убытки.
Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации» из бухгалтерского Баланса были убраны или значительно сокращены многие расшифровки статей. В связи с принятием ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённого приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н, в форме № 1 появились две новые статьи: в разделе I «Внеоборотные активы» - статья «Отложенные налоговые активы», в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - статья « Отложенные налоговые обязательства». Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров», ранее включавшаяся в состав краткосрочных финансовых вложений (актив Баланса), перенесена в пассив – в раздел III «Капитал и резервы» как регулирующая строку «Уставный капитал».
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заёмных источников, и эффективность их привлечения.
Бухгалтерский баланс является основным документом оценки финансового состояния. На основе бухгалтерского баланса разрабатывается аналитический баланс. Формирование аналитического баланса – это процесс объединения схожих по своему экономическому содержанию статей баланса в отдельные группы и корректировка статей баланса на регулирующие статьи.
Сравнительный аналитический баланс – это баланс, исключающий регулирующие статьи, если они присутствуют (регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из сумм других статей).
Современный баланс исключает регулирующие статьи, поэтому формирование аналитического баланса – это процесс группировки и систематизации по определённому признаку группы. В активе группировка осуществляется по признаку ликвидности, в пассиве – по признаку срочности.
Аналитическая группировка актива включает в себя (схема 1):
Имущество:
1) иммобилизованные внеоборотные активы;
2) оборотные активы:
а) запасы;
б) дебиторская задолженность;
в) денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.
Схема 1.
| Актив баланса | На начало года | На конец года | Отклонения | |||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | |
| Имущество | ||||||
| 1. Иммобилизованные внеоборотные активы | ||||||
| 2. Оборотные активы | ||||||
| 2.1. Запасы | ||||||
| 2.2. Дебиторская задолженность | ||||||
| 2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | ||||||
Аналитическая группировка пассива включает в себя (схема 2):
Источники имущества:
1) собственный капитал;
2) заёмный капитал:
а) долгосрочные пассивы;
б) краткосрочные пассивы;
в) кредиторская задолженность.
Схема 2.
| Пассив баланса | На начало года | На конец года | Отклонения | |||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | |
| Источники имущества | ||||||
| 1. Собственный капитал | ||||||
| 2. Заёмный капитал | ||||||
| 2.1. Долгосрочные пассивы | ||||||
| 2.2. Краткосрочные пассивы | ||||||
| 2.3. Кредиторская задолженность | ||||||
1.2.2 ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Если баланс даёт наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует достигнутые за отчётный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастающим итогом, то есть, например, форма, составляемая по итогам II квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.
Как и в случае с балансом, ключевое значение для отчётных данных в форме № 2 имеет принятая Минфином установка о допущении «временной определённости фактов хозяйственной деятельности», согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств.
Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путём сопоставления её доходов и расходов в рамках конкретных отчётных периодов.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждённым приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников (собственников имущества)).