Поэтому не может быть взаимного обмена убытками не только между предприятиями различных отраслей экономики, например, металлургическими и сельскохозяйственными, но и в ряде случаев и даже внутри отрасли, например, авиационными, морскими и автомобильными организациями. Природа, частота и тяжесть последствий убытков у них разная, что будет служить непреодолимыми препятствиями при выработке критериев справедливого распределения рисков.
Налоговая система не увязана с конкретными плательщиками.
Каждая отрасль права охватывает определенный вид правоотношений, а поэтому не терпит вмешательства со стороны какой-либо другой отрасли.
Социальное страхование регулируется Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ. Попытки вторжения в сферу социального права налогового законодательства не только не правомерны, но и не конституционны.
Порядок уплаты и хранения страховых взносов, строгая их привязка к различным объектам страхования требуют их автономии, прозрачности в обеспечении целевого использования.
В соответствии с действующей законодательной практикой денежные средства в системе Пенсионного фонда для обслуживания страхователей и застрахованных «поднимаются наверх» лишь от донорских территорий. Большая их часть непосредственно остается на счетах пенсионных отделений ПФР и расходуется на месте, для выплаты государственных пенсий жителям региона.
Финансовыми источниками пенсионного страхового обеспечения, медицинского страхования, оплаты временной нетрудоспособности и пособий в связи с безработицей являются взносы, экономическая природа которых принципиально отлична от природы налогов.
Схема налоговых правоотношений является двухсубъектной, линейной и однонаправленной: налогоплательщик — налоговый орган. При этом обратная финансовая связь налоговый орган — плательщик отсутствует.
Схема правоотношений по обязательному социальному страхованию представляет собой замкнутый треугольник, в углах которого находятся: работник (который выступает одновременно и застрахованным, и страхователем), работодатель (страхователь) и страховщик (страховая организация). При этом страховые платежи носят возвратный характер в пользу застрахованных, так как при наступлении страховых случаев (утрата трудоспособности, старость) они возвращаются к застрахованным.
Сильная сторона института социального страхования заключена в увязке индивидуального вклада страхуемого и его страхователя (работодателя) с размером пенсий исходя из величины страховых тарифов, размера заработной платы и периода внесения страховых взносов. Хотя в социальном страховании есть и нестраховое перераспределение, но оно приближается к разумным пределам, с которыми, как правило, страхуемые и их работодатели согласны. И, напротив, в налоговых системах, для которых характерно полное отсутствие взаимосвязи по схеме взнос-выплата, интересы плательщиков по уплате взносов невелики, что объясняет стремление к уклонению от налогов1.
Объединение страховых взносов в единый социальный налог может подорвать методологическую базу становления и укрепления институтов социального страхования и не позволит реализовать важнейший принцип его организации — эквивалентности страховых взносов и выплат.
Международный опыт в области социального (пенсионного) страхования состоит в том, что по сравнению с другими формами коллективного социального обеспечения (например, социальной помощью или фирменными системами) данный институт защиты обладает важными преимуществами:
· трудящиеся (от которых, как правило, требуется внесение определенной доли страховых взносов) вовлекаются материально и морально в процесс обеспечения пенсиями при наступлении страхового случая: старости, инвалидности, потери кормильца;
· создаются специализированные (а потому и высокоэффективные) страховые учреждения, занимающиеся исключительно сбором, аккумуляцией взносов и обеспечивающие финансирование денежных пенсионных выплат;
· гарантируются конституционные права граждан, делающих страховые взносы, что защищает их от произвольных решений органа, отвечающего за выплату пенсий;
· выплаты гарантируются путем выделения определенных ресурсов и распределения расходов в течение длительного периода в соответствии со страховыми расчетами.
Высокий и надежный уровень социальной защиты, который достигается в социальном страховании, связан с гарантиями финансовых страховых ресурсов. Арсенал финансовых гарантий включает в себя прежде всего интересы и прямое участие основных субъектов социального страхования: работников и работодателей. В налоговой системе такие механизмы отсутствуют, их природа сводится к обязательствам граждан и юридических лиц по уплате налогов, а также контролю налоговых служб. Понятно, что потенциал таких мотивационных установок существенно различен.
Важнейшими критериями, позволяющими разграничить между собой налоги и страховые взносы, служат их предназначение, роль в функционировании институтов социальной защиты, характер правоотношений, который они задают для субъектов взаимоотношений.
Налог — это финансовый институт, имеющий своей целью образование финансовых ресурсов государства, а отношения, которые с ним связаны, возникают после выплаты заработной платы и страховых отчислений по обязательному социальному страхованию.
С макроэкономической точки зрения, страховые взносы являются формой резервирования заработной платы на случаи наступления социальных рисков, то есть источником резервирования выступают необходимый труд и необходимый продукт.
В микроэкономическом же разрезе — это часть издержек производства (себестоимости продукции и услуг).
Только после формирования нормального уровня компенсации социальных рисков, а значит, размеров страховых отчислений происходит определение пропорций и размеров налоговых отчислений. То есть по экономической природе страховые платежи являются частью необходимого продукта, а налоги — прибавочного продукта и на уровне предприятий частью прибыли; по очередности платежей: страховые отчисления всегда первичны, а налоги всегда вторичны; по целевой ориентации: страховые платежи имеют четко обозначенную привязку, а налогам присущ характер неопределенности. Единый социальный налог может обезличить страховые платежи, что в итоге трансформирует финансовые механизмы социального страхования в систему социальной помощи.
В итоге дальнейшее развитие уже сформированных институтов социального страхования, проверенных 10 летней практикой, будет блокировано, что повлечет возврат к «собесовскому» типу (социалистического обеспечения) социальной защиты, которая превращает все трудозанятое население в иждивенцев, а государство в «попечителя» и «благодетеля»1.
Хотелось бы отметить, что Налоговым кодексом все полномочия внебюджетных фондов по взиманию взносов переданы налоговым органам.
Функции, которые остались у внебюджетных фондов, основной задачей которых являлся именно сбор взносов, не определены. Исходя из смысла главы 24 Налогового кодекса, в их ведении остается только прием сведений, в частности Пенсионным фондом в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете и Фондом социального страхования сведений о начисленных суммах налога и их использовании. Функции Фонда занятости населения и Фонда медицинского страхования вообще не оговорены, причем отчисления в Фонд занятости даже не включены в единый социальный налог, какая судьба ждет его?
6. Заключение.
В заключении мне хотелось бы отметить, что результаты введения «единого социального налога», а также тех изменений которые коснулись функций и задач внебюджетных страховых фондов в данный момент мы не сможем оценить с положительной или отрицательной стороны, тот финансовый механизм, который закреплен во второй части Налогового кодекса пока остается только «на бумаге», реально оценить его эффективность мы сможем лишь после 1 января 2001 года.
Сейчас мы можем оценивать только проверенную многолетним опытом и практикой систему формирования страховых внебюджетных фондов, установленную для них нормативными актами которыми они были образованы.
Пусть у внебюджетных фондов и существовали свои проблемы, но путем принятия новых нормативных актов они вполне могли быть решены и я считаю, что такого координального изменения всей системы не было необходимости проводить. Хотелось бы надеяться на то, что сложившаяся система внебюджетных фондов не будет разрушена, так как они по прежнему остаются одним из важных звеньев финансовой системы государства.
7. Список используемой литературы:
1. Бюджетный кодекс РФ от 03.07.98 г. № 145-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 05.08.00 г. № 117- ФЗ.
3. Федеральный закон № 197-ФЗ от 20.11.99 г. № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год».
4. Федеральный закон № 37-ФЗ от 11.11.94 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по обязательным платежам во внебюджетные государственные фонды».