МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТАИ БИЗНЕСА

СОВМЕСТНЫЙРОССИЙСКО-АМЕРИКАНСКИЙФАКУЛЬТЕТ

МЕЖДУНАРОДНЫХЭКОНОМИЧЕСКИХОТНОШЕНИЙ И

МЕНЕДЖМЕНТА

КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНОГОМЕНЕДЖМЕНТА

Мировой опытналогообложенияи его значимостьдля России

(опыт НДС)

Дипломнаяработа

Студента группы1051

ДемьяненкоМ.В.

Научный руководитель

к.э.н. проф. БиндерА.И.

Владивосток

2002

Содержание

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..		3
ГЛАВА I.Налоги в рыночнойсистеме хозяйствования………………………….		6
1.1.	Налоги какинструментрегулированиярыночной экономики……….……….	6
1.2.	Рольи функцииналоговойсистемы.……………………………………………	11
ГЛАВА II.Системы налогообложенияв развитыхстранах ……………………..		16
2.1.	Действияналоговогомеханизмарегулированиярыночной экономики…………………………………………………………………………	16
2.2.	Общенациональныеналоги .……………………………………………………..	20
2.3.	Местныеналоги.………………………………………………………………….	42
ГЛАВАIII. Актуальныевопросы формированиясовременной Российскойналоговойсистемы……………………………………………………...		52
3.1.	Концептуальныйподход к созданиюмодели эффективной налоговойсистемы в России…………………………………………………….	52
3.2.	Опыт использованияналога надобавленнуюстоимость в мировойи российскойпрактике..……………………………………………….	58
3.3.	Налоговыйкодекс – новыйэтап в формированииналоговой системыРоссийскойФедерации………………………………………………..	69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………...		82
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ………………………………...		85
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………………...		88

Введение

Формированиеэффективнойналоговойсистемы дляРоссии – экономическаяпроблемаобщегосударственногозначения.

С принятиемГосударственнойДумой НалоговогоКодекса РФдискуссияо его завершенностии принципахпостроенияне ослабевает.И это закономерно:современнаяотечественнаясистема налогообложенияформироваласьна протяжении90-х гг. посредствомприспособлениясоветскойналоговойструктуры кновым условиямхозяйствования,введения тогоили иного виданалога, способного,по мнениюреформаторов,быстро пополнитьдоходы бюджета.В результатеэтих преобразованийсложиласьтрехуровневаяналоговаясистема с фискальнымхарактером,не ориентированнаяна стабилизациюсоциальнойситуации вобществе истимулированиеразвитияотечественногопроизводстваили поощрениеинвестиционнойактивноститоваропроизводителей.Для этой системыхарактернынизкая эффективностьи отторжениекак хозяйствующимисубъектами,так и гражданамине адекватнойсовременномурыночномуобразу мышленияфункциональнойнаправленностигосударственнойналоговойполитики.

Западныестраны формировалисвою экономическуюполитику втечении столетийпринципами,опираясь насистемугосударственныхфинансов, игравшихведущую рольв конъюнктурной,структурнойи социальнойсферах. Фискальнаяполитика ведущихиндустриальныхдержав демонстрируетпоследовательнуютенденциюиспользованияналогов в качестведейственногонабора инструментов,способныхквалифицированнообеспечитьперераспределениеВВП в пользунаиболее значимых,с точки зрениягосударства,отраслей, направленийсоциальногои региональногоразвития экономики.В теории и напрактикемакроэкономическогорегулированиярыночной экономикипроизошлизначительныеперемены, изменилисьцели и методыгосударственнойэкономическойполитики, атакже механизмналоговогорегулирования.

Современнаяналоговаясистема характеризуетсянеобычайнойизощренностьюформ и методовобложения иисключительныммногообразиемприменяемыхналогов (в отдельныхстранах существуетоколо ста иболее различныхвидов налогов).Для всех развитыхи большинстваразвивающихсястран основныеее принципыи характеристикиедины, хотя вих пониманиии применениив налоговойполитике имеютсясущественныеразличия.

Основысуществующейв РоссийскойФедерацииналоговойсистемы былизаложены вконце 1991 г. принятиемЗакона «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»и соответствующихзаконов поконкретнымвидам налогов.В условияхвысокой инфляциии глубокихструктурныхизменений вэкономике впервые годыреформ российскаяналоговаясистема в целомвыполняла своюроль, обеспечиваяпоступлениев бюджеты всехуровней необходимыхфинансовыхресурсов. Вместес тем, по мередальнейшегоуглублениярыночныхпреобразований,присущие налоговойсистеме недостаткистановилисьвсе более иболее заметными,а ее несоответствиепроисходящимв экономикеизменениямвсе более иболее очевидным.

С 1 января 1999 г.вступила вдействие перваяили так называемаяобщая частьНалоговогокодекса РоссийскойФедерации. Этотдокументрегламентируетважнейшиеположенияналоговойсистемы России,в частности,перечень действующихв России налогови сборов, порядоких введенияи отмены, а такжевесь комплексвзаимоотношенийгосударствас налогоплательщикамии их агентами.

Второй частьюНалоговогоКодекса принятысемь глав,посвященныеНДС, акцизам,налогу на доходыфизическихлиц, единомусоциальномуналогу, налогуна прибыльорганизаций,налогу на добычуполезных ископаемыхи налогу с продаж.

Налоговыйкодекс призванстать и непременностанет практическиединственнымнормативнымактом, регулирующимвсе налоговыевопросы, начинаясо взаимоотношенийналоговыхорганов иналогоплательщикови кончая порядкомрасчета и уплатывсех предусмотренныхв нем налогов.НалоговыйКодекс – этоновый этап вформированииналоговойсистемы РоссийскойФедерации,который приближаетее к мировоймодели налогообложения.НалоговыйКодекс призванвывести накачественноновый уровеньвзаимоотношениямежду налоговымиорганами иналогоплательщиками.

Однимиз основополагающихналогом в налоговойсистеме РоссийскойФедерацииявляется налогна добавленнуюстоимость(НДС).Федеральнымзаконом «Офедеральномбюджете на 2002г.» надолю НДСзапланированопоступлениев федеральныйбюджет в размере774 млрд. руб., чтосоставляет36,4% от всех доходныхпоступленийили 44,8% налоговыхдоходов в федеральныйбюджет в 2002 г. Этотналог являетсяглавным источникомпополненияказны государства.НДС являетсяодной из наиважнейшихсоставляющихналоговойсистемы, отличающийсясложностьювведения ипросчетомпоследствий,о чем свидетельствуетопыт введенияНДС в России.

НДС облагаютсявсе стадиипроизводстваи распределениятовара вплотьдо розничнойторговли.Являясь посуществу налогомна потребление,НДС обеспечиваетрегулярноепоступлениефинансовыхсредств в казнуи позволяетохватить всесферы производстваи реализацииваловоговнутреннегопродукта. Болеетого, по сравнениюс подоходнымналогом НДСболее нейтраленпо отношениюк сумме доходовконкретногопредпринимателяи тем самымувеличиваетстимулы к трудуи сбережению,уменьшаетсопротивлениеналогоплательщикови затрудняетуклонение отналогообложения.

Сегодня НДСиспользуетсяв большинствеевропейскихгосударств,во всех странахЕвропейскогосообщества,Японии, Индии,Индонезии,Бразилии, Колумбии,Греции и другихстранах Юго-Восточногорегиона, Африкии Америки.

В странах Азии,Африки, Центральнойи Южной Америкивведение НДСвыявило рядновых формпримененияэтого налога,продемонстрировалогибкость ивозможностьиспользованияразличныхмодификацийметодологииНДС.

Широкое распространениеНДС обусловлено,несомненно,и большимивозможностямиэтого налогапо увеличениюналоговыхдоходов. Сокращаяили полностьюзаменяя некоторыеналоги, он нетолько увеличивает,но и стабилизируетпоступленияв бюджет, делаетих непрерывными.Вместе с темиспользованиеНДС в качестведенежной машины,способнойудовлетворитьлюбой дефицитв бюджете засчет повышенияставок налога,связываетсяс опасениямив чрезмерномросте государственногосектора. Крометого, существуютопасения, чтоэтот налог дастполитикамвозможностьрасширить своевлияние. Но,несмотря навсе эти «побочныеявления», всебольшее количествостран, озабоченныхпоиском путейфинансированиярастущихгосударственныхрасходов, стремитсянайти выходв налоге напотреблениеи склоняетсяк введению НДС.

При написаниидипломнойработы былиисследованыналоговыесистемы развитыхстран и мировойопыт налогообложения,очень необходимыйРоссии длясовершенствованияи реформированияналоговогозаконодательства.

Структураработы состоитиз трех разделов.

В первом разделеосвещены налогив качествеинструментарегулированиясовременнойрыночной экономики,а также рольи функции налоговойсистемы.

Во втором разделераскрыты системыналогообложенияв развитыхстранах, такихкак США, Германия,Франция, Великобританияи Швеция с учетомрегулированияосновных функцийналоговогомеханизма, атак же систематизацияналоговогорегулированиярыночногохозяйства наобщенациональныеи местные налогиэтих стран.

В третьем разделеосвещены результатыпримененияНДС в мировойи российскойпрактике, вопросыреформированияновой налоговойсистемы РФ свступлениемв свет новогозаконодательногодокумента –НалоговогоКодекса РФ и,самое основное- модель эффективнойналоговойсистемы в России.

ГлаваI.Налоги в рыночнойсистеме хозяйствования

Налогикак инструментрегулированиярыночной экономики

Средиэкономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику,важное местоотводитсяналогам. В условияхрыночной экономикилюбое государствошироко использует налоговуюполитику вкачествеопределенногорегуляторавоздействияна негативныеявления рынка.Налоги, как ився налоговаясистема, являютсямощным инструментомуправления экономикойв условияхрынка.

Устанавливаяналоги, субъектыи объектыналогообложения,налоговые базы,ставки налогов,льготы и санкции,изменяя условияналогообложения,государствостимулируетпредпринимательскуюдеятельностьв одних направленияхи стимулируетв других, исходяиз общенациональныхинтересов. Отуспешногофункционированияналоговойсистемы вомногом зависитрезультативностьприменяемыхэкономическихрешений. Применение налогов являетсяодним из экономическихметодов управленияи обеспечениявзаимосвязиобщегосударственныхинтересов скоммерческимиинтересамипредпринимателей,предприятийнезависимоот ведомственнойподчиненности, форм собственности и организационно-правовойформы предприятия.С помощью налоговопределяютсявзаимоотношенияпредпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственнымии местнымибюджетами, сбанками, а такжес вышестоящимиорганизациями.При помощи налогов регулируетсявнешнеэкономическаядеятельность,включая привлечениеиностранныхинвестиций,формируетсяхозрасчетныйдоход и прибыльпредприятия.

В условияхперехода отадминистративно-директивныхметодов управленияк экономическимрезко возрастаютроль и значениеналогов какрегуляторарыночной экономики,поощрения иразвития приоритетныхотраслей народногохозяйства,через налогигосударствоможет проводитьэнергичнуюполитику в развитии наукоемкихпроизводстви ликвидацииубыточныхпредприятий.

При этомналоговаясистема должнаспособствоватьопределенномувыравниваниюуровней доходоввсех группнаселения,оказыватьподдержкумалоимущим, обеспечиватьболее-менеесправедливоераспределениеналоговогобремени порегионам и др.Оценивая итогиреформированияналоговойсистемы в Россиив 90-х годах., следуетпризнать, чтопоставленныев этой сферецели в финансовойстабилизацииэкономики ипереходу кэкономическомуподъему, небыли достигнуты.Вместо ожидаемогоэкономическогороста - дальнейшийспад в реальномсекторе экономики.Высокий уровеньналогообложениядо 80% валовойприбыли стимулируетпредпринимателейк ее сокрытию.Платить исправновсе налоги вполном объеме- прямой путьк банкротству.Не срабатываети механизмвыравниваниядоходов - разрывмежду беднымии богатымиувеличился.Слабое государствов условияхотсутствияпрактическогоопыта пыталосьпостроитьналоговуюсистему, ориентированнуюна европейскиестандарты. Врезультатев России нетолько не созданыстимулы дляпреодоленияспада производства,но из-за низкойсобираемостиналогов неудалось реализоватьи фискальныеинтересы государства.Отсутствиесбалансированнойи стабильнойналоговойсистемы в первуюочередь связанос отсутствиемнадежнойконцептуальнойбазы в областифинансов иналогов. А ведьвопросы теории- вовсе не праздные(как продолжаютсчитать многие).Все наши нынешниепроблемы вомногом вызванытем, что подналоговоезаконодательствоне подведенанаучная база.Вряд ли ктосегодня сумеетобъяснить,почему в странедействуют теили иные видыналогов, какони взаимосвязаны,да и взаимосвязаныли вообще.

Историясвидетельствует,что налоги -более поздняяформа государственныхдоходов. Первоначальноналоги назывались«auxilia»(помощь) и носиливременныйхарактер. Ещев первой половине17 века английскийпарламент непризнавал постоянныхналогов наобщегосударственныенужды, и корольне мог ввестиналоги без егосогласия. Однакопостоянныевойны и созданиеогромных армий,не распускаемыхи в мирное время,требовалибольших средств,и налоги превратилисьиз временногов постоянныйисточникгосударственныхдоходов. Налогстал настолькообычным источникомгосударственныхсредств, чтоизвестныйполитическийдеятель СШАБ. Франклинсказал, что«платитьналоги и умеретьдолжен каждый».На исключительноезначение налоговдля государства,но уже с классовыхпозиций, обращалвнимание К.Маркс:«Налог- это материнскаягрудь, кормящаяправительство…Налог – этопятый бог рядомс собственностью,семьей, порядкоми религией».

Налоги- это обязательныеплатежи, взимаемыегосударствомна основе законас юридическихи физическихлиц - предприятий,организаций,граждан - дляудовлетворенияобщественныхпотребностей.

Налоговоерегулированиедоходов ставитсвоей основнойзадачей сосредоточениев руках государства,местных бюджетовденежных средств,необходимыхдля решенияпроблем социального,экономического,научно-техническогоразвития, стоящимиперед народом,страной, отраслямив целом.

Общественноеназначениеналогов проявляютсяв их функциях.Их две - фискальнаяи экономическая.

Фискальнаясостоит вформированииденежных доходовгосударства.Деньги емунужны на содержаниегосударственногоаппарата, армии,развитие наукии техники, дляподдержкинуждающихсяслоев населения,защиты окружающейсреды. Частьденег идет наобразование,здравоохранение.

Экономическаяфункция налоговсостоит в воздействиичерез налогина общественноевоспроизводство,т.е. любые процессыв экономикестраны, а такжесоциально-экономическиепроцессы вобществе. Налогив этой функциимогут игратьпоощрительную(предоставлениеналоговыхльгот), ограничительную(повышениеналоговыхставок) и контролирующуюроль.

Функцииналогов взаимосвязаны- реализацияфискальнойфункции создаетматериальнуюоснову дляосуществленияэкономическойроли государства,т.е. экономическойфункции.

Элементаминалога являютсяопределяемыезаконодательнымиактами государствапринципы, правила,категории,термины, применяемыедля организациивзимания налога.К важнейшимэлементамналога относятсяего субъект,объект, источник,единица обложения,налоговая база,налоговыйпериод, ставка,льготы и налоговыйоклад. Указанныеэлементы налоговявляютсяобъединяющимначалом всехналогов и сборов.Через них, этиэлементы, взаконах о налогахсобственнои устанавливаетсявся налоговаяпроцедура, вчастностипорядок и условияисчисленияналогооблагаемойбазы и самойналоговойсуммы, определяютсяставки, срокии другие условияналогообложения.Важно подчеркнуть,что само понятиекаждого изэлементовналога универсально,оно используетсяв налоговыхпроцессах всемистранами мира.Эти элементыбыли присущиналогу с моментаего зарождения.

Говоря о субъектеналога, важноотличать этопонятие отпонятия носителяналога. Субъектналога, илиналогоплательщик,– это то лицо(юридическоеили физическое),на которое,по закону, возложенаобязанностьплатить налог.В некоторыхслучаях налогможет бытьпереложенплательщиком(субъектом)налога на другоелицо, являющеесятем самым конечнымплательщикомили носителемналога. Этоимеет местов основном привзимании косвенныхналогов. Еслиналог не переложим,то субъект иноситель налогасовпадают водном лице.

Объект налогообложения– это предмет,подлежащийналогообложению.В этом качествевыступаютразличные видыдоходов (прибыль,добавленнаястоимость,стоимостьреализованныхтоваров, работи услуг), сделкипо купле–продажетоваров, работи услуг, различныеформы накопленногобогатства илиимущества.Объектомналогообложенияможет являтьсятакже иноеэкономическоеоснование,имеющее стоимостную,количественнуюили физическуюхарактеристики,с наличиемкоторого уналогоплательщиказаконодательновозникаетобязанностьпо уплатеналога.

Единица обложенияпредставляетсобой определеннуюколичественнуюмеру измеренияобъекта обложения.Поэтому оназависит отобъекта обложенияи может выступатьв натуральнойили в денежнойформе (стоимость,площадь, вес,объем товараи т. д.).

Стоимостная,физическаяили иная характеристикаобъекта налогообложенияпредставляетсобой налоговуюбазу. Необходимоиметь в виду,что налоговуюбазу составляетвыраженнаяв облагаемыхединицах толькота часть объектаналога, к которойпо закону применяетсяналоговаяставка. Например,объектом обложенияналогом наприбыль являетсяприбыль предприятия,но налоговуюбазу составитне вся балансоваяприбыль, а лишьчасть ее, такназываемаяналогооблагаемаяприбыль, котораяможет быть илибольше, илименьше балансовойприбыли.

Под налоговымпериодом понимаетсякалендарныйгод или инойпериод времениприменительнок отдельнымналогам, поокончаниикоторого определяетсяналоговая базаи исчисляетсяподлежащаяуплате сумманалога.

Налоговаяставка, или какее еще называютнорма налоговогообложения,представляетсобой величинуналога на единицуизмеренияналоговой базы.В зависимостиот предмета(объекта) налогообложенияналоговыеставки могутбыть твердыми(специфическими)или процентными(адвалорными).

Твердые ставкиустанавливаютсяв абсолютнойсумме на единицуобложениянезависимоот размеровдоходов илиприбыли. Указанныеставки применяютсяобычно приобложенииземельныминалогами, налогамина имущество.В российскомналоговомзаконодательстветакие ставкинашли широкоеприменениев обложенииакцизным налогом.

Процентныеставки устанавливаютсяк стоимостиобъекта обложенияи могут бытьпропорциональными,прогрессивнымии регрессивными.

Пропорциональныеставки действуютв одинаковомпроценте кобъекту обложения.Примеромпропорциональнойставки могутслужить, в частности,установленныероссийскимзаконодательствомставки налоговна прибыль ина добавленнуюстоимость.

Прогрессивныеставки построенытаким образом,что с увеличениемстоимостиобъекта обложенияувеличиваетсяи их размер.При этом прогрессияставок налогообложения,может быть,простой и сложной.В случае примененияпростой прогрессииналоговаяставка увеличиваетсяпо мере роставсего объектаналогообложения.При применениисложной ставкипроисходитделение объектаналогообложенияна части, каждаяпоследующаячасть облагаетсяповышеннойставкой. Яркимпримеромпрогрессивнойпроцентнойставки в российскойналоговойсистеме являласьдействовавшаядо 2001 г. шкалаобложенияфизическихлиц подоходнымналогом. Всясумма годовогосовокупногооблагаемогоналогом доходаграждан быларазделена на3 части. Перваячасть (до 50 тыс.руб.) облагаласьпо ставке 12 %.Вторая часть(от 50 до 150 тыс. руб.)– по ставке 20% и третья часть– (более 150 тыс.руб.) – по ставке30 %.

Регрессивныеставки налоговуменьшаютсяс увеличениемдохода. В российскомналоговомзаконодательствеуказанныеставки установленыпо введенномус 2001 г. единомусоциальномуналогу.

Налоговыеставки в нашейстране по федеральнымналогам установленыпо отдельнымналогам второйчастью Налоговогокодекса РоссийскойФедерации, апо большинствуналогов –соответствующимифедеральнымизаконами. Ставкирегиональныхи местных налоговустанавливаются,соответственно,законами субъектовРоссийскойФедерации инормативнымиправовымиактами представительныхорганов местногосамоуправления.При этом ставкирегиональныхи местныхналогов могутбыть установленыэтими органамилишь в пределах,зафиксированныхв соответствующемфедеральномзаконе по каждомувиду налогов.

Налоговыельготы – полноеили частичноеосвобождениеот налоговсубъекта всоответствиис действующимзаконодательством.Одним из видовналоговойльготы являетсянеоблагаемыйминимум – наименьшаячасть объектаналогообложения,освобожденнаяот налога. Налоговыельготы могуттакже выступатьв виде вычетовиз облагаемогодохода, уменьшенияставки налогавплоть доустановлениянулевой ставки,скидки с исчисленнойсуммы налога.

Налоговый окладпредставляетсобой суммуналога, уплачиваемуюналогоплательщикомс одного объектаобложения.Взиманиеналоговогооклада можетосуществлятьсятремя способами:у источникаполучениядохода, по декларациии по кадастру.

1) «кадастровый»- (от слова кадастр- таблица, справочник),когда объектналога дифференцированна грyппы по определенномyпризнакy. Перечень этих грyпп иих признакизаносится вспециальныесправочники. Для каждойгрyппы yстановленаиндивидyальнаяставка налога.Такой методхарактерентем, что величинаналога не зависитот доходностиобъекта.Примеромтакого налога может слyжить налог на владельцевтранспортныхсредств. Онвзимается поyстановленнойставке от мощноститранспортногосредства, независимо оттого, использyетсяэто транспортноесредство илипростаивает.Таким образом,этот способустанавливаетдоходностьобъекта неточно.

2) на основедекларации

Декларация- докyмент, вкотором плательщикналога приводитрасчет годовогодохода и налогас него. Характернойчертой такогометода являетсято, что выплатаналога производитсяпосле полyчениядохода.Примеромможет слyжитьналог на прибыль.

3) у источника

Этотналог вноситсялицом выплачивающимдоход. Поэтомyоплата налогапроизводитсядо полyчениядохода налооплатильщиком,причем полyчательдохода полyчаетего yменьшеннымна сyммy налога.Например,подоходныйналог с физическихлиц. Этот налогвыплачиваетсяпредприятиемили организацией, на которой работает физическоелицо. Т.е. довыплаты, например,заработнойплаты из неевычитаетсясyмма налогаи перечисляетсяв бюджет. Остальнаясyмма выплачиваетсяработникy. Этотспособ наиболеераспространенв нашей стране.

Рольи функции налоговойсистемы

В рыночнойэкономикеналоги выполняютстоль важнуюроль, что можнос уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующейналоговойсистемы, отвечающейусловиям развитияобщественногопроизводства,эффективнаярыночная экономиканевозможна.

В чемже конкретносостоит рольналогов в рыночной экономике,какие функцииони выполняютв хозяйственноммеханизме?

Отвечаяна эти вопросы, обычно начинаютс того, что налогампринадлежитрешающая роль в формировании доходной частигосyдарстенногобюджета. Но неэто главноедля характеристикироли налогов:госyдарственныйбюджет можносформироватьи без них. Хотябы с помощьюэкономическихнормативовотчисленийот прибыли вбюджет, применявшихсяв нашей странеряд лет. На первоеместо следyетпоставитьфyнкцию, безкоторой в экономике,базирyющейсяна товарно-денежныхотношениях,нельзя обойтись.Эта фyнкцияналогов - регулирующая.

Рыночнаяэкономика в развитых странах - это регyлирyемаяэкономика.Споры по этомyповодy, которымотдала даньнаша печать,беспредметны.Представитьсебе эффективнофyнкционирyющyюрыночнyю экономикyв современноммире, не регyлирyемyю госyдарством,невозможно. Иное дело - какона регyлирyется,какими способами,в каких формахи т.д. Здесь, какговорят, возможныварианты. Нокаковы бы нибыли эти формыи методы, центральноеместо в самойсистеме регyлированияпринадлежитналогам.

Госyдарственноерегулированиеосуществляетсяв двух основныхнаправлениях:

регулирование рыночных, товарно-денежныхотношений. Оно состоитглавным образомв определении«правил игры», то есть разработказаконов, нормативныхактов, определяющихвзаимоотношениядействующихна рынке лиц, прежде всегопредпринимателей,работодателейи наемных рабочих.К ним относятсязаконы, постановления,инструкциигосударственныхорганов, регулирующиевзаимоотношениетоваропроизводителей,продавцов ипокупателей,деятельностьбанков, товарныхи фондовыхбирж, а такжебирж труда,торговых домов, устанавливающиепорядок проведенияаукционов,ярмарок, правилаобращенияценных бумаги т.п. Это направлениегосударственного регулирования рынка непосредственнос налогами несвязано;
регулированиеразвития народногохозяйства, общественногопроизводствав условиях, когда основным объективным экономическимзаконом, действующим в обществе, является законстоимости.Здесь речьидет главным образом о финансово-экономическихметодах воздействия государства на интересы людей, предпринимателейс целью направленияих деятельностив нужном, выгодномобществунаправлении.

В условияхрынка отмираютили, по крайнеймере, сводятся к минимумуметоды административногоподчиненияпредпринимателей.

Такимобразом, развитиерыночной экономикирегулируетсяфинансово-экономическимиметодами - путемпримененияотлаженнойсистемы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентнымиставками, выделенияиз бюджетакапитальныхвложений идотаций, государственныхзакупок иосуществления народнохозяйственныхпрограмм и т.п. Центральноеместо в этомкомплексеэкономическихметодов занимаютналоги.

Маневрируяналоговымиставками, льготамии штрафами,изменяя условияналогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государствосоздает условиядля ускоренногоразвития определенныхотраслей ипроизводств,способствуетрешению актуальныхдля обществапроблем. Удачнымпримером являетсяподдержка испособствование развитию малогобизнеса. Формытакой поддержкиразнообразны:создание специальных фондов финансированиямалых предприятий,льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главноесредство оказания содействия малому бизнесу- особые льготныеусловия налогообложения.

В России к малым относятсяпредприятиявсех организационно-правовыхформ, имеющихсреднесписочнуючисленностьработающихв промышленностии строительстведо 200 чел., в наукеи научномобслуживании- до 100 чел., в других отраслях производственнойсферы - до 50 чел., в отрасляхнепроизводственнойсферы - до 15 чел. Для такихпредприятийустановленыдве оченьсущественныеналоговыельготы. Перваяиз них состоитв том, что прибыль,направляемаямалыми предприятиями на строительство,реконструкциюи обновление основных производственныхфондов, освоениеновой техники, полностью освобождается от налогов.

Не менее существеннадругая льгота, предусматривающаяучет одновременнодвух параметров- не только размеров предприятия,но и рода деятельности.

Другаяфункция налогов- стимулирующая. С помощью налогов,льгот и санкцийгосударствостимулирует технический прогресс, увеличениечисла рабочихмест, капитальныевложения врасширениепроизводстваи др. Стимулированиетехническогопрогресса спомощью налоговпроявляетсяпрежде всегов том, что суммаприбыли, направленнаяна техническое перевооружение, реконструкцию,расширениепроизводства товаров народного потребления,оборудованиедля производствапродуктовпитания и рядадругих освобождаетсяот налогообложения.Эта льгота, кончено, оченьсущественная.

Следующаяфункция налогов- распределительная,или, вернее,перераспределительная.Посредствомналогов в государственномбюджете концентрируютсясредства,направляемыезатем на решениенароднохозяйственныхпроблем, какпроизводственных,так и социальных,финансированиекрупных межотраслевых,комплексныхцелевых программ- научно-технических,экономическихи др.

С помощьюналогов государствоперераспределяетчасть прибылипредприятийи предпринимателей, доходов граждан, направляя еена развитие производственной и социальнойинфраструктуры, на инвестициии капиталоемкиеи фондоемкиеотрасли с длительнымисроками окупаемостизатрат: железныедороги и автострады,добывающиеотрасли, электростанциии др. В современных условияхзначительныесредства избюджета должныбыть направленына развитиесельскохозяйственногопроизводства, отставание которого наиболееболезненно отражается на всем состоянииэкономики ижизни населения.

Перераспределительнаяфункция налоговой системы носитярко выраженныйсоциальныйхарактер.Соответствующимобразом построеннаяналоговая система позволяет придать рыночнойэкономикесоциальнуюнаправленность, как это сделанов Германии,Швеции многихдругих странах.Это достигаетсяпутем установленияпрогрессивныхставок налогообложения, направления значительнойчастибюджета средств на социальныенужды населения, полного иличастичногоосвобожденияот налоговграждан, нуждающихся в социальнойзащите.

Наконец,последняяфункция налогов - фискальная, изъятие частидоходов предприятий и граждан для содержания государственногоаппарата, обороны станы и той части непризводственнойсферы, котораяне имеет собственныхисточниковдоходов (многиеучреждениякультуры -библиотеки, архивы и др.),либо они недостаточныдля обеспечениядолжного уровняразвития(фундаментальнаянаука, театры,музеи и многиеучебные заведенияи т.п.)

Указанноеразграничение функций налоговой системы носитусловный характер, так как всеони переплетаютсяи осуществляютсяодновременно. Налогам присущаодновременностабильностьи подвижность.Чем стабильнеесистема налогообложения, тем увереннеечувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточноточно рассчитать, каков будетэффект осуществлениятого или иногохозяйственногорешения, проведеннойсделки, финансовойоперации ит.п.

Не знаятвердо, каковыбудут условияи ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможнорассчитать, какая же частьожидаемойприбыли уйдет в бюджет, а какая достанетсяпредпринимателю.

Стабильностьналоговойсистемы неозначает, чтосостав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установленыраз и навсегда. «Застывших»систем налогообложениянет и быть неможет. Любаясистема налогообложенияотражает характеробщественногостроя, состояниеэкономикистраны, устойчивостьсоциально-политической ситуации.

Системуналогообложенияможно считать стабильной и, соответственно,благоприятнойдля предпринимательскойдеятельности,если остаютсянеизменными основные принципы налогообложения,состав налоговой системы, наиболее значимые льготыи санкции (если,естественно, при этом ставкиналогов невыходят запределы экономическойцелесообразности).

Частныеизменения могутвноситьсяежегодно, нопри этом желательно,чтобы они былиустановленыи были известныпредпринимателямхотя бы за месяцдо начала новогохозяйственного года.

Стабильностьналогов означаетотносительную неизменность в течение рядалет основныхпринциповсистемы налогообложения, а также наиболеезначимых налогови ставок, определяющихвзаимоотношенияпредпринимателейи предприятийс государственнымбюджетом.

Сейчасв России действуетпочти четыредесятка налогови сборов, несчитая различныхпошлин. Не всеиз них выдержатиспытаниевременем, нов целом нынешняясистема налогообложениянаиболее близкак принятой наЗападе, учитывая,что и там имеютсясущественныеразличия по странам, иналоговаясистема Швеции отличаетсяот действующейв Германии, аналоги в Англиизаметно отличаютсяот принятыхв Дании и т.п.Правда, в странахЕЭС налоговаясистема унифицируетсяи с 1 января 1993года имеютсянесущественныеразличия.

Но стабильностьсистемы налогообложения- не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвоватьни одной изприсущих этойсистеме и выполняемыхею функций -регулирующей, стимулирующейи др. Опыт США и других развитыхстран совершеннооднозначносвидетельствуето том, что налоговаясистема в основном является функцией двух аргументов - экономическойполитики государстваи состояниянародногохозяйства вданный период. Если экономическоеположениестраны, решаемыев данном периодезадачи требуютвнесения определенныхизменений вналоговуюсистему, тоони, естественно,должны бытьвнесены, но повозможности- с нового хозяйственногогода.

ГлаваII.Системы налогообложенияв развитыхстранах

2.1. Действияналоговогомеханизмарегулированиярыночной экономики

В современныхусловиях налогиспособны выполнятьследующиеосновные функциив механизмегосударственногорегулированиярыночной экономики:фискальную,стабилизирующуюи регулирующую.При этом историческийопыт демонстрирует,что на протяженииXX в. роль регулирующейфункции государственнойналоговойполитики возрасталаи воплощаласьво все болееразнообразныхформах.

Налоговыедоходы становятсяважнейшимфактором,определяющиммасштабыгосударственноговмешательствав процессобщественноговоспроизводства.Именно из бюджетныхналоговыхдоходов послеВторой мировойвойны осуществлялись:государственноефинансированиестроительстважелезных иавтомобильныхдорог, другихсредств транспортаи связи, гидротехническихи мелиорационныхсооружений;разработкаприродныхресурсов; созданиеновых видовпроизводства(например,авиационной,а затем и аэрокосмическойпромышленностиво Франции);поддержкатрадиционных,с большим числомзанятых, номалоэффективныхотраслей (угольнаяпромышленностьв Англии); субсидированиесельскогохозяйства,научных проектов,учебных учреждений,экспортаотечественнойпродукции;подготовкаи переподготовкарабочей силы;участие государствав капиталечастных корпораций.

В 50-70-х гг. бюджетнаяполитика ведущихзападных государствдемонстрируетпоследовательнуютенденциюиспользованиясистемы налоговыхпоступленийв качестведейственногоинструментария,способногоквалифицированнообеспечитьперераспределениеВВП. В законодательствебольшинствастран - членовЕС в 50-е гг. появляетсяположение отом, что налогиспособныпреследоватьиные, кромефискальных,цели, а именно- использоватьсяпри осуществлениигосударственногорегулированияэкономики ивнешнеэкономическихотношений.

В этотпериод воплощалисьследующиенаправленияэкономическогоразвития, накоторые государствапытались активновоздействоватьс помощью налоговогомеханизма:

развитиеприоритетныхотраслейпромышленногопроизводстваи научно-техническойдеятельности;
создание условийнаибольшегоблагоприятствованиячастномупредпринимательствув целом и крупнымкорпорациям,в частности;
преодолениециклическихспадов и стимулированиероста производства;
регулированиевнешнеэкономическихи внешнеторговыхотношений,повышениеконкурентоспособностинациональныхпроизводителейна мировомрынке;
поддержканациональногосельскохозяйственногопроизводителя;
создание вобществеблагоприятногосоциальногоклимата.

Другой не менеевесомой причинойнеобходимостикардинальногореформированияфинансовойполитики сталугрожающийрост и превращениев хроническиебюджетныхдефицитов.Начало 80-х гг.характеризовалосьбыстрым ростомво всех западныхстранах государственныхрасходовфинансированиявоенно-политической,экономическойи социальнойдеятельностии как следствие- крайним напряжениемгосударственныхбюджетов. Апосколькуналоги оставалисьважнейшимисточникомгосударственныхдоходов, равнокак и важнейшимсредствомперераспределениянациональногодохода, сложившаясябюджетнаяситуациястимулировалапроведениеналоговыхреформ.

Основные функциив механизмегосударственногорегулированияхозяйственныхотношенийвыполняют намакроэкономическомуровне:

1) фискальную- отчуждение(прямой вычет)части доходакаждого индивидаили предприятияв пользу государства;

2) стабилизирующую- использованиеналогов в качествемеханизма,обеспечивающегостабильностьфункционированиянациональногорынка и поддержаниясуществующейобщественно-политическойструктуры;

3) регулирующую- использованиеналогов и сборовв качествесистемы мерэкономическоговоздействияна общественноепроизводство,его структуру,динамику, темпымодернизации;

Для последнихдесятилетийхарактерноповышение ролирегулирующей и стабилизирующей(прежде всегов сфере обеспечениясоциальнойстабильностив обществе)функций государственнойналоговойполитики.Осуществлениеже налоговымисистемамифискальнойфункции в странахс развитойрыночной экономикойнеизменнокоординируетсяс необходимостьюреализациидвух других.

Существуетнеразрывнаясвязь междукачественнымии структурнымиизменениямив развитиипроизводствавторой половины50-х гг. (когда наоснове появленияпринципиальноновых направленийхозяйственнойдеятельностишел процессуглубляющейсядифференциациипроизводствана отраслевоми подотраслевомуровнях) ипроведениемстранами сразвитой рыночнойэкономикойполитики жесткогоперераспределенияВВП с помощьюналоговыхрычагов в пользунаиболее важных,с точки зрениягосударства,сфер хозяйственнойдеятельности.

Сравнительныйанализ опытатрансформацииналоговыхсистем индустриальноразвитых странмира во второйполовине XX в.позволил определитьдва основныхэтапа, соответствующиеразличнымконцептуальнымподходам кналоговомурегулированиюрыночной экономики:1) 50-70-х гг. - отраслеваянаправленностьна НТП требовалапреимущественнойреализациив налоговыхсистемах фискальнойи регулирующейфункцийналогообложения;2) 80-90-х гг. - межотраслеваянаправленность,процессыинтернационализации,экологизациии ускорениетемпов научно-техническогоразвития производствапотребоваликомплекснойреализациив современныхналоговыхсистемах фискальной,стабилизирующей(прежде всегов сфере обеспечениясоциальнойстабильностии экологическойбезопасности)и регулирующейфункции налогообложения.

Одним из важнейшихнаправленийпроцессапреобразованияналоговыхмеханизмовявляетсятрансформацияметодов стимулированияинвестиций.В системе мерналоговогорегулированиястимулированиевложений восновной капитали научно-техническоеразвитие производстваявлялось объектомособой заботыи пристальноговнимания правительствиндустриальноразвитых стран.

Смена приоритетовв методахстимулированияинвестиционнойактивностив период налоговыхреформ 80-90-х гг.явилась однимиз направленийлиберализацииподоходногообложения,которая привелак общему снижениюналоговыхставок и обеспечениюболее справедливогоперераспределенияналоговогобремени наоснове принципа«равный налогна равный доход».Такое выравниваниеусловий налогообложениядоходов корпорацийосуществлялосьодновременнос применениеманалогичнойполитикилиберализацииналогообложениядоходов населения.Осуществляемыепараллельно,эти налоговыекорректировкивыполняли однузадачу: максимальноактивизироватьконкурентныйпотенциалрыночной экономикиза счет поощренияразвитияпроизводства,роста предложениятоваров и услуг,с одной стороны,и спроса на них- с другой.

Реформированиеметодов подоходногообложенияпредпринимательскойдеятельности- налогов напроизводство- неизменносопровождалосьреформированиемсистемы налоговна потребление.Сопоставлениепроцессовэволюции системпрямого и косвенногоналогообложенияпоказалосуществованиетесной связимежду двумяприоритетныминаправленияминалоговойполитики:трансформациейналоговыхметодов стимулированияинвестиционнойактивностипредпринимателейи последовательнымрасширениемсферы действияи возрастаниемзначимостиналогов напотребление(в первую очередьНДС). Стремясьпоощрять ростпроизводственныхи научно-техническихинвестиций,правительствастран с развитойрыночной экономикойна протяжениивторой половиныXX в. последовательнопроводилиполитику ослабленияналоговогопресса напроизводителейи реформированиясистемы налоговыхльгот для инвесторов.Компенсироватьже неизбежныев этой ситуациипотери бюджетапозволялопостепенноеповышениеставок и расширениебазы косвенногоналогообложенияв целом и НДСв первую очередь.Последовательноснижая ставкиналогов напроизводителя,расширяя сферудействия иувеличиваядоходы бюджетаза счет НДС идругих косвенныхналогов, государствосоздало мощныймеханизм ростапотенциальныхвозможностейинвестированиянациональногокапитала истимулированиячастной инициативы.

В начале 80-х гг.в странах сразвитой рыночнойэкономикойсложиласьединообразнаяструктураналоговыхпоступлений,включающаянесколькоосновныхсоставляющих:подоходныйналог с граждан;налог на прибылькорпораций;взносы на социальноестрахование;налоги насобственность;налоги напотребление;активно развиваласьсистема налогообложенияпроцентныхдоходов.

Принципиальноновым направлениемналоговогорегулированияна рубеже второгои третьеготысячелетиястал процессформированияналоговыхмеханизмов,способствующихпереходу отцентрализованныхк рыночнымэкономическимструктурам.

Важнейшеепринципиальноеотличие налоговойсистемы доперехода крынку и послевключенияхозяйственныхобъектов всистему рыночныхотношенийзаключаетсяв следующем:

налоговаясистема социалистическихстран действовалакак фискальныймеханизм,обеспечивавшийизъятие запланированнойчасти доходову государственныхпредприятийи населенияс последующимперераспределениемих через системуцентрализованногоплановогорегулированиясоциалистическойэкономики;
в переходныйпериод налоговаясистема самадолжна выступатьрегуляторомэкономическихпроцессов вобществе, вее рамках необходимообеспечитьреализациюи согласованностьвсех функций,присущих налоговойполитике вусловиях современнойрыночной экономики- фискальной,стабилизирующейи регулирующей.

К концу XX в. впроцессереформированияналоговыхсистем длястран с развитойрыночной экономикойи индустриальноразвитых стран,завершающихпроцесс переходак рынку, сформировалсяединый концептуальныйподход к налоговымсистемам какк экономическомумногофункциональномумеханизму,способномувыполнятьзадачи:

обеспечениянеобходимыхобъемов фискальныхсборов;
активизацииконкурентныхсил рыночнойэкономики;
регулированияпроцессоврасширенияи модернизациипроизводства;
стимулированияинвестиционнойактивностипредпринимателей;
обеспечениясоциальнойстабильностив обществе;
экологизациипроизводства;
стимулированияразвитияинтеграционныхэкономическихпроцессов намежгосударственномуровне.

2.2. Общенациональныеналоги

Налоговыесистемы развитыхрыночных государствпомимо фискальнойфункции наполнениябюджета успешновыполняютфункции регулированияэкономическогои социальногоразвития ивнешнеэкономическихсвязей. Последнемуспособствуюттаможенныепошлины, акцизы,налог на добавленнуюстоимость.Система налоговявляется обычнотрехуровневой.При этомобщегосударственныеналоги играютведущую роль,а местные налоги- вспомогательнуюроль. Хотя ихзначение исоотношениев разных странахвесьма различно.Вспомним, например,США и Нидерланды.Общегосударственнымиобычно выступаютпрямые налоги,среди которыхглавными являютсяподоходныйналог с физическихлиц и налог надоходы корпораций.

Подоходные,или, как их ещеназывают, прямые,налоги традиционновносят весомыйвклад в доходыгосударственногобюджета развитыхстран. В общихналоговыхпоступленияхгосударственныхбюджетов стран- членов ОЭСРдоля индивидуальногоподоходногоналога в начале90-х гг. составлялаот 13 до 47%, налогана прибылькорпораций- от 4 до 21%, взносовв ФСС - от 9 до 44%,налогов насобственность- от 2 до 12%, на доходыот капитала(процентныедоходы) - от 1 до7%. Реформы затронулив той или инойстепени каждыйиз данных налогов,но максимальноевнимание в ходеих осуществлениябыло уделеноподоходномуи корпоративномуналогам.

В основуреформированияэтих видовналогов леглиположенияконцепции«экономикипредложения»,предусматривающейлиберализациюфискальнойполитики.

В ходе неоконсервативныхналоговыхреформ, охватившихпериод с середины80-х до середины90-х гг., предельные(высшие) ставкиподоходныхналогов былидействительноснижены исоставляютв среднем длястран ОЭСР дляналога на прибылькорпораций36, 25%, а для индивидуальногоподоходногоналога - 46,68% [29, 21]. Запоследние годыпроизошло такжесущественноеснижение базовыхставок корпоративногоналога:

в Бельгии - с45 до 39%;
Великобритании- с 52 до 33%;
Канаде - с 36 до28% (федеральныйналог);
Дании - с 50 до 34%;
Франции - с 45 до34%;
Германии - с56 до 45% (на нераспределяемуюприбыль);
Японии - с 43 до37% (государственныйподоходныйналог);
Швеции - с 52 до28%;
США - с 46 до 34% [18, 6].

Регулирующаяфункцияналогообложенияв этих условияхвыполняет рольстимулятораконкурентныхсил в рыночнойэкономике, анизкие и нейтральныеналоговыеставки призваныположительновоздействоватьна:

рост предпринимательскойактивности;
увеличениепроизводительноститруда и эффективностипроизводствав целом за счетего непрерывноготехническогообновленияи модернизации;
рост совокупногопотребленияза счет увеличенияобъемов необлагаемогодохода;
уровень цени инфляционныепроцессы;
соотношениеналогооблагаемогои теневогобизнеса.

Именно эти целиреформированиясистемы прямогоналогообложениябыли провозглашеныв 1981 г. в США в рамкахфинансовойпрограммы,принятой Конгрессомпо инициативеадминистрацииРейгана.

Налоговаясистема Франциипредставляетособый интересдля нашей страны.

Налоги, взимаемыево Франции,можно подразделитьна три крупныегруппы:

подоходныеналоги, которыевзимаются вмомент получениядохода;
налогина потребление,взимаемыетогда, когдадоход тратится;
налогина капитал,взимаемые ссобственности,т.е. с овеществленногодохода.

Налоговаясистема нацеленав основном наобложениепотребления.Налоги на доходы(прибыль) и насобственностьумеренные.

В табл. 1 показанаструктурагосударственногобюджета Франциив начале 90-хгодов.

Таблица1

Структурагосударственногобюджета Франции

Видналогов	%	Млн.франков
1	2	3
Налогна добавленнуюстоимость	41,4	669962
Подоходныйналог на физическихлиц	18,1	293110
Налогна предприятия	10,6	170140
Пошлинына нефтепродукты	7,3	118618
Прочиеналоги	15,2	245120
Неналоговыепоступления	7,4	120267
Итого:	100	1617 217

[21, 31]

Среди подакцизныхтоваров в первуюочередь следуетназвать алкогольныенапитки, табачныеизделия, спички,зажигалки,изделия издрагоценныхметаллов, сахари кондитерскиеизделия, пивои минеральныеводы, некоторыевиды автомобильноготранспорта,летательныеаппараты. Косвенныминалогами, помимоНДС, облагаетсятакже электроэнергия(налог в пользуместных органовуправления),телевизионнаяреклама. В некоторыхрайонах, например,туристическихили расположенныхвозле природныхисточников,местные органывласти вводяттуристическийсбор.

К числу налоговна потреблениеследует отнестии таможенныепошлины. Основнаяцель таможенныхпошлин – неполучениедохода, а охранавнутреннегорынка, а такженациональнойпромышленностии сельскогохозяйства.Таможенныепошлины выступаютинструментомгосударственнойэкономическойполитики. Онидолжны уравниватьцены на импортируемыетовары и аналогичныетовары внутреннегорынка. Как правило,таможенныепошлины взимаютсяс цены товара.Но иногда применяютсяспецифическиекритерии: вес,площадь и т. п.Такие видыпошлин применяютсяк напиткам,табачнымизделиям,кинофильмам.

Подоходныеналоги уплачиваютпредприятияи физическиелица. У предприятийналогообложениюподлежит чистаяприбыль, котораяопределяетсяс учетом сальдовсех операций.Она равняетсяразнице междудоходами ирасходами,произведеннымив интересахпроизводственнойдеятельности.

Общая ставканалога составляет34%. В отдельныхслучаях онаможет повышатьсядо 42%. Более низкаяставка налогаприменяетсядля прибылиот землепользованияи от вкладовв ценные бумаги– от 10 до 24%.

Если предприятиев отчетном годупонесло убытки,то они могутбыть вычтеныиз облагаемойчистой прибылибудущих лет,а в специальнооговоренныхслучаях – изчистой прибылипредыдущихлет.

Основой длярасчета налогаслужит годоваяприбыль (убыток)предприятий.Каждое предприятиеобязано ежегодносоставлятьдетальнуюдекларациюо доходах ипредставлятьее в налоговоеведомство втечение трехмесяцев послесоставленияежегодногобухгалтерскогоотчета или до1 апреля года,следующегоза отчетным,если такойотчет составленне был. До окончательныхгодовых расчетовпредприятиевносит авансовыеквартальныеплатежи.

Налоговыельготы устанавливаютсяглавным образомчерез ускореннуюамортизацию,т.е. направленына стимулированиеобновленияпроизводства.Применяютсядва режимасписания амортизации:линейная, когдастоимостьоборудованияраспределяетсяпропорциональносроку его службы,и ускоренная– с применениемсоответствующегокоэффициента.Ускореннаяамортизацияиспользуетсяобычно напромышленноеоборудование,особенноэнергосберегающее.Компьютерыразрешеноамортизироватьполностью втечение одногогода.

В ряде случаевпредусматриваютсяпрямые вычетыиз налога: 10% –от приростаинвестицийв развитиепроизводстваи 50% – от прироставложений внаучные исследования.

Важнейшее местов группе подоходныхналогов занимаетподоходныйналог с физическихлиц. Напомним,что его удельныйвес в государственномбюджете Франциипревышает 18%.Данный налогвзимаетсяежегодно сдохода, декларируемогов начале годапо итогам предыдущегофинансовогогода. Налогообложениюподлежит фискальнаяединица – семья,состоящая издвух супругови лиц, находящихсяу них на иждивении.Для одинокихфискальнойединицей,естественно,является одинчеловек. Поддоходами понимаютсявсе денежныепоступления,полученныев течение отчетногогода: заработнаяплата, премиии вознаграждения,пенсия, пожизненнаярента, доходыот движимогоимущества,доходы отземлевладений,доходы отсельскохозяйственнойдеятельности,доходы отпромышленнойили коммерческойдеятельности,доходы некоммерческогохарактера,прибыль отопераций сценными бумагамии т. д. Принимаютсяв расчет такжеи разовые доходы,получаемыев случае передачиправ собственности.Из базисаналогообложениявычитаютсяспециальноопределенныезаконодательствомрасходы, например,целевое пособиена питание.Некоторыевычеты применяютсяк определеннымсоциальнымгруппам: пожилыелюди, инвалидыи т. д.

Подоходныйналог на физическихлиц носитпрогрессивныйхарактер составкой от 0 до56,8%. Не облагаютсяналогом (ставка0%) доходы, непревышающие18,1 тыс. франков.Максимальнаяставка применяетсядля дохода,превышающего246,8 тыс. франков.

В 90-е годы подоходныйналог с физическихлиц дополненсоциальнымиотчислениями,имеющими налоговыйхарактер. Общеесоциальноеотчисление,установленноеЗаконом о финансахв 1991 г., составляет1,1% всех доходовот движимогои недвижимогоимущества.Кроме этого,имеются социальныеотчисления,исчисляемыена базе доходов,полученныхв виде процентовпо вкладам.Ставка отчисления– 1%. Есть и специальныесоциальныеотчисления.

Во Франциисуществуютособые правиланалогообложениядоходов, полученныхот операцийс недвижимостью,с ценными бумагамии прочим движимымимуществом.

Так, прибыль,полученнаяв результатепродажи повысокой цененедвижимогоимущества,включаетсяв доход, подлежащийналогообложениюв году фактическойпродажи. Но приэтом от налогаосвобождаютсядоходы, полученныеот продажиосновногожилища, от первойпродажи жилища,а также отпродажи жилища,находящегосяв собственностине менее 32 лет.Различнаяставка налогаприменяетсяв зависимостиот срока, в течениекоторого зданиенаходилосьв собственностиу продавца.Ставка максимальная,если этот срокменее двух лет.Далее ставкасокращаетсяда нуля в зависимостиот срока.

Прибыли, полученныеот операцийс ценными бумагами,включая сертификатына акционерныеправа, облагаютсяпо ставке 16%. Налогвзимается втом случае,если ежегодныйразмер доходовот них превышаетопределенныйпредел, пересматривающийсядостаточночасто. В начале90-х годов налогообложениеначиналосьс суммы 307,6 тыс.франков.

Прибыль, полученнаяот операцийс движимымимуществом,отличным отценных бумаг,облагаетсяналогом, еслиона являетсяследствиемсделки на суммусвыше 20 тыс.франков. Имеютсятри ставкиналога: 4,5%, 7% – дляпредметовискусства и7,5% – для сделокс драгоценнымиметаллами.

Крупные доходыприносят бюджетуФранции налогина собственность.Налогообложениюподлежат имущество,имущественныеправа и ценныебумаги, находящиесяв собственностина 1 января. Кимуществуотносятсяздания, промышленныеи сельскохозяйственныепредприятия,движимое имущество,акции, облигациии т. д. Некоторыевиды имуществаполностью иличастично освобожденыот этого налога,в частности,имущество дляиспользованияв рамках профессиональнойдеятельности,отдельные видысельскохозяйственногоимущества,предметы старины,художественныеи коллекционныеизделия.

Налогна собственностьносит прогрессивныйхарактер. Егоставки на начало90–х годов указаныв табл. 2

Таблица2

Ставка налогана собственность

Стоимостьимущества,франки	Налоговаяставка, %
1	2
До 4260 000	0,0
От 4260 001 до 6 920 000	0,5
От 6920 001 до 13 740 000	0,7
От13 740 001 до 21 320 000	0,9
От21 320 001 до 41 280 000	1,2
Свыше41 280 000	1,5

[21,35]

Приэтом суммаподоходногоналога и налогана собственностьне должна превышать85% всего дохода.

К группеналогов насобственностьможно отнеститакже регистрационныеи гербовыесборы и пошлины.

В эту же группувходит социальныйналог на заработнуюплату. Во Францииего уплачиваютработодатели.Объектомналогообложенияслужит фондзаработнойплаты в денежнойи натуральнойформе, включаяобязательныесборы, относящиесяк заработнойплате. Налогносит прогрессивныйхарактер. Онвносится вбюджет по ставке4,5% для фондазаработнойплаты в сумме35 900 франков, 8,5% –в интервалеот 35 901 до 71 700 франкови 13,6% – для выплатвыше указаннойсуммы.

Помимо этого,работодателиуплачиваютналог на профессиональноеобразованиепо ставке 0,5%годового фондаоплаты трудас надбавкой0,1%. Цель этогоналога состоитв финансированииразвитияпрофессионально-техническогообразованияв стране.

Если на предприятиизанято 10 и болеечеловек, топредпринимательобязан участвоватьв финансированиидолгосрочнойпрофессиональнойподготовкизанятых у негона предприятии.Размер налогаравен 1,2% общейсуммы заработнойплаты. Дляпредприятий,использующихвременнуюрабочую силу,ставка составляет2%. Дополнительныйсбор в 0,3% долженнаправлятьсяна профессиональнуюподготовкумолодежи.

Предприниматели,на предприятияхкоторых работают10 и более человек,обязаны прямоили косвенноучаствоватьв финансированиижилищногостроительства.Они могут напрямуюинвестироватьсредства встроительствожилья, могутпредоставлятьзаймы своимработникамили должныперечислятьсоответствующиесредства вгосударственнуюказну. Независимоот формы участияна эти целиположено отчислять0,65% годового фондаоплаты труда.

Среди другихгосударственныхсборов, относящихсяк группе налоговна
собственность,нужно отметитьналог на автотранспортныесредства предприятийи компаний. Егоуплачиваютюридическиелица, использующиесобственныеавтотранспортныесредства. Ставказависит отколичестваавтомобилейи мощности ихдвигателей.

Сюда же относитсяпошлина, взимаемаяс общих расходовфинансовыхучреждений,таких, как кредитныеучрежденияи страховыекомпании.

Весьмаполезным дляРоссийскойФедерации можетоказаться опытГермании. Какфедеративноегосударствоона прошларазличныестадии политическогои экономическогоустройства,не раз поднималасьиз разрухи,вызванноймировыми войнами,выросла вэкономическимощное рыночноегосударствос выраженнойсоциальнойориентацией.

В любой странес федеративнымустройствомцентральнойпроблемойявляетсяразграничениеполномочийцентральнойвласти и субъектовфедерациии распределениефинансовыхисточниковдля их осуществления.

При образованиив 1871 г. Германскойимперии установлениевсех прямыхосновных налоговоставалосьпрерогативойвходящих в неегосударств(нынешнихземель). Империибыло переданоправо – устанавливатьлишь таможенныепошлины иобщеимперскиеналоги на предметыпотребления:табак, пиво,водку, сахар,соль.

Закреплениеправа сборатаможенныхпошлин и акцизов,положило началосозданию общегоэкономическогопространства.Но для финансированияобщих расходовэтого было недостаточно.Источникомсредств явилисьдоходы от почтовогои телеграфноговедомства иматрикулярныевзносы отдельныхземель, имевшиехарактер подушногоналога. Дляпокрытия чрезвычайныхпотребностейпредусматриваласьвозможностьприбегнутьк займам.

Цели налоговойполитики определилканцлер ГерманииОтто Бисмарк(1815–1898) при обсуждениивопросов овведении таможенныхпошлин насельскохозяйственныепродукты. Всвоей речи врейхстаге 2 мая1879 г. он сказал:

«Я бросаю упрекнынешнемусостоянию втом, что оночересчур многотребует отпрямых налогови слишком мало– от косвенных,и я добиваюсьтого, чтобыотменить прямыеналоги, а поступленияот них заменитькосвенныминалогами... Бремяпрямых налоговв Пруссии спомощью различныхнадбавок дляпровинции,округа, общиныдостигло, помоему мнению,такого уровня,который неможет быть –более терпим».

Регулярныематрикулярныевзносы отдельныхгосударствставили империюв зависимостьот них. Это иопределилопути развитияналоговойсистемы Германии.В 90-е годы прошлоговека были введеныгербовые сборына ценные бумаги,векселя, игральныекарты, в 1906 г. –налог с наследства,в 1913 г. – налогна имуществои одновременноналог на приростимущества. С1916 г. Германияактивно использовалавозможностипрямого налогообложения.Развивалосьи косвенноеналогообложение,ибо пошлин иакцизов нехватало напокрытие расходов,связанных своенным поражением.В июле 1918 г. Германияввела налогс оборота сначалапо ставке 0,5%. Онпросуществовалдо переходак налогообложениюдобавленнойили вновь созданнойстоимости, чтопроизошлотолько в 60-е годы.

В декабре 1919 г.с утверждениемИмперскихправил налогообложения,разработанныхМинистромфинансов Эрцбергером,началась крупнейшаяналоговаяреформа. Ееглавное значениев том, что былликвидированфинансовыйсуверенитетземель. Государствополучилоисключительноеправо взиманияналогов и управленияими. Был повышенналог с оборота,введено налогообложениепредметовроскоши, дополнительныйналог уплачиваливладельцыкрупных состояний.Действовавшие26 земельныхзаконов о подоходномналоге былизаменены имперскимподоходнымналогом сдифференцированнойшкалой и максимальнойставкой налогообложения60%.

Эти и другиемеры позволилив пять раз увеличитьрасходы государствана социальныенужды.

Огромные финансовыетрудности,возникшие врезультатеэкономическихи социальныхпоследствийПервой мировойвойны, привелик усилениюцентрализациив областиналогообложения.В итоге в Веймарскойреспубликебыло созданоединое финансовоеуправление,контролирующеепоступлениевсех видовналогов независимоот их последующегораспределения.Это финансовоеуправлениефункционировалодо мая 1945 г.

Экономическоеразвитие послевоеннойГермании вомногом связанос именем видногоэкономистаи государственногодеятеля, бывшегоминистра хозяйства,а затем КанцлераФРГ профессораЛюдвига Эрхарда.

Л. Эрхард выступалпоборникомсвободныхрыночных отношений.Это требовалоопределеннойи немалойсамостоятельностихозяйствующихсубъектов,общин, земель,что несовместимос жесткойцентрализациейфинансовыхресурсов. ВпослевоеннойГермании былозаконодательноустановлено,что государственныезадачи должныраспределятьсямежду федерациейи землями,входящими вее состав. Приэтом федерацияи земли раздельнонесут расходы,возникающиепри выполненииими своих функций;федерация иземли самостоятельныв вопросахсвоего бюджетногоустройства.Принципы независимоговедения бюджетногохозяйствадействуют сучетом необходимостивзаимоувязкиобщегосударственныхи земельныхинтересов прирешении конкретныхзадач и обеспечениифинансирования.В то же времядля обеспеченияфинансированиявсех трех уровнейуправленияналоговаясистема Германиипостроена такимобразом, чтонаиболее крупныеисточникиформируют сразутри или двабюджета. Так,подоходныйналог с физическихлиц распределяетсяследующимобразом: 42,5% поступленийнаправляютсяв федеральныйбюджет, 42,5% – вбюджет соответствующейземли и 15% – вместный бюджет.Налог на корпорацииделится в пропорции50 на 50% между федеральными земельнымбюджетами.Налог напредпринимательскуюдеятельностьвзимаетсяместными органамиуправления,но им остаетсяполовина, авторая перечисляетсяв федеральныйи земельныйбюджеты. Налогна добавленнуюстоимость такжераспределяетсяпо трем бюджетам.Соотношенияраспределенияэтого налогамогут бытьсамыми различнымии меняться стечением времени,поскольку онслужит регулирующимисточникомдохода.

Германия – однаиз немногихстран, гдеприменяетсяне тольковертикальное,но и горизонтальноевыравниваниедоходов. Высокодоходныеземли, как, например,Бавария, Вюртемберг,СеверныйРейн–Вестфалия,перечисляютчасть своихфинансовыхресурсов менееразвитым землям,таким, как Саксония,Шлезвиг–Гольштейн.Это явилосьитогом многолетнегоразвития налоговойсистемы.

Со времен Л.Эрхарда в Германииукоренилисьважнейшиепринципы построениясистемы налогообложения:

налогипо возможностиминимальны;
минимальны,или, точнее,минимальнонеобходимыи затраты наих взимание;
налогине могут препятствоватьконкуренции,изменять чьи–либошансы;
налогисоответствуютструктурнойполитике;
налогинацелены наболее справедливоераспределениедоходов;
системадолжна строитьсяна уважениик частной жизничеловека.

В связи с налогообложениемчеловек долженпо минимумуоткрыватьгосударствусвою частнуюжизнь. Налоговыйработник неимеет праваникому даватькакие–либосведения оналогоплательщике.Соблюдениекоммерческойтайны гарантировано;

налоговаясистема исключаетдвойное налогообложение;
величинаналогов соответствуетразмеру государственныхуслуг, включаязащиту человекаи все, что гражданинможет получитьот государства.

Основныевиды налоговв Германии:

подоходныйналог на физическихлиц,
налогна корпорации,
налогна добавленнуюстоимость,
промысловыйналог,
налогна имущество,
поземельныйналог,
налог,уплачиваемыйпри покупкеземельногоучастка,
страховыевзносы,
налогс наследстваи дарения,
автомобильныйналог,
налогна содержаниепожарной охраны,
акцизына кофе, сахар,минеральныемасла, винно–водочныеи табачныеизделия,
таможенныепошлины,
сборы,идущие на развитиедобычи нефтии газа на территорииГермании.

Рассмотримнекоторые изних.

В Германииустановленыдве основныеставки корпорационногоналога на прибыль.Если прибыльне распределяется,то ставка налога50% (до 1990 г. была 56%).На распределяемуюв виде дивидендовприбыль ставкисущественнониже – 36% с учетомтого, что дивидендывключаютсяв личные доходыакционеров,подлежащиеобложениюподоходнымналогом. В среднемс учетом налоговыхльгот ставкане превышает42%. Широко используетсяускореннаяамортизация.Например, всельском хозяйстверазрешаетсяуже в первыйгод списатьдо 50% стоимостиоборудования,в первые тригода – до 80%. Необлагаютсяналогом процентыпо ссудам.

Акцизы в основномнаправляютсяв федеральныйбюджет, кромеакциза на пиво,идущего в бюджетыземель. Наибольшиедоходы казнеобеспечиваетакциз на минеральноетопливо – 31,8 млрд.марок в 1994 г. Затемидет табачныйакциз – 15,5 млрд.марок, около2 млрд. марок –кофейный. Ставкифедеральныхакцизов следующие:

бензин– 0,98 - 1,08 марки на1 литр в зависимостиот содержанияв нем свинца;
мазутдля отопления– 9,4 пфеннигана 1 кг;
табачныеизделия – 13пфеннигов врасчете на 1сигарету;
поджаренныйкофе – 4,3 маркина 1 кг;
крепкиеспиртные напитки– 2550 марок на 100литров;
шампанское– 2 марки на 0,75литра;
настраховыесделки – 12% состраховогополиса [28, 61].

Промысловымналогом (этоодин из основныхместных налогов)облагаютсяпредприятия,товарищества,физическиелица, занимающиесяпромысловой,торговой идругими видамидеятельности.Базой для исчисленияналога служатприбыль отзанятия промысломи капитал компании.Налоговаяставка определяетсямуниципальнымиорганами. Характерныйпример: ставка5% от прибыли и0,2% от стоимостиосновных фондов.При этом необлагаемыйминимум составляет36 тыс. марок доходаи 120 тыс. мароккапитала.

Социальныеотчисленияот фонда заработнойплаты составляют6,8%. Сумма отчислений,как и в США, делитсяв равной пропорциимежду нанимателеми работником.

Подоходныйналог в Германиивзимается сфизическихлиц по прогрессивнойшкале: минимальнаяставка – 19% (пригодовом доходедо 8153 нем. марок),максимальная– 53% (с дохода свыше120 тыс. нем. марок)[25, 206]. Необлагаемыйминимум – 1536 марокв месяц дляодиноких и 3072 марки длясемейных пар.Далее идутналоговыельготы на детей,возрастныельготы, льготыпо чрезвычайнымобстоятельствам(болезнь, несчастныйслучай). Например,у лиц, достигшихвозраста 64 лет,необлагаемыйминимум увеличиваетсядо 3 700 марок. Улиц, имеющихземельныйучасток, необлагаютсяподоходнымналогом 4 750 марок.Максимальнаяставка налогаприменяетсяк гражданам,чей доход превышает120 тыс. марок, адля семейнойпары – 240 тыс.марок.

Объектом обложенияподоходнымналогом являютсявсе доходычеловека: отнаемного труда,самостоятельнойработы (у лицсвободныхпрофессий),промысловойдеятельностиили деятельностив сельском илесном хозяйстве,от капитала,сдачи имуществав аренду и внаеми все прочиепоступления.

Для определенияоблагаемогодохода из поступленийвычитаютсязатраты. Приэтом учитываютсяи особые расходы,как, например,алименты послеразвода супругов,взносы на медицинскоестрахованиеи страхованиежизни, церковныйналог, затратына профессиональноеобразованиеи т.д. Подоходныйналог с наемныхработниковудерживаетсяработодателемиз их заработкапри выплатезаработнойплаты (налогна заработнуюплату) и перечисляетсяв налоговыеорганы.

При определенииналога на заработнуюплату применяютсятакие категории,как налоговыеклассы, налоговыетаблицы и налоговыекарты. Существуетшесть налоговыхклассов, в которыегруппируютсянаемные рабочиеи служащие:

I класс –холостые рабочиебез детей;

II класс –холостые, разведенныеили овдовевшиелюди, имеющиена содержанииребенка;

III класс –женатые, еслив семье работаетлишь один изсупругов;

IV класс –предусматриваетслучай, когдаработают и муж,и жена, и облагаютсяналогом раздельно;

V класс –женатые работающие,один из которыхоблагаетсяпо III классу;

VI класс –рабочие, имеющиезаработнуюплату в несколькихместах,

Налоговыетаблицы учитываютклассы, а такженаличие в семьедетей, их количество,на чьем содержанииони находятся,совместно илираздельноведется в семьехозяйство.Таблицы учитываюттакже налоговыельготы.

Удержаниеналога из заработнойплаты происходитна основе налоговойкарты. Картазаполняетсяв общине поместу жительства.В ней удостоверяютсяналоговыйкласс, количестводетей, вероисповеданиеработающего.Там же отмечаетсяинвалидность,достижение64-летнего возрастаи т. д.

В 1994 г. Германияполучила в виденалоговыхпоступлений786 млрд. марок.Они распределенытак: в федеральныйбюджет – 379 млрд.марок, в бюджетыземель – 269 млрд.,в бюджеты общин– 97,3 млрд., отчисленияв фонды ЕвропейскогоСоюза – 40,7 млрд.марок.

Эволюция налоговойсистемы Германииот сильных вфинансовомотношенииземель и слабогогосударства(империи) черезчрезмернуюцентрализациюк разумнымфинансовымотношениям,строящимсяна основе соблюденияинтересоврегионов игосударства,может бытьвесьма поучительнойи для РоссийскойФедерации.

Однойиз последнихсреди промышленноразвитых странШвеция началаосуществлятьглобальнуюперестройкусвоей фискальнойсистемы понаправлениям,ставшим к этомумоменту ужестандартными.Новая системаналогообложенияШвеции былаодобрена Парламентомв июне 1990 г. и вступилав силу с 1 января1991 г.

Каки в других странах,необходимостьреформированияналоговойсистемы возниклав связи с негативнымитенденциями,наметившимисяв шведскойэкономике вовторой половине80-х гг. (позже, чемв других развитыхстранах). В этотпериод темпыроста инфляцииоказались всреднем на 2%выше, чем в странах- конкурентахШвеции, а призначительновозросшихзатратах нарабочую силустрана существенноотставала потемпам ростаВНП и производительноститруда от другихгосударств- членов ОЭСР.Нарасталиобъемы экспортанациональногокапитала: в1988 г. объем инвестицийшведскихпредпринимателейза рубежомпревысил объемвложений внациональнуюэкономику.

Нормативнаяставка налогана прибылькорпорацийв Швеции в настоящеевремя составляет28%, но до 1991 г. онасоставляла52%, а с учетомспециальногоналога нафинансированиефондов наемныхрабочих - 57%, т.е.одной из наиболеевысоких средиразвитых стран.И даже при наличииразличныхналоговых льготнорма прибылиу шведскихкомпаний быласущественнониже, чем у ихзарубежныхконкурентов.

Еще более жестким,чем налог накорпорации,был подоходныйналог, включавшийподоходныйместный ипрогрессивныйгосударственныеналоги. Номинальнаяставка подоходногоналога колебаласьот 35 до 72%, а усреднеоплачиваемогорабочего сучетом действовавшихналоговых льготфактическиначислявшийсяподоходныйналог изымалоколо 40% заработнойплаты. Если жепринять вовнимание налогна заработнуюплату (данныйплатеж производитработодатель,но он существенновлияет на зарплатунаемных рабочих),то максимальноеналоговоебремя для шведасоставляло73% его доходов.А это означает,что заставитьквалифицированныхспециалистовтрудитьсясверхурочно,повышать уровеньобразования,искать дополнительныезаработки быловесьма проблематично:налоговаясистема оказывалаявно дестимулирующеевлияние натрудовую активностьнаселения.Кроме того,применениевысоких ставокпри системеразнообразныхналоговых льготсоздавалоусловия дляуклонения отуплаты налогов.

Налогна доход с капиталавзимается поставке 30%. В понятиекапитала включаетсякроме ценныхбумаг, процентовпо вкладамтакже владениеземлей.

Акцизами облагаетсяограниченнаягруппа товаров:алкоголь, табак,бензин, энергия.

Налог на наследствои дарение ступенчатый– от 10 до 60%. Наследство(дарение) до200 тыс. крон длясупругов и по50 тыс. крон длякаждого ребенкане облагаетсяналогом. Высшаяставка применяетсядля дальнихродственникови при стоимости,превышающей8 млн. крон.

Одна из крупнейшихстатей доходабюджета Швеции– социальныеплатежи в виденачисленийна фонд оплатытруда. Приведемпример начисленийна заработнуюплату работниковнаемного труда,% (табл. 3).

Таблица 3

Начисленияна заработнуюплату

Видыначислений	Процентк заработнойплате
1	2
Напенсионноеобеспечение	13,0
Намедицинскоестрахование	8,43
Нанародную пенсию(для обеспечениятех, у кого нетвыслуги лет)	5,86
Напенсионнуюстраховку	0,2
Настрахованиеот производственноготравматизма	1,38
Напревентивнуюзащиту сотрудников	0,17
Навыплату пособийпо безработице,финансированиепереквалификациипотерявшихработу	2,12
1 продолжениетаблицы 3	2
Нагарантиюзаработнойплаты прибанкротствекомпании	0,2
Настрахованиежизни	0,61
Нагрупповуюстраховку	0,95
Напособия приувольнении	0,28
Надополнительнуюпенсию	3,1
Настраховку оттравматизма	1,0
Вгарантийныйфонд	0,06
Налогна пенсионныеплатежи	0,6
Общаясумма начисленийсоставляет	38%.

[32,25]

Еслиречь идет нео наемном работнике,а о владельцахфирмы, то несколькоменяется структурасоциальныхплатежей, нообщий удельныйвес их дажевыше – 39,3%. Финансовыйгод в Швецииначинаетсяс 1 июля.

Налоговаясистема СоединенныхШтатов Америкиразвиваетсяи совершенствуетсяуже более 200 лети способствуетразвитию рыночныхотношений. Онаотвечает задачамне просто фискальным– обеспечитьдоходами федеральныйбюджет, бюджетыштатов и местныебюджеты. Налогивыступают здесьв качествеинструментарегулированияразвития экономики.Формированиеи движениебюджетныхсредств занимаетцентральноеместо в реализацииэкономическойполитикиамериканскогогосударства.Основное звенов финансовойсистеме СШАсоставляетбюджетныймеханизм федеральногоправительства.Налоги, дающиенаиболее крупныеи стабильныепоступления,направляютсяв федеральныйбюджет. На егодолю приходитсяпримерно 70% доходови расходов.

Доходную частьфедеральногобюджета СШАопределяютпять основныхисточников.Это подоходныйналог с физическихлиц, удельныйвес которогов доходах обычнопревышает 45%.Далее идутотчисленияв фонды социальногострахования– 36–37%. Налог наприбыль корпорацийсоставляеттолько 8–10%, акцизы– 4-5% и таможенныепошлины – примерно1%. Речь идет особственныхдоходах безучета заемныхсредств.

Как видим, самуюкрупную статьюдоходов составляетподоходныйналог с населения.Он взимаетсяпо прогрессивнойшкале. Имеютсянеоблагаемыйналогом минимумдоходов и триналоговыеставки. Налогомможет облагатьсялибо отдельныйчеловек, либосемья. В последнемслучае суммируютсявсе виды доходовчленов семьиза год.

Исчисляетсяналог следующимобразом. Суммируютсявсе полученныедоходы: заработнаяплата, доходот предпринимательскойдеятельности,пенсии и пособия,выплачиваемыечастными пенсионнымии страховымифондами,государственныепособия свышеопределеннойсуммы, доходот ценных бумаги т. д. Доход отпродажи имуществаи ценных бумагоблагаетсялибо специальнымналогом, либов составе личногодохода.

Изполученноготаким способомсовокупноговалового доходавычитаютсяделовые издержки,связанные сего получением.Сюда относятсязатраты, связанныес предпринимательскойдеятельностью:расходы наприобретениеи содержаниекапитальныхактивов – земельныхучастков, зданий,оборудования,текущие производственныерасходы. Данныезатраты учитываютсяне только упредпринимателей,но и у людейсвободныхпрофессий.Далее можновычесть расходына спецодежду,транспортныеи некоторыедругие расходы,непосредственносвязанные спроизводственнойдеятельностью.Полностьюили частичноисключаютсяеще некоторыевиды доходов:

50% доходовот реализациикапитальныхдолгосрочныхактивов,
процентыпо облигациям,выпущеннымвластями штатовили местнымиорганами управления,
некоторыевиды выплатиз государственныхи частных фондовсоциальногострахования.

Послеуказанныхвычетов получаетсячистый доходплательщика.

Далееиз величинычистого доходавычитаютсяиндивидуальныеналоговыельготы. Всеобщейльготой являетсянеоблагаемыйминимум доходов.Кроме того,чистый доходуменьшаетсяна взносы вблаготворительныефонды, налоги,уплаченныевластям штата,местные налоги,суммы алиментов,расходы намедицинскоеобслуживание(в размерах, непревышающих15% облагаемойсуммы), процентыпо личным долгами ипотечномудолгу в залогнедвижимости.После данныхвычетов образуетсяналогооблагаемыйдоход.

Необлагаемыйминимум доходов– величинапеременная,имеющая тенденциюк увеличению.В начале 90–хгодов он равнялся3 тыс. долл., а длясупругов, заполняющихсовместнуюдекларацию,– 5 тыс. долл. Ставкиподоходногоналога приведеныв табл. 4.

Таблица 4

Ставки подоходногоналога

Налоговыеставки, %	Налогооблагаемыйдоход, тыс. долл.
Налоговыеставки, %	Супружескаяпара, совместныедоходы	Супружескаяпара, раздельныедоходы	Одинокийглава семьи	Одинокийчеловек
1	2	3	4	5
15	0–29,75	0–14,9	0–23,9	0–17,85
28	29,751–71,9	14,901–35,95	23,901–61,65	17,851–43,15
33	71,901–149,25	35,951–113,3	61,651–123,79	43,151–89,56
28	Свыше149,25	Свыше133,3	Свыше123,79	Свыше89,56

[31, 131]

Интереснопроследитьэволюцию ставокподоходногоналога в США.До 1986 г. там действоваласложная системаиз 14 ставок от11 до 50%. По реформе1986 г. на следующийгод, было, введенопять ставок:11, 15, 28, 35 и 38,5% в зависимостиот облагаемогодохода и семейногоположенияналогоплательщика.Указанная вышесистема введенас 1988 г. Интервалыдоходов, в которыхдействуютналоговыеставки, могутуточнятьсяи изменятьсяпри формированиибюджета.

Итак, основноенаправлениеразвития подоходногообложения ведетк упрощениюшкалы ставок,снижениюмаксимальногоуровня налога,увеличениюнеоблагаемогоминимума. Нонаряду с этимуменьшаетсяколичествоналоговыхльгот.

Отчисленияв фонды социальногострахования– вторая повеличине статьядоходов федеральногобюджета – делаютсякак работодателем,так и наемнымработником.В США действуютдве государственныесистемы социальногострахования:федеральнаяпенсионнаясистема ифедерально–штатнаясистема страхованияпо безработице.Взносы имеютобязательныйхарактер. Вотличие отРоссии, гдеосновную частьвзноса делаетработодатель,в США взносделится в равныхдолях. Ставкаменяется приформированиибюджета, но приэтом имееттенденцию кросту. Так, в1980 г. комбинированнаяставка дляпредпринимателейи лиц наемноготруда составляла12,3% (уплачивалиони по 6,15%), в 1988 г. –15,02%, в 90–х годах– 15,3% фонда заработнойплаты. Но облагаетсяне весь фондзаработнойплаты, а толькопервые 50,1 тыс.долл. в год врасчете накаждого занятого.

Третье местопо степенидоходностизанимает налогна прибылькорпораций.Основная ставканалога – 34%, новносится онступенчато.За первые 50 тыс.долл. прибылиуплачивается15%, за следующие25 тыс. долл. – 25% илишь на оставшуюсясумму вступаетв действиеосновная ставканалога. Такоеступенчатоеналогообложениесерьезно поддерживаетпредприятиямалого бизнеса.Кроме того, вряде отраслейприменяютсяускоренныенормы амортизацииоборудования.До реформы 1986г. налог на прибылькорпорацийбыл в размере46%, в 1987 г. – 40%.

Для того чтобыподдержатьотрасли добывающейпромышленности,в 80–х годах былаустановленаналоговаяскидка на истощениенедр, котораяпозволяетснижать налогна прибылькорпораций,работающихпо добыче ресурсов.С помощью даннойскидки налогможет бытьуменьшен впределах 50%.

Приисчисленииналога на прибыльне учитываетсяудорожаниестоимостиактивов, еслитолько оно нереализуетсяпутем продажи.Действуют идругие налоговыельготы.

Налог на доходыот продажикапитальныхактивов взимаетсяпо той же ставке,что и в целомс дохода корпораций,(максимально– 34%). Но если приэтой операциивместо доходаобразуютсяубытки, то суммаубытков неможет вычитатьсяиз налогооблагаемогодохода.

Федеральныеакцизные сборыимеют ограниченноезначение искромное местов доходахгосударственногобюджета. Федеральныеакцизы установленына товары –алкогольныеи табачныеизделия, бензин,нефть, драгоценности,меха, дорогиеавтомобили,личные самолеты,на услуги –дороги и воздушныеперевозки.Основную частьакцизов взимаютштатные и местныеорганы. Ставкифедеральныхакцизов в середине90–х годов былиследующие: наспиртные напитки– 12,5 долл. на галлон,пиво – 9 долл.на баррель,сигареты –в зависимостиот качества8 или 16,8 долл. на1 тыс. штук, бензин– 9 центов нагаллон, пассажирскиеавиалинии –8% стоимостиуслуг. Ставкиакциза на нефтьдифференцированы.По вновь открытымместорождениям– 15% стоимости,действующиеместорожденияразделены потрем налоговымуровням составками 30, 60 и70%. Кроме указанных,есть незначительныеакцизы наогнестрельноеоружие, рыболовныеснасти, спички.

Налог на имущество,переходящеев порядкенаследованияили дарения,имеет необлагаемыйминимум в размере10 тыс. долл. Болеедорогой подарокили наследствооблагаетсяналогом попрогрессивнойшкале от 18 до50%. Самая высокаяставка применяется,если стоимостьнаследствапревышает 2,5млн. долл., приэтом учитываетсястепень родства.

Великобритания.На родине наукио налогообложенииналоговаясистема в основномсформироваласьеще в XIX столетии.Однако и онаподвергаетсяпеременам.Налоговыереформы проходилив 1965, 1973 гг., серьезныеизменения,особенно вместном налогообложении,были в 90–х годах.Налоговаясистема Великобританиидвухступенчата:состоит изобщегосударственныхи местных налогов.Основныеобщегосударственныеналоги: подоходныйс физическихлиц, на прибылькорпораций,на приросткапитала, надоходы от нефти,с наследства,на добавленнуюстоимость,пошлины, акцизы,гербовый сбор.Они дают более90% налоговыхпоступлений.Почти две третипрямых налоговв государственныйбюджет Великобританиидает подоходныйналог с населения.Впервые он былвведен в 1799 г. каквременная мерав целях финансированиявойн противНаполеона, ас 1842 г. окончательноутвердилсяв английскойналоговойпрактике.

В Великобританиипринята шедулярнаяформа построенияподоходногоналога, котораяпредполагаетделение доходана части (шедулы)в зависимостиот источникадохода (жалованье,дивиденды,рента и т. п.),каждая шедулаоблагаетсяособым порядком.Такое раздельноеобложениедоходов преследуетцель «настигнутьдоход у источника».

Действуютшесть шедул,причем некоторыеиз них имеютеще и внутреннююградацию доходов.

Шедула «А» –включает доходыот имущества:от собственностина землю, отстроений исооружений,квартирнуюплату за сдаваемыев наем жилыедома или квартиры.

Шедула «В» –доходы от лесныхмассивов,используемыхв коммерческихцелях.

Шедула «С» –доходы отгосударственныхценных бумаг.

Шедула «Д» –доходы отпроизводственнойкоммерческойдеятельности.В данную шедулувходит многоразных видовдоходов, поэтомуона разделенана шесть частей:

доходы,получаемыеот торговлиили деловыхопераций (бизнеса),например, прибыльвладельцамагазина;
доходы, полученныев результатепредоставленияпрофессиональныхуслуг, например,доходы врачаили адвоката;
полученныепроценты иалименты, подлежащиеналогообложению;
доходы отценных бумаг,находящихсяза рубежом, невходящие вшедулу Е;
доходы отимущества,находящегосяза рубежом;
вседоходы, невключенныени в одну извышеупомянутыхчастей (например,гонорар).

Шедула «Е» –заработнаяплата, пенсии,пособия и прочиетрудовые доходы.

Шедула «F»– включаетдивиденды идругие выплаты,осуществляемыекомпаниямиВеликобритании.

Подоходныйналог удерживаетсяс облагаемогодохода, представляющегособой совокупныйгодовой доходза вычетомразрешенныхзаконом скидоки льгот. Приэтом он подразделяетсяна заработанныйи инвестиционный(не заработанный).

Удержаниеподоходногоналога с заработнойплаты и жалованийпроизводитсяу источника.При этом отпадаетнеобходимостьзаполненияналоговойдекларациидля лиц наемноготруда, живущихна доход толькоот заработнойплаты. В остальныхслучаях налогообложениедоходов производитсяна основедекларации,предъявляемойналогоплательщикамив установленныезаконом сроки.

Современнаяорганизациябританскогоподоходногоналогообложениясложилась врешающей степениблагодаряреформам 1965 и1973 гг. До 1965 г. подоходныйналог платиликак физические,так и юридическиелица, в том числекорпорации.С введениемотдельногоналога на прибылькорпорацийсфера его действиясузилась доличных доходовграждан, включаятех, кто занимаетсяиндивидуальнойпредпринимательскойдеятельностьюили выступаетпартнеромделовоготоварищества.Еще более серьезныеизменения вподоходноеналогообложениебыли внесеныреформой 1973 г.,в результатекоторой заработанныйи инвестиционныйдоходы сталиоблагатьсяпо единой шкалеставок. Это нетолько упростилотехнику взиманияналога, но икоренным образомизменило назначениешедул, которыев настоящеевремя служатдля начисленияскидок и льгот.

Наиболееуниверсальнымии поэтому наиболееважными из нихявляются личнаяскидка, правона которуюимеют всеналогоплательщикинезависимоот источникадохода, и дополнительнаясемейная скидка,засчитываемаяпри обложенииглавы семьи.Размеры личнойи семейнойскидок автоматическипересматриваютсякаждый финансовыйгод с учетомроста индексарозничныхцен (в то же времяПарламент попредложениюправительстваимеет правозамораживатьразмеры скидокв связи с особымиэкономическимиобстоятельствами).В настоящеевремя личнаяскидка в Великобританииопределенав размере 3 445фунтов стерлингов.

Действуюттри ставкиподоходногоналога.

Таблица 5

Облагаемыйдоход (послеучета всехльгот)

до2 500 фунтов стерлингов	20%,
от2 501 до 23 700 фунтовстерлингов	25%
исвыше 23 700 фунтовстерлингов	40%.

[25, 204]

Ставка налогана прибыльсоставляет33%. Причем 10 летназад она была52%, а в начале 90-хгодов – 35%.

При определенииоблагаемойприбыли извалового доходавычитаютсяпомимо обычныхзатрат представительскиерасходы, расходыразвлекательногохарактера насотрудниковкомпании, расходына юридическуюконсультациюпо вопросамфинансов компании,убытки коммерческогои некоммерческогохарактера, всезатраты нанаучно–исследовательскиеработы.

Маломубизнесу предоставляетсяльгота в видеуменьшеннойставки – 25%. Критериемвыступает нечисленностьработающихв компании, аполученнаяприбыль. К малымотноситсяпредприятиес размеромприбыли 250 тыс.фунтов стерлинговв год.

Вособую категориювыделенынефтедобывающиекомпании. Онивносят в бюджет50% дохода, остающегосяпосле уплатыналога по обычнойставке. Несколькимигодами ранееони вносили75%.

Налог на приросткапитала взимаетсяпри реализацииопределенныхвидов капитальныхактивов, котораяприносит прибыль(частные автомобили,жилье, национальныесберегательныесертификатыи облигациии др.). Цель этогоналога – ограничитьразмеры иприбыльностьспекулятивныхсделок. Доходыопределяютсякак разницамежду рыночнойценой данногоимуществаи ценой егоприобретения.Налог уплачиваетсяпо высшей издействующихставок подоходногоналога, еслиплательщикомвыступаетфизическоелицо, и по основнойставке налогана прибылькорпораций,если плательщик– компания.

Налогом нанаследствоне облагаютсяпервые 150 тыс.фунтов стерлинговстоимостипередаваемогоимущества.Затем применяетсяставка 40%. Действуетсистема налоговыхльгот и скидок,которые могутсоставлятьот 20 до 80%.

Важное местозанимают взносына нужды социальногострахования,расходуемыена выплатупенсий и пособий.Эти взносыуплачиваютсяпо одному изчетырех классов.К первому (основному)относятся лицанаемного трудаи их работодатели.Ко второмуклассу принадлежаттак называемые«само занятые»(т.е. лица, несостоящие вотношенияхнайма). По третьемуклассу взносыдобровольноперечисляютсянеработающимигражданамиили гражданами,которые немогут бытьпричисленык первым двумклассам. Наконец,к четвертомуклассу относятсялица, уплачивающиевзносы по второмуклассу (самозанятые), еслиих доход превышаетопределеннуюсумму. Классвзносов даетправо на соответствующиевыплаты.

Для лиц наемноготруда и ихработодателейразмер взносовдифференцирован.Зарабатывающиеменее 54 фунтовстерлинговв неделю полностьюосвобожденыот уплаты взносов.Если же заработанныйдоход превышаетэту сумму, торазмер взносовсоставляет2% от первых 54фунтов и 9% составшейсячасти, но несвыше 405 фунтовстерлинговв неделю. Взносыпо второмуи третьемуклассам уплачиваютсяпо твердымставкам соответственнов 5,35 и 5,25 фунтовв неделю. Почетвертомуклассу взносыуплачиваютсяпо ставке в6,3%.

Среди косвенныхналогов второеместо занимаютакцизы. Подакцизнымитоварами являютсяалкогольныенапитки, горючее,табачные изделия,транспортныесредства. Акцизна спиртныенапитки и горючеевзимается втвердых суммахс единицы товара(с литра). Акцизна табачныеизделия устанавливаетсяв виде процентнойнадбавки к ценетовара. Ставкаакцизных сборовколеблетсяв пределах от10 до 30%.

К косвеннымналогам относятсятаможенныепошлины, гербовыйсбор, налогс игорногобизнеса, сборыс бегов (конныескачки, собачьибега).

В целом во всехгосударствах,осуществлявшихв 80-е и в начале90-х гг. перестройкусвоих фискальныхсистем, ключевымнаправлениемналоговыхреформ сталалиберализацияподоходногоналогообложенияюридическихи физическихлиц. Она развиваласьв двух направлениях:1) активизацияпредпринимательскойдеятельностиза счет сниженияставок корпоративногоналога и ориентациясистемы налоговыхльгот на доходы,инвестируемыев производствои научно-техническиеисследования;2) снижение иновая дифференциацияналогов натрудовые доходыкак источникароста благосостояниянаселения исозданиедополнительныхстимулов активизациитрудовойдеятельности.

В заключениеприведем (табл.6) ставки налогана доходы корпорацийв некоторых,не упомянутыхзападноевропейскихстранах:

Таблица 6

Ставки налогана доходы корпораций

Страна	Стандартнаяставка	Дополнительныеставки
Бельгия	39%	28%(до 1 млн. б. фр.),36% (1-3,6 млн.), 41%(3,6-13 млн.)
Греция	35%
Дания	34%	16%- производственныеи сбытовыеассоциации
Испания	35%	20%- кооперативы;7% - бесприбыльныеорганизации;35% - доходы нерезидентовот капиталав Исп.
Португалия	36,5%	20%- предприятия-резеденты(не в торговле,промышленности,или С/Х); 25% - предпр.-нерезед.
Финляндия	28%

[сост. по 25, 203 - 221]

2.3. Местные налоги

Региональныеналоги и местныеналоги - преимущественнокосвенные.Местные органыуправленияимеют в видеосновных собственныхисточниковдоходов поимущественноеи поземельноеобложение,промысловыеналоги. Законодательствов областиналогообложения,в том числеместных налогов,сохраняет всвоих рукахгосударство.

При всей множественностиналогообложенияправительстваразвитыхгосударствстремятся кминимизацииналогов или,точнее, к оптимизацииих. Таковы, покрайней мере,основные тенденцииво второй половине80-х - начале 90-хгодов.

Опыт западныхгосударстввполне применимв современныхусловиях России,если его неслепо копировать,а перениматьлучшее, применяяк конкретнымособенностямэкономикиРоссийскойФедерации.

В регулированиеэкономикиактивно вовлекаютсяместные органыуправления.Во второй половине80-х годов в СШАбыл проведенопрос мэров326 крупнейшихгородов. Срединаиважнейшихпроблем около90% мэров выделилиэкономическоеразвитие иобеспечениебезопасностиграждан. Приэтом каждыйчетвертый мэрпоставил проблемуувеличениязанятости напервое местопо значениюи важности, а70% назвали вкачестве однойиз трех первоочередныхзадач.

Местные органыуправлениядополняют этокосвеннойпомощью. Сюдаотносятсяскидки с продажнойцены или аренднойплаты при покупкеили найме земельныхучастков изданий, обеспечениезаймов, участиев гарантийныхфондах, созданиепромышленныхзон. Территориии здания впромышленныхзонах зачастуюпредоставляютсяпредприятиямна благоприятныхфинансовыхусловиях. Нередкоза муниципальныйсчет осуществляетсястроительствоспециальныхпроизводственныхпомещений,позволяющихразвить новыевиды хозяйственнойдеятельности.И конечно, кстимулирующиммерам относитсяпостоянноеили временноеосвобождениеот местныхналогов.

Для оживленияэкономическойдеятельностииспользуютсятакие формыфинансовоговоздействия,как субсидированиекапитальныхвложений впромышленность,субсидированиецен в виде льготныхтарифов наэлектроэнергиюи воду для отдельныхрайонов, льготныеусловия кредитования- займы под низкийпроцент, долгосрочныезаймы, дотациипо кредитам.

В некоторыхстранах, напримерв Германии, воФранции, натерриторияхряда муниципалитетоввведена специальнаябюджетнаянадбавка закаждое вновьсозданноерабочее местонаряду с применениемналоговыхльгот. Местныеорганы управлениянесут немалуюдолю расходовпо подготовкерабочей силыдля новых отраслейхозяйства.Кроме того,предприятия,самостоятельноорганизующиеподготовкуи переподготовкусвоих рабочих,служащих испециалистов,пользуютсяналоговымильготами.

Во многих странахместные органыуправлениярегулируютцены на продукциюотраслейобщественногопользования.Необходимостьрегулированияцен даже присвободе рынкаобусловливаетсяпотребностямиобщественногопроизводства,нуждающегосяв данной продукциипо умереннымтарифам. Основнойпринцип регулированиязаключаетсяв ограничениинормы прибылипредприятийотраслейобщественногопользованиядо 5-7% на основнойкапитал. В США,например, комиссииштатов могутвводить новыетарифы на подобнуюпродукцию,куда, в частности,входят вода,электроэнергияи прочие, еслинорма прибыликомпании превышаетустановленныйуровень. Аналогичноеположение вГермании, Японии.Местные органыуправлениярегулируютцены на коммунальныеуслуги, устанавливаяих предельныйразмер по отдельнымрегионам.

Важное местов налоговойсистеме Франциизанимают местныеналоги.

Местные органывласти (коммуны,объединениякоммун, департаментыи т. д.) – важныесубъектыэкономическойжизни. Общиезатраты местныхадминистративныхорганов в начале90–х годов составлялиболее 10% валовоговнутреннегопродукта. Длясравнениязаметим, чтов 1970 г. эта величинабыла в пределах7,3%. Общая величинаместных бюджетовдоходит до 60%государственногобюджета страны.Их динамикахарактеризуетсябыстрым ростом.Из системыместных налоговследует выделитьчетыре основных:

земельныйналог на застроенныеучастки;
земельныйналог на незастроенныеучастки;
налогна жилье;
профессиональныйналог.

Ставки этихналогов определяютсяместными органамивласти (генеральнымисоветами,муниципальнымисоветами) приопределениибюджета набудущий год.Причем ставкине могут превышатьзаконодательноустановленногомаксимума.

Земельный налогна застроенныеучастки взимаетсяс обустроенныхучастков. Налогкасается всейнедвижимости– зданий, сооружений,резервуаров,силосных башени т. д., а такжеучастков,предназначенныхдля промышленногоили коммерческогоиспользования.Налогооблагаемаячасть равнаполовинекадастровойарендной стоимостиучастка.

От данногоналога освобождаютсягосударственнаясобственность;здания, находящиесяза пределамигородов ипредназначенныедля сельскохозяйственногоиспользования.Освобожденыот этого налогафизическиелица в возрастестарше 75 лет,а также лица,получающиеспециальныепособия изобщественныхфондов илипособия поинвалидности.

Налог на незастроенныеучастки затрагиваетполя, луга, леса,карьеры, болота,солончаки,участки подзастройку ит. д. Кадастровыйдоход, служащийбазисом налога,установленравным 80% кадастровойарендной стоимостиучастка. Отналога освобожденыучастки, находящиесяв государственнойсобственности.Могут временноосвобождатьсяот налогаискусственныелесонасаждения,участки, предназначенныепод развитиесельскохозяйственногопроизводства.

Налог на жильевзимается какс собственниковжилых домов,так и с арендаторов.Малообеспеченныелица могут бытьосвобожденыцеликом иличастично отуплаты данногоналога по местуих основногопроживания.

Профессиональныйналог вноситсяюридическимии физическимилицами, постоянноосуществляющимипрофессиональнуюдеятельность,не вознаграждаемуюзаработнойплатой. Длярасчета налогаберется суммадвух элементов,умножаемаяна установленнуюместными органамивласти налоговуюставку. Это:

аренднаястоимостьнедвижимости,которой располагаетналогоплательщикдля нужд своейпрофессиональнойдеятельности;
некоторыйпроцент заработнойплаты (обычно18%), уплачиваемойналогоплательщикомсвоим сотрудникам,а также полученногоим дохода (обычно10%).

Рассчитанныйпо этим элементамразмер налогане должен превышать3,5% произведеннойдобавленнойстоимости. Этозаконодательноеограничение.

Помимо четырехосновных, местныеорганы управлениямогут вводитьи другие местныеналоги:

налогна уборкутерриторий;
пошлинана содержаниеСельскохозяйственнойпалаты, взимаемаясверх налогана незастроенныеучастки с тогоже базиса;
пошлинана содержаниеТоргово–промышленнойпалаты, вносимаятеми, кто уплачиваетпрофессиональныйналог;
пошлинана содержаниеПалаты ремесел,уплачиваемаяпредприятиями,которые обязаныбыть включеннымив реестр предприятийи ремесел;
местныесборы на освоениерудников;
сборына установкуэлектроосвещения;
пошлинана используемоеоборудование;
налогна продажузданий, перечисляемыйв бюджетыдепартаментов;
пошлинана автотранспортныесредства, налагаемаяна все автотранспортныесредства;
налогза превышениедопустимоголимита плотностизастройки;
налогза превышениепредела удельнойзанятостиплощади;
налогна озеленение,вносимый вбюджеты департаментов.

Имеются и некоторыедругие местныеналоги и сборы.

Германия. Нарядус федеральнымгосударствоми землями носителямиопределенныхобщественно-социальныхфункций выступаютобщины, обладающиеместными бюджетами.Ключевые позициив налоговомзаконодательствепринадлежатфедерации.

Вопрос о взиманиипромысловогоналога дискутируетсяв Германии ужев течение многихлет. Критикеподвергается,прежде всего,то обстоятельство,что обложениюподлежитимущественнаячасть предприятия.Это частичноставит налогообложениевне зависимостиот получаемойприбыли и ведетк тому, чтопредприятие,которое несетубытки, должноотчислятьналоги в местныйбюджет. Дляобщины недостатокпромысловогоналога – в большойзависимостиот конъюнктуры.Поступленияв местный бюджетот промысловогоналога существеннозависят отуровня доходовместных предприятийи посему могутбыть весьманестабильными.Это усложняетобщинам задачидолгосрочногопланированияи инвестирования.

Поземельнымналогом облагаютсяпредприятиясельского илесного хозяйства,земельныеучастки компанийи физическихлиц. Обычнаяставка – 1,2%. Этотакже местныйналог. Освобожденыот поземельногоналога государственныепредприятия,религиозныеучреждения.При переходеучастка землиот одноговладельцадругому уплачиваетсявзнос в размере2% покупной цены.Определяявеличину поземельногоналога, муниципалитеты,как правило,разграничиваютземли, отведенныепод сельскохозяйственныеугодья, подлесные хозяйстваи прочие земельныеучастки.

Наиболее давниетрадиции имеетв Германииналог на собственность.Его ввел в 1278 г.король Рудольффон Габсбург.Налоговаяставка на совокупноеимуществофизическоголица с 1 января1995 г. поднята до1%. До этого онабыла на уровне0,5%. Промышленныепредприятияи компанииплатят 0,6%. Приувеличенииставки налогабыл поднят инеоблагаемыйминимум. Ранеене облагалосьналогом имуществостоимостьюдо 70 тыс. марок,теперь – до 120тыс. марок. Придостижениивладельцемсобственностивозраста 60 летльготный потолокповышаетсяеще на 50 тыс. марок.

Для юридическихлиц необлагаемыйминимум составляет20 тыс. марок. Льготыв виде пониженнойставки распространяютсяна имуществов сельском илесном хозяйствах.Переоценкаимуществапроисходиткаждые тригода.

Налог на имуществопредприятийподвергаетсяв Германиисерьезнойкритике. Фактическионо подлежиттройному обложению:промысловымналогом, поземельнымналогом и налогомна собственность.В отличие отдругих местныхналогов данныйналог нельзяотносить наиздержки производстваи вычитать изналогооблагаемойприбыли. Онподлежит уплатедаже в том случае,если фирмазавершит финансовыйгод с убытками.

У физическихлиц обложениюподлежат недвижимоеимущество,банковскиесчета, ценныебумаги, вкладыв страховыекомпании,драгоценности,предметыискусства идругие предметыроскоши, яхты,частные самолеты.

Ставканалога на наследствои дарение зависитот степениродства и стоимостиимущества.Различаютчетыре категориинаследников,по которым втабл. 7, приведеныминимальныеи максимальныеставки налога.

Таблица 7

Ставки налогана наследство

Ставканалога, %, пристоимостиимущества Степеньродства	до50 тыс. марок	свыше100 млн. марок
1	2	3
Супругии дети	3%	35%
Внукии родители(при получениинаследства)	6%	50%
Братья,сестры и родители(при дарении)	11%	65%
Прочие	20%	70%

Необлагаемыеналогом суммытакже различны.Для супруговони составляют250 тыс. марок, длядетей – 90 тыс.,внуков – 50 тыс.,братьев и сестер– 10 тыс. марок.

В Швеции значительныпо величинерегиональныеи местные налоги.Страна состоитиз 24 лэнов и 284коммун. Их выборныеорганы средипрочих функцийрешают вопросыустановленияместных налогов.Виды налоговопределяетРикстаг, а ставкиустанавливаютлэны и коммуны.

В соответствиис административно–территориальнымделением страныподоходныйналог взимаетсяследующимобразом: национальныйналог в размере20% – с доходов,превышающихв год 170 тыс. крон;местный подоходныйналог, сильноразличающийсяпо разным местностям,в среднемуплачивается:13% – лэнам, 17% – коммунами 1,1% – церкви. Вселица, включаясупругов, облагаютсяподоходнымналогом индивидуально.

Налог на имущество,наоборот, учитываетсуммарнуюсобственностьсемьи. Уплачиваютего толькофизическиелица. Имуществостоимостьюменее 400 тыс. кронот налогаосвобождено.В пределах от400 тыс. до 600 тыс.крон налогсоставляет1,5%, свыше 1,8 млн.крон – 3%.

США. Местныеорганы управленияобладаютзначительнымисобственнымиисточникамифинансовыхресурсов, впервую очередьза счет местныхналогов. Причемв последниегоды в США, каки в большинствезападноевропейскихстран, наблюдаетсярост объемафинансов местныхорганов управления,увеличениеих удельноговеса в общемфонде мобилизуемыхчерез финансовуюсистему средств.

Одновременнона местныефинансы перекладываетсясущественнаячасть расходов.В ряде отраслейпроизводственнойи социальнойинфраструктурыфинансы штатови местных органоввласти выступаютв качествеосновногоисточникафинансовыхресурсов. Так,в финансированииза счет государствасоциальногообеспечения,образования,здравоохранения,дорожногостроительства,в содержанииполицейскогоаппарата, включаяпротивопожарнуюзащиту, их удельныйвес составляетот 70 до 90%, в охранеокружающейсреды и ландшафта,сохраненииприродныхресурсов,гражданскоми жилищномстроительстве– около 40%.

К финансамместных органовуправленияв США относятсяфинансы муниципалитетов,тауншитов(поселков всельской местности),школьных дистриктов(округов), специальныхдистриктов.Звеньями системыместных финансовявляются местныебюджеты, а такжеспециальныефонды, финансыпредприятий,принадлежащихместным органамуправления.В настоящеевремя в странеболее 83 тыс. местныхорганов управления,располагающихсобственнойфинансовойбазой. В федеральныхдоходах преобладаютпрямые налоги.Доходы штатови местных органоввласти формируютсяглавным образомза счет косвенныхналогов ипоимущественногоналогообложения.

Помимо федеральногоналога, налогина прибылькорпорацийвведены в штатах.Ставка налога,как правило,стабильна, хотяв отдельныхштатах встречаетсяградуированнаяшкала прогрессивногообложения.

Наиболее высокданный налогв штатах Айова– 12%, Коннектикут– 11,5, округе Колумбия(г. Вашингтонс окрестностями)– 10,25%. Самые низкиеналоги в штатахЮта – 5%, Миссисипи– от 3 до 5%.

Налог на прибылькорпорацийпредусматриваетсущественныельготы. Преждевсего, из чистойприбыли вычитаютсяштатные и местныеналоги на прибыль,дивиденды отнаходящихсяв собственностикорпорацийдочерних компаний,70–80% дивидендов,полученныхот облагаемыхналогом местныхкорпораций,взносы в благотворительныефонды. Затемприменяютсяналоговыельготы в рамкахускореннойамортизации,льготы наинвестиции,на научно–исследовательскиеи опытно–конструкторскиеработы. Далеедействуютналоговыескидки, стимулирующиеиспользованиеальтернативныхвидов энергии.Предприятиямпредоставляетсяналоговыйкредит в размере50% стоимостиоборудования,использующегосолнечнуюэнергию илиэнергию ветра.

Свою отдельнуюот федеральнойналоговуюсистему имееткаждый штат.Штаты взимаютподоходныйналог с корпорацийи с граждан.Причем вопросыобложениярешать бываетподчас непросто.Так, штат имеетправо взиматьналог с доходовкорпорациив том случае,если у нее естьна его территориистроения илислужащие. Однакокомпания можетне иметь натерриторииданного штатани того, ни другого,но торговатьздесь и такимобразом получатьприбыль, особеннопри широкомраспространенииторговли покаталогам. Внастоящее времяставится вопросо налогообложенииштатами компанийи в этом случае.Налог на доходыкорпорацийвзимается в40 штатах.

Не всегда простобывает решитьвопрос о налогообложенииличных доходов.Подоходныйналог штатуплатят егожители и граждане,получающиездесь доходы.Например, люди,работающие,но не живущиев Нью–Йорке,уплачиваютздесь налогс заработнойплаты, а с остальныхдоходов платятпо месту жительства.Ставки подоходногоналога штатовколеблютсяот 2 до 12%.

Подоходныйналог взимаетсяс населения44 штатов. Не введенон в штатахВайоминг, Невада,Техас, Флорида,Южная Дакотаи округе Колумбия.

Одним из основныхисточниковдоходов штатов,которым ониделятся с городами,является налогс продаж – косвенныйналог на потребление,схожий с налогомна добавленнуюстоимость.Обычно им необлагаютсяпродовольственныетовары за исключениемресторанов.Налог с продажприменяетсятакже в 44 штатахСША. Этот налоготсутствует,например, вштатах Аляска,Дэлавер, Нью-Джерси.В остальныхставка колеблется,посколькуустанавливаетсяправительствамисамих штатов.Наиболее низкаяона в Колорадои Вайоминге– 3%, в Алабаме,Луизиане, Мичигане,Джорджии, ЮжнойДакоте, Айове– 8%, Нью-Йорке– 8,25%.

Вштате Иллинойсналог с продажраспределяетсяследующимобразом: в бюджетштата – 6%, в бюджеткрупных городов,таких, как Чикаго,Спрингфельд– 1% и оставшийся1 % направляетсяна нужды департаментаскоростноготранспорта(железные дороги).

Некоторыештаты, напримерКалифорния,взимают налогна деловуюактивность.Он включаетдва элемента:налогообложениеобщего годовогооборота предприятия(обычно в пределахот 1 до 2,5%) и налогна фонд заработнойплаты. В Калифорниипоследнийсоставляет1,6%.

Таким образом,финансы штатовбазируютсяна подоходномналоге с граждан,налоге с корпораций,налоге с продажи налоге наделовую активность.Некоторыештаты вводятпоимущественныеналоги, хотяв основном этопрерогативаместных органоввласти.

МуниципалитетыСША имеют своиналоговыеисточники.Главным из нихможно назватьналог на имущество.Например, в г.Нью-Йорке этотналог обеспечиваетдо 40% собственныхдоходов бюджета.Он взимаетсяс владельцевпримерно 900 тыс.зданий и сооружений.При этом коммерческаяи иная собственностьоблагаетсяналогом подифференцированнымставкам. Собственникквартиры платитменьше, чемсобственниксдаваемогов наем жилогодома или собственникосновныхпроизводственныхфондов. Арендаторквартиры неплатит налогна имущество,хотя он, конечно,учитываетсяпри назначениивладельцемарендной платы.Личное имуществодля собственногопотребленияданным налогомне облагается.

Обычно налогооблагаемоеимущество можноклассифицироватьследующимобразом:

Земли,здания, сооружения,т.е. недвижимоеимущество.
Материальноеличное имущество:

а)используемоедля извлечениядохода оборудование,в том числесельскохозяйственное,машины, товарно-материальныеценности, крупныйрогатый скоти т.д.;

б) товарыдлительногопользования.

Нематериальныеактивы: акции,другие ценныебумаги, денежнаяналичность

Как правило,от налогаосвобождены:

недвижимоеимуществоправительственныхорганов (отфедеральногодо местных);
собственностьблаготворительных,религиозныхи прочих неприбыльныхорганизаций,если она неиспользуетсяв коммерческихцелях;
в 36 штатахосвобожденыот налоганематериальныеактивы;
в 4 штатахосвобожденоот налога личноеимущество.

Например, в г.Уинтон штатаИллинойс налогна имуществоустановлен6,75%. В облагаемуюсобственностьвходят земляи строения.База налогообложенияравна однойтрети рыночнойстоимости.Владелец получаетодин раз в четырегода письмос уточненнойоценкой егособственности.Налог поступаетв бюджеты графства,города, школьныхи парковыхокругов.

Местные налогив США играютсамостоятельнуюроль и в отличиеот России, Германии,ряда другихстран служатосновой доходнойчасти местныхбюджетов. Темне менее, безкрупных правительственныхсубсидий городане обходятся.Так, столицаСША г. Вашингтон,имеющий в качествеспециальногоокруга Колумбияпрерогативыштата, можетпокрывать своирасходы в суммеболее 3 млрд.долл. лишь на84%. Остальные16% составляетфедеральнаясубсидия. ВНью-Йорке субсидияравна 32% бюджетагорода.

Через субсидии,субвенции идотации федеральноеправительствоможет активновлиять насоциально-экономическоеразвитие городов.

Великобритания.На долю местныхналогов, в основекоторых лежитобложениеимущества,приходитсяоколо 10% налоговыхдоходов.

Из местныхналогов основнымявляется налогна имущество.Он взимаетсяс собственниковили арендаторовнедвижимогоимущества. Вэто понятиевходит земля.К числу плательщиковданного налогаотносятся илица, снимающиежилье и выплачивающиеквартирнуюплату. Оценкастоимостинедвижимогоимуществаобычно проводитсяраз в 10 лет. Онапредставляетсобой предполагаемуюсумму годовогодохода от сдачиданного имуществав аренду. Ставканалогообложенияустанавливаетсямуниципалитетомс учетом потребностив финансовыхресурсах, поэтомузаметно колеблетсяпо графствами городамВеликобритании.

В апреле 1990 г. вАнглии и Уэльсе(а годом раньшев Шотландии)перешли квзиманию подушногоналога, охватывающегопрактическивсех граждан,достигшихвозраста 18 лет.Он устанавливалсяв твердой суммесамостоятельноместными органамивласти и былнапрямую связанс уровнем ихрасходов. Однакоопыт взиманияподушногоналога оказалсянеудачным, ив апреле 1993 г.ему на сменупришел новыймуниципальныйналог. Он поставленв зависимостьот рыночнойстоимостиимущества ичисла взрослыхчленов каждойсемьи с предоставлениемскидок для рядакатегорийсемей. Имуществоклассифицируетсяпо одной извосьми оценочныхкатегорий изатем облагаетсяпо дифференцированнымставкам налога.

Муниципалитетможет устанавливатьи другие налогина местныенужды. Переченьместных сборовв различныхграфствахвесьма различен.

Глава III.Актуальныевопросы формированиясовременнойРоссийскойналоговойсистемы

3.1. Концептуальныйподход к созданиюмодели эффективнойналоговойсистемы в России

Процесс формированиясовременнойроссийскойгосударственнойналоговойполитики вусловиях рыночнойэкономики принесомненнойвзаимосвязис мировым опытомналоговыхреформ последнихдвух десятилетийXX в. имеет и болееглубокиеотечественныекорни. Основыконцептуальногоподхода российскойшколы налогообложениязаложены ещев дореволюционнойРоссии и непотеряли своейактуальностив наши дни.

Наши великиероссийскиеученые прошлогостолетия прекрасноосознавали,что российскаяналоговаясистема должнане толькообеспечиватьнаполнениебюджета, но испособствоватьросту экономическогопотенциаластраны и стабилизациисоциальныхотношений.

В перспективетребуетсясерьезнаятрансформацияналоговойсистемы. Этиизменениядолжны учестьосновные тенденцииразвития мировойналоговойполитики, атакже национальнуюспецификуразвития российскойэкономики,причем не тольков условияхсовременногокризиса, но ис учетом стратегическихцелей социально-экономическогоразвития России.

Один из основныхпринциповфункционированиясовременныхналоговыхсистем и основныхпостулатовналоговыхреформ в развитыхстранах второйполовины 80-х –начала 90-х гг.– обеспечениенейтральностиналогообложенияпредпринимателей(корпораций).Налоговаяполитика должнастремитьсяк достижениюпростой и яснойцели: у производителейна равный доходдолжен взиматьсяравный налог.

Следующейдолгосрочнойцелью налоговойреформы в Россиидолжно статьпоощрениеинвестиционнойактивностиво всех сферахпроизводственной,научно-техническойи коммерческойдеятельности.Мировой опытналоговыхреформ последнегодесятилетиянагляднопродемонстрировал,что именнополитика сниженияставок подоходногоналога и объемовобложениякорпораций,фирм и предпринимателей,т.е. предоставленияналогоплательщикамбольшей свободыв распоряжениисвоими доходами,стало в последниегоды важнейшимстимуломинвестиционнойактивностив рыночнойэкономике.

Одно из фундаментальныхположенийсовременногорынка - это прибылии высокие доходы,которые взначительноймере отражаютпозитивныйвклад отдельныхлиц и организацийв материальноеблагосостояниеобщества врезультатепроявленияими большейинициативы,готовностивзять на себябольший риски более удачныхэкономическихрешений. Этотфакт требуетпризнания того,что тот, ктополучает наиболеевысокие доходы(юридическоели это лицо илифизическое),должен иметьвозможностьоставлять себебольшую ихчасть и обладатьсвободойраспоряжатьсяими. Это поощряетнаиболее способныхпредпринимателейрасширять сферусвоей деятельности,не опасаясьчрезмерногообложениявысоких прибылей,а следовательно,поощряетинвестированиеприбылей вперспективныенаправленияразвития производстваи научно-техническиеисследования.

В целяхрациональногоиспользованиявысоких доходови регулированияактивностиинвесторовнеобходимотакже создатьв рамках системыкорпоративногообложениягибкий механизмналоговыхльгот, поощряющихвложения вмодернизациюпроизводства,осуществлениеНИОКР, фундаментальныеисследования,во все сферыдеятельности,связанные сразвитиемнаучно-техническогопотенциала.

Важным направлениемпоощренияинвестиционнойактивностив обществеявляется смещениеакцента с обложениядоходов предприятийна доходы физическихлиц как в сферепрямого, таки косвенногоналогообложения.Для России идругих странс переходнойэкономикойтакое определениеодной из главныхцелей налоговойполитики несогласуетсяс традиционнымиподходами. Всоциалистическихстранах незначительноечисло предприятийобеспечивалонепропорциональновысокую долюналоговыхпоступлений.С уменьшениемроли крупныхпредприятийи ростом денежныхдоходов частныхлиц, а такжеувеличениемчисла малыхи средних фирмположениеначинает меняться.Но и сегодняв России свыше18% налоговыхпоступленийобеспечиваютсяза счет налогана прибыль.Так, в странахс развитойрыночной экономикойего доля составляет8-9%, а налогов надоходы предприятий- в среднем однупятую частьналогов наличные доходы.

Разумеется,коренная перестройкаструктурыналогообложениянеизбежнопотребуетвремени. Преобразованиесвязано с процессомроста доходовосновной частинаселения,формированиемтак называемогосреднего класса,снижениемрасслоенияв обществе,однако, какпоказываетмировой опытналоговыхреформ последнихлет, она неизбежна,ибо толькотакая структураналогов обеспечиваетустойчивыйрост эффективностиобщественногопроизводства.Населениегораздо болееохотно платитналоги на потребление(или косвенные),чем налогина личные доходы(или прямые).Умение законодателейразумно варьироватьэти статьиналогообложенияпозволит менееболезненнообеспечитьпереход отпреимущественногообложенияприбыли предприятийк преимущественномуналогообложениючастных лиц.

В реформированииналоговойструктурыцелесообразнееопираться наотносительноевозрастаниероли НДС и акцизов.При этом акцизывначале необходимоиспользоватьс целью корректировкиналоговогоспроса, защитыотечественноготоваропроизводителяи получениядополнительныхналоговыхпоступлений,а впоследствии- для выполнениятех задач, которыеставят передсобой все страныс развитойрыночной экономикойпри введенииакцизных сборов(сократитьпотреблениетабака и алкоголя,переложитьна владельцевавтомобилейплату за ремонти строительстводорог и оздоровлениеокружающейсреды).

Особую рольв стратегиироссийскойналоговойполитики должносыграть реформированиеподоходногоналогообложенияграждан. В условиях,когда государствоотказываетсяот финансированиямногих программв сферах здравоохранения,образования,пенсионногои социальногообеспечения,подоходныйналог долженприобретатьсоциальнуюнаправленность.Средства, остающиесяу плательщикапосле уплатыподоходногоналога, должныудовлетворятьнеобходимыепотребностигражданинаи его семьи.Кроме того,социальнаянаправленностьподоходногообложенияграждан станеттем фактором,который поможетснять напряженность,неизбежновозникающуюв условияхпереходногопериода, в связисо смещениемтяжести налоговогобремени нафизическихлиц.

Принципиальноважным в созданиисистемы социальноориентированногоподоходногоналогообложенияявляетсянеобходимостьизменениясамого объектаобложения.Обложениюподоходнымналогом долженподлежать недоход отдельногофизическоголица, а доходсемьи, что позволитчерез налогосуществитьфинансовуюподдержкусемьи, стимулироватьее рост.

Ставки подоходногоналога в условияхдинамичнойрыночной средысовременнойроссийскойэкономики,отягощеннойинфляционнымиявлениями,рациональнопривязать нек абсолютнымцифрам доходов,а к таким категориям,как «прожиточныйминимум семьи»,«рациональныйпотребительскийбюджет семьи»,«бюджет семьиполного достатка»,которые следуетежегодно рассчитыватьи утверждатьодновременнос принятиемзакона о бюджетестраны на очереднойгод:

доходы на уровнеи ниже прожиточногоминимума семьинеобходимоосвободитьот налогообложения.При этом самасумма прожиточногоминимума должнаобеспечиватьминимальнодостаточныезатраты дляпроживания,лечения, отдыха,обучения, повышенияквалификационногоуровня каксамого работника,так и членовего семьи;
доходы в диапазонеот прожиточногоминимума дорациональногопотребительскогобюджета могутоблагатьсяналогом поставкам от 10до 20%;
доходы от уровнярациональногопотребительскогобюджета доуровня бюджетаполного достаткадолжны облагатьсяпо ставке 25%;
на доходы вышебюджета полногодостатка установитьставку 30%.

При определениипринадлежностидоходов семьик одной из трехданных категорийследует использоватьсистему вычетови льгот, учитывающую:

количестводетей и иждивенцевв семье;

необходимыерасходы, связанныес содержаниеминвалидови престарелых;
минимальнонеобходимыерасходы наобучение исодержаниедетей в дошкольныхи школьныхучреждениях;
взносы (долювзносов) в частныепенсионныеи страховые(по страхованиюжизни и здоровья)фонды;
взносы (долювзносов) по.уплате процентовза кредит наприобретениежилья (ипотечныйкредит);
расходы (долюрасходов) нанеобходимоемедицинскоеобслуживаниесверх средств,финансируемыхза счет госбюджетапо системеобязательногомедицинскогострахования;
расходы (долюрасходов) напрофессиональноеобучение.

Кроме того, наоснове расчетоврациональногопотребительскогобюджета целесообразнооцениватьуровень среднейоплаты труда,а на основепрожиточногоминимума -минимальной,закладываемыев расходыфедерального,региональныхи местныхбюджетов. Такимобразом, системуподоходногообложенияфизическихлиц можноиспользоватькак действенныйинструментреализациистабилизирующейфункции в рамкахнациональнойналоговойполитики. Приэтом следуетучитыватьжелательностьроста долибюджетныхналоговыхпоступленийот подоходногообложенияграждан. Этойцели можнодостичь, дифференцируяпроцентныеставки социальныхвычетов и льготв зависимостиот категорииналогоплательщикаи значительнорасширив налоговуюбазу, т.е. включатьв нее (как этопринято в большинстверазвитых странмира) обложениепо льготнымставкам пенсий,пособий понетрудоспособностии безработице,страховыхвыплат из страховыхи пенсионныхнегосударственныхфондов, дотацийи дополнительныхк заработкувыплат на транспорт,питание, спецодежду,медицинскоеобслуживаниеи т.д.

Новый подходв системе подоходногообложениядолжен сопровождатьсястимулированиемразвития всехформ негосударственныхпенсионныхи страховыхфондов и компаний(страхованиежизни, здоровья,жилища, коммерческихрисков и т.д.),которые к томуже являютсякрупными источникамиинвестиционногокапитала врыночной экономике.

Важно выделитьотдельнуюгруппу такназываемыхэкологическихналогов, направленныхна защиту окружающейсреды от вредныхпромышленныхотходов. В ихчисло могутвходить дополнительныеакцизы на нефть,бензин, другиевиды топлива,на автотранспортныесредства, налогиза пользованиеприроднымиресурсами,платежи завредные выбросыи др. При этомследует учитывать,что хотя функцииприродопользованиявходят в предметсовместноговедения всехуровней власти,но реально онимогут эффективноосуществлятьсяна региональноми муниципальномуровнях. В тоже время распределениепоступленийот экологическихналогов рациональнопроизводитьв пропорции:одна треть -федеральныйуровень, дветрети - местныйи региональный.Отметим, чтодействующийв последниегоды налог направо пользованиянедрами в основномсоответствуетпредлагаемойсхеме.

Переходя кпроблеме учетанациональныхособенностейв рамках российскойналоговойполитики, нельзяне обратитьвнимание нато, что НК РФхарактеризуетсяпрактическиполной отвлеченностьюот национальнойспецифики истратегическихцелей социально-экономическогоразвития России,обусловленныхее природно-географическимифакторами.Во-первых,Россия - огромнаястрана с различнымиприроднымизонами, и,следовательно,энергоемкостьВВП у нас дифференцированапо регионам.Во-вторых, из-замасштабноститерриториитранспортнаясоставляющаяв себестоимостипродукции вРоссии выше,чем в большинстверазвитых стран.В-третьих, Россия- страна с богатейшимив мире природнымиресурсами: Нона фоне продолжающейсядеградацииотечественнойобрабатывающейпромышленностиза Россией вмировом разделениитруда закрепляетсястатус сырьевойбазы - страныс низкотехнологичнымпроизводством.Понятно, чтодалеко не последнююроль в этомпроцессе сыгралаи продолжаетиграть действующаяналоговаясистема.

Таким образом,в целях совершенствованияналоговойсистемы Россииследует учитывать:1) региональнуюдифференциациюпроизводствапо ряду ключевыхпараметров,а также проблемыизъятия иперераспределенияприродной игеографическойренты (подобнаяналоговаяпрактика многиегоды существуетв США, Канаде,Германии, Италиии ряде другихстран). Для этогоможет бытьиспользованналог на поддержкудепрессивныхрегионов; 2)необходимостьподдержаниявнутреннихцен на топливно-энергетическиересурсы итранспортныхтарифов наотносительнонизком по сравнениюс мировым уровнемза счет льготныхналоговыхставок на транспорте;3) необходимостьформированияболее либеральногоналоговогозаконодательствадля производстваи экспортапродукции свысокой степеньюобработки(здесь можетбыть активноиспользованопыт реформированияналоговыхсистем новыхиндустриальныхстран).

Компенсироватьпотери бюджетаиз-за введенияразветвленнойсистемы налоговыхльгот можно,по аналогиис мировой практикой,за счет продуманногорасширениясистем косвенногообложения иналогов наимущество.Однако учетспецифическихособенностейи традицийРоссии следуетсогласовыватьсо сложившимсяв мире единымконцептуальнымподходом кформированиюи развитиюналоговыхсистем в условияхсовременнойрыночной экономики.ВхождениеРоссии в мировоеэкономическоепространство,а также созданиеединого экономическогопространствадля стран - членовСНГ потребуетреализациив отечественнойналоговойполитикеинтегрирующейфункции налогообложения,что связанос разработкоймеханизмасогласованияналоговыхсборов приосуществлениимежгосударственныхинвестиций,создании совместныхпредприятийи реализациисовместныхпроектов междуРоссией и ееэкономическимипартнерами;согласованиемих налоговогозаконодательствав сфере таможенныхпошлин и сборов:сближения,а затем и унификацииставок и методиквзимания НДСи акцизов наважнейшиегруппы товаров(прежде всегов странах - членахСНГ). (Налоги вэтой ситуацииобъективностанут эффективнымстимулом кинтеграциинациональныххозяйственныхсистем.

Принимаяво вниманиесовременнуюоткрытостьнациональныхэкономик исвободу передвижениятоваров и капиталовна мировомрынке, перспективыразвития налоговойсистемы Россиинельзя рассматриватьбез взаимосвязис состояниемналоговогоклимата вгосударствах-партнерах,без использованиямирового налоговогоопыта и оценкиперспективныхтенденцийосуществленияналоговыхреформ за рубежом.

3.2. Опытиспользованияналога на добавленнуюстоимость вмировой и российскойпрактике

Пожалуй,самым эффективнымнововведениемв финансовойполитике ипрактике последнейтрети XX в. сталоширокое распространениеНДС (см. Приложение2). Сегодня ониспользуетсяв большинствеевропейскихгосударств(в том числечленов ЕС), Японии,Индии, Индонезии,Бразилии, Колумбии,Греции и другихстранах Юго-Восточногорегиона, Африкии Америки.

Налоговаясистема Францииособенно интереснадля нас тем,что именно вэтой странебыл разработани впервые в1954 г. внедрен налогна добавленнуюстоимость,ставший основнымкосвеннымфедеральнымналогом в РоссийскойФедерации.

По данным таблицывидно, что ведущимзвеном бюджетнойсистемы выступаетналог на добавленнуюстоимость. Речьидет об общемналоге напотребление,который затрагиваетвсе товары иуслуги, потребленныеили использованныена территориистраны. Операции,связанные свнешним рынком(экспорт), отналога на добавленнуюстоимостьосвобождены.Лица, совершившиеоперации, относящиесяк экспортным,и уплатившиеНДС, могутвоспользоватьсяправом на возмещение.Импортныеоперации подлежатналогообложениюсогласно внутреннемуправу.

ПлательщикамиНДС становятсявсе физическиеили юридическиелица, занимающиесясамостоятельнойэкономическойдеятельностью,будь то поставкатоваров илипредоставлениеуслуг, внезависимостиот того, являютсяли эти поставкирегулярными,периодическимиили разовыми,а также независимоот правовогоположения этихлиц и их отношенияк уплате другихналогов. Согласност. 256 Налоговогокодекса ФранцузскойРеспубликисамостоятельныйхарактер деятельностисостоит в том,что предпринимательведет дело подсобственнуюответственностьи пользуетсяполной свободойв организациии осуществлениинеобходимыхработ.

Уплатаналога на добавленнуюстоимостьопределяетсяхарактеромсовершаемойсделки, приэтом финансовоесостояниеналогоплательщикане принимаетсяв расчет. Ставканалога единанезависимоот цены товара,к которомуона применяется.Объектомналогообложенияявляется продажнаяцена товараили услуги.Помимо розничнойцены сюда включаютсявсе сборы ипошлины, кромеНДС. Из общейсуммы вычитаетсяразмер налога,уплаченногопоставщикамсырья и полуфабрикатов.При продажетовара предприятиеполностьюкомпенсируетвсе свои затратыпо уплате НДСи добавляетналог на вновьсозданную напредприятиистоимость.Именно этачасть НДС, включаемаяв продажнуюцену, перечисляетсяв бюджет. Всятяжесть налогаложится отнюдьне на предприятие,а на конечногопотребителяданной продукции.

Во Франциифункционируютчетыре ставкиналога на добавленнуюстоимость.

Таблица 8

Действующиеставки налогана добавленнуюстоимость воФранции

ШКАЛА	Ставка%	Применение
1	2	3
Основнаяставка налогав настоящеевремя равна	18,6%.
Повышеннаяставка	22%	Применяетсяк некоторымвидам товаров: автомобили, кино-фототовары, алкоголь, табачныеизделия, парфюмерия, отдельныепредметыроскоши, напримерценные меха. Донедавнеговремени повышеннаяставка равнялась33,33%.
Пониженнаяставка	7%	Установленана товарыкультурногообихода, в этопонятие входяткниги
Самаянизкая ставка	5,5%	Применяетсядля товарови услуг первойнеобходимости. Кэтой категорииотносится: большинствопродуктовпитания, кромешоколада иалкогольныхнапитков, продукциясельскогохозяйства, медикаменты, жилье, транспорт, туристическиеи гостиничныеуслуги, грузовыеи пассажирскиеперевозки, з [36,130] релищныемероприятия

По НДСимеются значительныельготы. Так,ст. 25 финансовогозаконодательства1991 г. установлено,что предприятиямогут освобождатьсяот уплаты налогана добавленнуюстоимость втом случае,если за предыдущийфинансовыйгод их оборотне превысил70 тыс. франков.В этом случаеони пользуютсярежимом освобожденияот НДС с началагода, следующегоза отчетным.Кроме этого,от НДС освобождаются:

деятельностьгосударственныхучреждений,направленнаяна осуществлениеадминистративных,социальных,воспитательных,культурныхи спортивныхфункций;
медицинаи образование;
некоторыесвободныепрофессии:частная преподавательскаядеятельность,частнопрактикующиеврачи, люди,занимающиесядуховнымтворчеством.

Естьвиды деятельности,где возможноосвобождениеот НДС. Точнее,налогоплательщикупредоставляетсявозможностьвыбирать, чтоплатить: НДСили подоходныйналог. Это сдачав аренду помещенийдля экономическойдеятельности;финансовоеи банковскоедело; литературная,артистическая,спортивнаядеятельность;муниципальноехозяйство.

Налог на добавленнуюстоимостьдополняетсярядом косвенныхпошлин (илиакцизов), которыетакже представляютсобой налогина потребление.Некоторые изних взимаютсяв пользу государства,другие перечисляютсяв бюджеты местныхорганов управления.

Из налогов наюридическихлиц в Германиинаиболее высокиедоходы приноситгосударствуналог на добавленнуюстоимость. Егоудельный весв доходах бюджетаравен примерно28% – второе местопосле подоходногоналога. Общаяставка налогав настоящеевремя составляет16%. Но основныепродовольственныетовары, а такжекнижно-журнальнаяпродукцияоблагаютсяпо уменьшеннойставке – 7%. Этаставка нераспространяетсяна обороты кафеи ресторанов.

Применяемаяв налоговойпрактике Германиисхема исчисленияНДС проста иреально доступнакаждому налогоплательщику.Пожалуй, этосамый удобныйвариант исчисленияНДС, действующийв ЕС. НДС взимаетсяпо единой формеи построентаким образом,что все товарыи услуги приодинаковойналоговойставке, попадаяк конечномупотребителю,оказываютсяобремененнымив одинаковомразмере. Размерналога соответствуетналоговойставке, распространяющейсяна товар илиуслугу. Приэтом неважно,сколько ступенейэкономическогоразвития проходиттовар или услугана пути к потребителю- налоговаякумуляция(взимание налогас налога) принципиальноисключена, таккак применяетсяпрактикапредварительноговычета налога.Предварительныйвычет даетпредпринимателюправо уменьшитьсвой НДС насуммы НДС, которыевыставленыему в счет другимипредпринимателямиза их налогооблагаемыеобороты. В качествепредварительногоналога предпринимательможет вычитатьНДС на товары,приобретенныевнутри ЕС, атакже с ввозимыхтоваров, уплаченныйпредпринимателемтаможенномуправлению приввозе товараиз стран, неявляющихсячленами ЕС.

НДС в Германииимеет некоторыеособенности.Так, предприниматели,у которых оборотза предыдущийкалендарныйгод не превысил20 тыс. марок, ав текущем годуне превысит100 тыс. марок,освобождаютсяот уплаты налогана добавленнуюстоимость. Но,естественно,они лишаютсяпри этом и прававозмещениясумм налогав выставленныхна них счетах.Данный предпринимательявляется плательщикомподоходногоналога, а неНДС. Он имеетправо отказатьсяот положенногоему освобожденияот НДС и вестиналоговыерасчеты наобщих основаниях.Если предпринимательполучает вкалендарномгоду доход невыше 60 тыс. марок,то он имеетправо на регрессивноеналогообложениеи вносит в бюджетлишь 80% расчетнойсуммы НДС.

Предприятиясельского илесного хозяйстваосвобожденыот уплаты налогана добавленнуюстоимость.Освобожденыи товары, идущиена экспорт.

В ФРГ проводитсяполитика поощрениямалого предпринимательства,стимулированияначала процессапредпринимательскойдеятельности.Предприниматели,оборот которых,включая расчетныйНДС, не превысилв минувшемкалендарномгоду 25 тыс. мароки предположительноне превыситв текущемкалендарномгоду 100 тыс. марок,не платят НДС.Однако эти жепредпринимателилишены правана вычет выставленныхим в счетахпредварительныхналогов. Имсамим такжезапрещеновыставлятьсчета с отраженнымналогом. Из-затакого отказаот предварительноговычета налоговданная ситуацияможет иметьдля мелкихпредпринимателейкак положительные,так и отрицательныепоследствия.Резонно поэтому,что закон даетим право выбора:либо использоватьвозможностьреализациисвоего правана неуплатуНДС, либо отказатьсяот такого решенияи выбрать путьналогообложенияпо общим правилам.

В Швеции налогна добавленнуюстоимостьвзимается вбюджет по ставке25%. Для продовольственныхтоваров ставкапонижаетсядо 21%, для гостиничныхуслуг – до 12%. Отуплаты НДС,помимо экспортныхтоваров, освобождаютсямедицинскиеуслуги, банковскиеоперации, патентноедело, услугиучрежденийкультуры. Льготыраспространяютсяна некоторыевиды оборудования.

Главное местосреди косвенныхналогов вВеликобританиипринадлежитналогу надобавленнуюстоимость. Онзанимает подоле в доходахвторое местопосле подоходногоналога и формируетпримерно 17% бюджетастраны.

Базой обложенияНДС выступаетстоимость,добавленнаяна каждой стадиипроизводстваи реализациитоваров и услуг(т.е. разницамежду выручкойи стоимостьюзакупок упоставщиков).

Первоначальноставка НДСравнялась 10%,а затем сниженадо 8%. Позже началосьпостепенноеее увеличение,и на сегодняшнийдень налоговаясистема предусматриваетиспользованиедвух ставокНДС - стандартной,которая составляет17,5%, и нулевой.Стандартнаяставка можетизменятьсяежегоднымпарламентскимактом о финансах.Кроме того,через механизмделегированногозаконодательстваКазначействов определенныхслучаях вправеизменять ставкуНДС на 25% от существующей,т.е. уменьшитьее до 13,125% или увеличитьдо 21,875%. Нулеваяже ставка НДСозначает, чтотовар попадаетпод обложениеНДС, но налоговыйоклад рассчитываетсяпо ставке 0%. Приэтом применениенулевой ставкиНДС более выгодноналогоплательщику,чем освобождениеот налога, таккак лицо, реализующеетовар, вправезарегистрироватьсякак плательщикНДС и потребоватьвозврата ранееуплаченныхсумм по НДС.

По нулевойставке облагаются:продовольственныетовары, книги,лекарства,импортные иэкспортныетовары, топливои энергия длядомашнегопользования,плата за водуи канализацию,строительствожилых домов,транспортныеуслуги, детскаяодежда, а такжепочтовые ифинансовыеуслуги, страхование,ритуальныеуслуги.

На сегодняшнийдень поступленияв бюджет от НДСпревышают27 млрд. ф. ст. вгод, а плательщикомналога являетсялюбое лицо,занимающеесяреализациейоблагаемыхНДС товаровили услуг изарегистрированноев качественалогоплательщика.

И хотя НДС находитвсе более широкоеприменениев мировойпрактике, егочасто называют«европейскимналогом», отдаваядолжное каксамому меступоявлениянового налога,так и его ролив становлениии развитииевропейскогообъединительногопроцесса. Достаточносказать, чтоНДС являетсяважнейшимисточникомбюджетной базыЕС: на данныймомент каждаястрана-участницаЕС перечисляет1,4% поступленийот налога в«европейский»бюджет.

В 70-е гг. НДС сталприменятьсяво многихобщеевропейскихгосударствах.Этому в значительнойстепени способствовалопринятие ЕС17 мая 1977 г. специальнойДирективы обунификацииправовых норм,регулирующихвзимание НДСв странах - членахЕС, в которойон утверждалсяв качествеосновногокосвенногоналога, и устанавливалосьего обязательноевведение до1982 г. Для государств,имеющих намерениев будущем вступитьв ЕС, необходимымусловием становилосьналичие функционирующейсистемы НДС.

В 80-е гг. начинаютактивно включатьНДС в свои налоговыесистемы страныЮго-Восточногорегиона, Америкии Африки. Вкачестве одногоиз основныхкосвенныхналогов еговводят правительстваТурции, Индии,Индонезии,Бразилии, Колумбии,Египта и другихгосударств.В 1989 г. этот налогначинаетвзиматься ив Японии. Начало90-х гг. ознаменовалосьактивным включениемНДС в налоговуюпрактикувосточноевропейскихстран. В РоссииНДС введенЗаконом о немс 1992 г. При этомпроцесс взиманияНДС в нашейстране обладаетцелым комплексомособенностей,отражающихреалии экономики,финансов, процедурыбухгалтерскогоучета, уровеньготовностиего исчисленияфинансовымикадрами и уплатыплательщиками,а также проблем,связанных ссовременнымпроцессомформированияроссийскогорынка.

Более чем затри десятилетияисчисленияи взимания НДСв мировой ипрежде всегоевропейскойналоговойпрактике накоплензначительныйопыт введенияНДС в налоговуюсистему, развитияи совершенствованияналоговогозаконодательства,унификацииНДС на межгосударственномуровне. И этотопыт требуетвсестороннегоизучения иосмысленияроссийскойэкономическойнаукой в условияхвсе более широкоговключения НДСв национальнуюналоговуюпрактику, содной стороны,и необходимостьюсоответствияроссийскойналоговойсистемы требованиям,предъявляемымк НДС в рамкахевропейскогорынка, - с другой.

В России НДСстал одним изосновных федеральныхналогов в 1992 г.Он представляетсобой формуизъятия в бюджетчасти добавленнойстоимости навсех стадияхпроизводстваи обращенияи определяетсякак разницамежду стоимостьюреализованныхтоваров, работи услуг и стоимостьюматериальныхзатрат, отнесенныхна издержкипроизводстваи обращения.Облагаемыйоборот определяетсяна основе стоимостиреализуемыхтоваров (работ,услуг) исходяиз применяемыхцен и тарифовбез включенияв них НДС.

В момент своеговведения НДСрассматривалсяправительственнымикругами каксвоеобразнаяпанацея от всехфинансовыхпроблем. Предполагалось,что с его помощьюуже в 1992 г. удастсясвести к минимумудефицит федеральногобюджета. Налогдолжен былзанять первоеместо средидоходных статейбюджета. Действительно,поступленияот НДС составилив 1992 г. 50% общей суммыдоходов федеральногобюджета, а в1993 г. - 43% (см. Приложение1). Однако сбалансированиябюджета непроизошло.Во многом этобыло связанос тем, что Россияначала применятьНДС в чрезвычайныхусловиях,противоречившихопыту всеймировой практикивведения этогоналога. Во-первых,НДС введен впериод значительногоспада производстваи сокращенияпотребительскогорынка страны.Во-вторых,наблюдалсяне постепенныйрост ставокналога с минимальновозможныхдо оптимальных,а напротив,первоначальноевведение максимальновозможныхставок с последующимвынужденнымих понижением(с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 -1998 гг., а по продовольственнымтоварам и продукциидетского ассортимента- до 10%). В-третьих,введение НДСне сопровождалосьпредварительнойподготовкойсоответствующейгосударственнойналоговойслужбы: онаначала формироватьсяпараллельнос введениемналога, а вернее,непосредственнопосле принятияЗакона о НДС.Единственнымусловием, котороемы имели длявведения НДС,был колоссальныйгосударственныйдефицит бюджетаи громоздкийгосударственныйаппарат, требующийзначительныхсредств дляподдержаниясвоего существования.

При отсутствиина отечественномрынке достаточнойтоварной массы,в условиях,когда не развитаконкуренцияпроизводителейи расстроенофинансовоехозяйство, НДСусиливалинфляционныепроцессы,способствовалросту оптовыхи розничныхцен. Первоначальноустановленная28-процентнаяставка налоганесомненнобыла завышена,но для периодалиберализациицен она быланедопустимовысока. Отсутствиельгот для бюджетнойсферы при взиманииНДС привелок тому, чтогосударствополучило нетолько большиедоходы, но изначительныедополнительныерасходы, таккак плательщикаминалога былигосударственныеучрежденияздравоохранения,образования,просвещенияи т.д.

Федеральнымзаконом от 25апреля 1995 г. №63-ФЗ «О внесенииизменений идополненийв Закон РоссийскойФедерации «Оналоге на добавленнуюстоимость»были установленынормы, меняющиепорядок взиманияНДС. Так, введенныйперечень льготпри взиманииНДС, в частности,касался и социальнойсферы. Былоустановлено,что налогоплательщикиимеют правоотносить навозмещениеиз бюджетасуммы НДС поматериальнымресурсампроизводственногоназначенияпо мере оплатыэтих ресурсовпоставщикам,а не в зависимостиот списаниязатрат по ихприобретениюна издержкипроизводстваи обращения- это в значительнойстепени стимулировалопредприятияк ускорениюоборота своихкапиталов.

Необходимоотметить, чтоНДС носилпреимущественнофискальныйхарактер. Этоположениенаглядно иллюстрируетпрактика измененияставок НДС.Введение в 1992г. предельновысоких ставок(28%) было призванокомпенсироватьпотери откатастрофическогоснижения объемовподоходногообложения. Вследующем годупри сниженииставок с 28% до20 и 10% образовалсядополнительныйбюджетныйдефицит. Чтобыего погасить,в 1994 - 1995 гг. введенспециальныйналог, которыйрассчитывалсяна базе НДС ивзимался вразмере сначала3%, а позднее 1,5%налогооблагаемойбазы. Фактическиспециальныйналог не имелсамостоятельногозначения, а былскрытой формойНДС и носилхарактерчрезвычайногоналога. Первоначальноевведение10-процентнойставки НДС напродовольственныетовары и детскийассортиментзатем компенсировалосьрезким сокращениеми жесткойрегламентациейсписка этихвидов продукции.

Во II частиНалоговогоКодекса РФразделу об НДСпосвящена 21глава. Накопленныйза последниегоды опыт показывает,что НДС тем неменее прочновошел в налоговуюсистему России.Он стал однимиз важнейшихдоходных источниковбюджета. Прогнозируемоев ближайшейперспективеснижение ставокНДС до общеевропейскогоуровня и расширениебазы обложениясоответствуютсовременнымтенденциямпримененияНДС. Думается,что перспективнаязадача российскойналоговойполитикизаключаетсяво включенииНДС в качестведейственногокомпонентав механизмналоговогорегулированиясовременнойэкономикиРоссии.

Широкое распространениеНДС обусловленов первую очередьбольшими фискальнымивозможностямиэтого налогапо увеличениюи стабилизациибюджетныхдоходов. НДСимеет устойчивуюбазу обложения.Средства вбюджет начинаютпоступать ужена начальныхстадиях производствапродукции,процесс налогообложенияохватываетвсе стадиипроизводственногоцикла, а такжеэтапы реализацииготовой продукции.Налоговыедоходы продолжаютпоступать ипри любой перепродажеготового изделия.Выделение НДСотдельнойстрокой во всехбанковскихи иных расчетныхдокументахусложняетпопытки уклонитьсяот налога ипозволяетналоговыминспекциямэффективноконтролироватьуплату НДС. Вто же времяплательщикналога не несетналоговогобремени, связанногос взиманиемНДС при покупкесырья, материалов,комплектующихизделий, посколькукомпенсируетсвои затраты,перекладываяих на покупателя.Процесс переложенияналога завершаетсяна конечномпотребителеготовой продукции.

Обеспечиваястабильноеи гарантированноепоступлениесредств в казну,уменьшаясопротивлениеналогоплательщикови затрудняяуклонение отналогообложения,НДС стал мощнымфискальныминструментомобложениярасходов напотребление.Но вместе с темНДС в странахЕС, Японии иряде другихгосударствиспользуетсякак важноетактическоесредство всистеме налоговогорегулированиярыночной экономики.

Для большинствастран с развитойрыночной экономикойНДС являетсяосновным источникомкомпенсациипотерь доходнойчасти бюджетаза счет сниженияставок налоговна доходыкорпораций.Индустриальноразвитые страныуже сделалиснижение налогана доходы корпорацийв национальныхграницахсредствоммежгосударственнойконкуренции,при этом сокращениеставок планируетсядостичь присохраненииобщего объеманалоговыхпоступлений.

Постепенноснижая ставкипрямых налогов,а по сути, налоговна производство,расширяя сферудействия иувеличиваядолю доходовбюджета за счетНДС и ряда другихналогов напотребление,государствостимулируетвозможностиинвестированиянациональногокапитала, проводиткурс либерализацииподоходногообложения,делает ставкуна саморегулированиерынка и стимулированиечастной инициативы.

Историческийопыт развитияи трансформацииналоговыхсистем в рамкахрегиональнойинтеграциидает возможностьрассматриватьНДС в качествеодного из основныхинструментовналоговойгармонизациина межгосударственномуровне.

Концепцияналоговойгармонизациивозникла в ходесоздания единогоевропейскогоэкономическогопространстваи получиладальнейшееразвитие врамках другихрегиональныхмежгосударственныхобразований.В целях реализацииэтой глобальнойзадачи потребовалосьунифицироватьпринципы начисленияи обеспечитьсближениеставок НДС идругих косвенныхналогов. Основнымизадачами гармонизациикосвенногоналогообложениястали:

устранениефискальныхграниц приперемещениитоварнойпродукциимежду странами- членами ЕС;
отмена НДС приэкспортно-импортныхоперациях;
введение НДСв налоговыесистемы стран,присоединяющихсяк ЕС;
унификацияпринциповначисленияНДС;
сближениеуровня налоговыхставок (средняястандартнаяставка НДСсоставляет19,3%, что соответствуетустановкамЕС о введенииставок НДС вдиапазоне15-20%);
унификацияНДС являетсяважным направлениемв политикеприведенияналоговыхсистем стран- членов ЕС кгармонизации,подчинениянациональнойналоговойполитики общимзадачам европейскойэкономическойинтеграции.

Практика примененияНДС выявилаопределенныезакономерностиего введенияв государственныеналоговыесистемы. Чтобымеханизм взиманияНДС и, что неменее важно,возврата егопредпринимателюначал работать,необходим целыйкомплекс условий,без учета которыхналоговаяреформа можетбыть затрудненалибо простосвернута.

Во-первых, введениеНДС, как правило,начинаетсяс относительнонизких ставоки в дальнейшемсопровождаетсяпостепенными последовательнымусилениемналогообложения(табл. 9).

Таблица 9.

Эволюциястандартныхставок НДС вмировой налоговойпрактике

Страна	Годвведенияналога	Ставки налога (стандартные),%			ДоляНДС в налоговыхдоходах, %
Страна	Годвведенияналога	первоначальные	1988	1998	1996
1	2	4	5	6	7
Австрия	1973	8	20	20	21,7
Бельгия	1971	18	19	21	16,0
Великобритания	1973	10	15	17,5	14,7
Греция	1987	18	18	18	14,9
Дания	1967	10	22	25	20,6
Ирландия	1972	16	25	21	21,3
Испания	1986	12	16	16	13,9
Италия	1973	12	18	19	15,1
Нидерланды	1969	12	20	17,5	15,7
Турция	1985	10	15	-	-
Франция	1968	13,6	18,6	20,6	19,9
Германия	1968	10	14	16	16,9
Швеция	1969	18	22	25	13,4
Россия	1992	28	-	20	29

[14, 110]

Первоначальноевведение низкихставок НДС вомногом обусловленотем, что этимналогом облагаютсявсе стадиипроизводстваи распределениятовара, вплотьдо розничнойторговли.Введение предельновысоких ставокналога увеличиваетцену товараи может значительнозатруднитьвзаиморасчетымежду поставщикамии производителями,а в ряде случаевпривести кросту задолженности,замораживаниюпроизводства.

Во-вторых, широкаяпрактика примененияНДС показала,что бремя налога,возлагаемоена потребителей,имеет выраженныйрегрессивныйхарактер. Потребителис более низкимидоходамивынужденывыплачиватьв форме НДСбольшую ихчасть по отношениюк более высокодоходнымслоям населения.Нейтрализациярегрессивногохарактера НДСможет бытьосуществленапутем применениядифференцированныхставок на различныегруппы товарови услуг.

В-третьих, взиманиеНДС требуетзначительногоувеличенияналоговогоперсонала иналоговойинспекции, таккак эта службапри введенииНДС должнаохватить всюпроизводственнуюи распределительнуюцепи, вплотьдо конечногопотребителя(высокие административныеиздержки исложностьвзимания впервое времяего введениядо сих пор удерживаютСША от примененияНДС). Программавведения НДСв системугосударственныхналогов в большинствестран осуществляласькак длительный,многоэтапныйпроцесс.

Значительныйопыт примененияНДС в мировой,а теперь ужеи российскойналоговойпрактике позволяетговорить о еговысокой фискальнойрезультативности:поступленияот НДС в совокупныйбюджет варьируютсяот 20-22% (во Франциии Австрии) до14-15% (в Канаде иШвеции). ПосредствомпримененияНДС в значительнойстепени обеспечиваетсялиберализацияподоходногообложения игармонизациянациональныхналоговыхсистем нарегиональномуровне (в странахЕС). Такие возможностиреализациипосредствомпримененияНДС регулирующейи интегрирующейфункций обеспечиваютему характеристикуперспективноговида налогообложения.

ОпределениезначимостиНДС как новогонаправленияв системе меррегулированиярыночной экономикисвязано именнос этими двумяособенностямиего применения:наличием высокогофискальногопотенциалаи многофункциональнойнаправленностьюналога.

3.3. Налоговыйкодекс – новыйэтап в формированииналоговойсистемы РоссийскойФедерации

Однимиз важнейшихусловий обеспеченияэкономическогороста, развитияпредпринимательскойактивности,ликвидациитеневой экономики,привлеченияв нашу странуполномасштабныхиностранныхинвестицийявляетсяосуществлениеналоговойреформы. Основысуществующейв РоссийскойФедерацииналоговойсистемы былизаложены вконце 1991 г. принятиемЗакона «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»и соответствующихзаконов поконкретнымвидам налогов.В условияхвысокой инфляциии глубокихструктурныхизменений вэкономике впервые годыреформ российскаяналоговаясистема в целомвыполняла своюроль, обеспечиваяпоступлениев бюджеты всехуровней необходимыхфинансовыхресурсов. Вместес тем, по мередальнейшегоуглублениярыночныхпреобразований,присущие налоговойсистеме недостаткистановилисьвсе более иболее заметными,а ее несоответствиепроисходящимв экономикеизменениямвсе более иболее очевидным.Не случайнона протяжениивсех лет экономическихреформ в законодательствоо налогах ежегодно,а нередко и понесколько разв год, вносилисьмногочисленныепоправки. Ноони решали лишьотдельные узкиевопросы, незатрагиваяосновополагающихмоментов налоговойсистемы. Врезультатесложившаясяк концу 90-х годовв РоссийскойФедерацииналоговаясистема во всебольшей степенииз-за несовершенстваее отдельныхэлементовстановиласьтормозомэкономическогоразвития страны.

Огромная налоговаянагрузка назаконопослушныхналогоплательщиков,наличие большогочисла налоговыхльгот, а такжемногочисленныхлазеек длясокрытия доходови налогов создалив стране атмосферуотсутствиячестной конкуренциизаконопослушныхи закононепослушныхналогоплательщиков,а также способствовалиразвитию теневойэкономики.

В 1998 г. была принятаи с 1 января 1999 г.вступила вдействие перваяили так называемаяобщая частьНалоговогокодекса РоссийскойФедерации. Этотдокументрегламентируетважнейшиеположенияналоговойсистемы России,в частности,перечень действующихв России налогови сборов, порядоких введенияи отмены, а такжевесь комплексвзаимоотношенийгосударствас налогоплательщикамии их агентами.

Принятие первойчасти Налоговогокодекса Россииявилось поистинеисторическиммоментом вразвитииэкономическихреформ в нашейстране. С введениемэтого законодательногодокумента былосуществленпервый этапкомплексногопересмотравсей системыналогообложения.

Второйчастью Кодексапока принятысемь глав,посвященныеНДС, акцизам,налогу на доходыфизическихлиц, единомусоциальномуналогу, налогуна прибыльорганизаций,налогу на добычуполезных ископаемыхи налогу с продаж.После принятияостальных главвторой частиНалоговогокодекса онстанет единым,взаимосвязанными комплекснымдокументом,учитывающимвсю системуналоговыхотношенийв РоссийскойФедерации.

Измененияналоговойсистемы, предусмотренныеНалоговымкодексом, направленына решениеследующихважнейшихзадач:

Построениеединой и понятнойв границахРоссийскойФедерацииналоговойсистемы, установлениеправовых механизмоввзаимодействиявсех ее элементовв рамках единогоналоговогоправовогопространства;
Возрастаниесправедливостиналоговойсистемы засчет выравниванияусловий налогообложениядля всехналогоплательщиков,отмены неэффективныхи оказывающихнаиболеенегативноевлияние нахозяйственнуюдеятельностьналогов и сборов,исключенияиз самих механизмовпримененияналогов и сборовтех норм, которыеискажают ихэкономическоесодержание;
Развитиеналоговогофедерализмапри обеспечениидоходов федерального,региональныхи местных бюджетовзакрепленнымиза ними и гарантированныминалоговымиисточниками;
Созданиерациональнойналоговойсистемы, обеспечивающейсбалансированностьобщегосударственныхи частныхинтересов,содействующейразвитиюпредпринимательства,активизацииинвестиционнойдеятельностии наращиваниюнациональногобогатстваРоссии и благосостоянияее граждан;
Ослаблениеобщего налоговогобремени назаконопослушныхналогоплательщиковпутем болееравномерногораспределенияналоговойнагрузки навсех налогоплательщиков,продолжениякурса на дальнейшеепостепенноеснижение ставокпо основнымфедеральнымналогам иоблегченияналоговойнагрузки нафонд оплатытруда;
Формированиеединой налоговойправовой базы,совершенствованиесистемы ответственностиза налоговыеправонарушенияи улучшениеналоговогоадминистрирования;
упрощениеналоговойсистемы засчет установленияисчерпывающегоперечня налогови сборов ссокращениемих общего числа,а также за счетмаксимальнойунификации,действующихрежимов исчисленияи порядка уплатыразличныхналогов и сборов;
Обеспечениестабильностиналоговойсистемы, а такжеопределенностив объемах налоговыхплатежей дляналогоплательщиковна длительныйпериод.

Вместес тем необходимоиметь в виду,что принятиеНалоговогокодекса Россиине ставилосвоей цельюкардинальноизменить принятуюв России в 1991 г.налоговуюсистему. Кодекспредставляетсобой эволюционноепреобразованиеэтой системыпутем устранениявыявленныхв ходе ее функционированиянедостаткови перекосов.Это означает,что в Налоговомкодексе сохраненыосновные налоги(НДС, акцизы,налог на прибыльпредприятий,налог на доходыфизическихлиц, ресурсныеи некоторыедругие налоги),формирующиеоснову российскойналоговойсистемы. Этиналоги апробированыкак в развитых,так и в развивающихсягосударствах,в различныхэкономическихрежимах, здесьони показалисвою достаточновысокую эффективность,за годы экономическихреформ к нимадаптировалисьроссийскиеналогоплательщики.

Какие же принципиальныеизменениявнесены в налоговоезаконодательствоРоссии с принятиемНалоговогокодекса?

В результатепринятия Налоговогокодекса сниженообщее количествоналогов, действовавшихв РоссийскойФедерации.Налоговымкодексом вместо48 установленныхфедеральнымзаконодательствомналогов и отчисленийво внебюджетныефонды и болеечем 100 фактическидействовавшихк моменту егопринятия налогов,сборов и иныхобязательныхплатежей установлены28 видов налогови сборов. Приэтом важноподчеркнуть,что переченьрегиональныхи местных налоговстал исчерпывающим,т. е. ни один органзаконодательнойвласти субъектаФедерации ипредставительныйорган местногосамоуправленияне имеет прававвести ни одногоналога, непредусмотренногоКодексом. Этокачественноизменило условияхозяйствованиядля предприятий,достаточнорезко повысилоих уверенностьв незыблемостиналоговойсистемы.

При этом дляконкретногоналогоплательщикаколичествоуплачиваемыхналогов несравненноменьше, чем этопредусмотренов Кодексе, посколькув их числе достаточномного специфическихналогов, уплатакоторых возложенана ограниченноечисло предприятий.К таким налогамотносятся, вчастности,акцизы на отдельныевиды товарови отдельныевиды минеральногосырья, налогна пользованиенедрами, леснойналог и ряддругих, не говоряуже о налогах,уплачиваемыхфизическимилицами. Установленныйв Кодексе переченьналогов содержити альтернативныевиды налогов.В частности,добывающиепредприятияполучают возможностьвместо акцизовна природныйгаз и нефтьуплачиватьпо новым скважинамналог на дополнительныедоходы от добычиуглеводородов,который возникаетпри достиженииопределенногоуровня окупаемостизатрат в добычунефти и газаи прогрессивновозрастаетпо мере увеличениядобычи.

Одновременнос этим предусмотренапоэтапная, втечение 5 лет,отмена предусмотренногов перечне налогана воспроизводствоминерально-сырьевойбазы.

Два имущественныхналога (с населенияи предприятий)и земельныйналог решениямизаконодательныхорганов субъектовФедерациипостепеннобудут заменятьсяединым налогом– на недвижимость.

Одновременнос этим осуществленаунификацияналогов и иныхобязательныхплатежей, в томчисле и со схожейналоговойбазой.

Изменена структураналогов, направленнаяна минимизациюналогов и сборов,имеющих целевуюнаправленность.

В частности,согласноустановленнойв Кодексе налоговойсистеме отмененыдействующиеналоги на реализациюгорюче-смазочныхматериалов,приобретениеавтотранспортныхсредств, наоперации сценными бумагами,на содержаниежилищного фондаи объектовсоциально-культурнойсферы, сборана нужды образовательныхучреждений,сбора за использованиенаименований«Россия», «РоссийскаяФедерация»,целевых налоговна содержаниемилиции, благоустройствотерритории,региональных,зональных иместных налогови сборов наввозимые (вывозимые)товары (приперемещениитоваров потерриторииРоссии), ряддругих налогови сборов.

Вместе с темв налоговойсистеме Россиипоявились иновые налоги,изменилосьразделениеналогов нафедеральныеи региональные.В частности,введен региональныйналог на игорныйбизнес, которыйзаменяет дляпредприятий,занимающихсяэтой деятельностью,налог с дохода.

Введен налогс продаж. Объектомобложенияданным налогомявляется объемреализациитоваров, работи услуг, реализуемыхв розничнойторговле ибытовом обслуживаниинаселения заналичный расчет.Введение этогоналога являетсядостаточноспорным, посколькуон практическидублирует налогна добавленнуюстоимость, имеяту же налогонеоблагаемуюбазу. Это противоречитважнейшемупринципуналогообложения,в соответствиис которым каждыйналог должениметь самостоятельныйобъект дляналогообложения.Это, кстати,зафиксированои в ст. 38 НалоговогоКодекса России.

В составе налогана прибыль(доход) организацийвыделен налогна доходы откапитала. Такимналогом будутоблагатьсяотдельные видыдоходов, налогина которыеудерживаютсяу источникадоходов. Этоотносится,главным образом,к доходам ввиде процентовпо банковскимдепозитам иценным бумагам.

Законодатели,принимая Налоговыйкодекс, призналивозможным,несмотря насерьезнейшиебюджетныеограничения,имевшие месток моменту разработкии принятияНалоговогокодекса, пойтина определенноеснижение налоговогобремени натоваропроизводителейза счет сокращенияколичестваналогов. Дляреализациицелей налоговыхпреобразованийКодексомпредусмотреносерьезноеснижение налогана доходы физическихлиц, что должнопо замыслузаконодательнойи исполнительнойвласти явитьсядополнительнымфакторомстимулированияразвитияпредпринимательскойактивностии расширенияплатежеспособногоспроса населения.

Снижение налоговойнагрузки недолжно привестик уменьшениюпоступленийналоговыхдоходов в казнугосударства,так как этобудет способствоватьрасширениюналогооблагаемойбазы и увеличениюза счет этогопоступленийналогов. Крометого, Налоговымкодексомпредусмотренряд мер, способствующихросту собираемостиналогов, в частности,за счет перекрытияимеющихсяканалов уходаот налогообложенияи отмены неоправданныхналоговыхльгот.

Кромеэтого, общаялиберализацияналоговойсистемы и заметноеусиление защищенностиналогоплательщиковдолжны способствоватьвозврату влегальную сферукапиталов,ушедших в теньили вывезенныхв последниегоды за рубеж.

Принципиальноезначение имеетрешение проблемыболее равномерногои справедливогораспределенияналоговойнагрузки навсех налогоплательщиков.Оно обеспеченов Кодексе,прежде всего,за счет сокращенияогромногоколичествабессистемнодействовавшихналоговыхльгот, которыенарушали принципсправедливостиналоговойсистемы поотношениюк тем участникамэкономическойдеятельности,которые непользуютсяналоговымипривилегиями.Общеизвестно,что льготныйрежим для однихналогоплательщиковнеизбежноозначаетдополнительноеналоговое бремядля других.Кроме этого,многие издействовавшихналоговых льготбыли недостаточноэффективныи зачастую недостигали техадресатов, длякоторых онивводились.Одновременноналичие такихльгот способствовалосозданиюнедобросовестнымналогоплательщикамвозможностейдля ухода отналогообложения.Вместе с темотмена большейчасти льготне означает,что налоговаясистема страныне будет выполнятьрегулирующуюфункцию. Поэтомув Налоговомкодексе сохраненымногие льготы,направленныена внедрениедостиженийнауки и техники,а также связанныес осуществлениемблаготворительнойдеятельности,защитой малоимущихи слабо защищенныхграждан страны.

Вместе с темследовало быподчеркнуть,что Кодексомв общем объеменалоговыхплатежей сохраненавысокая долякосвенныхналогов, и, преждевсего налогана добавленнуюстоимость иакцизов, этообусловленонеобходимостьюукреплениядоходной базыбюджета, посколькуполнота сбораэтих налоговзаметно выше,чем у прямыхналогов. Одновременнос этим Кодексомповышаетсяфискальноезначение иувеличениедоли налогови сборов, связанныхс использованиемприродныхресурсов, недр,а также имущественныхналогов, которыестанут основойформированиярегиональныхи местных бюджетов.

В отличие отпринятого в1991 г. и уточнявшегосяна протяжениимногих летналоговогозаконодательства,выразившегосяв наличии несколькихдесятков законови подзаконныхактов, в Налоговомкодексе установленачеткая кодификацияналогов, узаконенажесткая процедураих введения,отмены, утвержденияставок, предоставленияльгот и преференций.

В частности,по федеральнымналогам и сборампорядок налогообложения,включая определениеналогоплательщиков,объектовналогообложения,налоговой базы,налоговыхставок, налоговыхльгот и сборов,устанавливаетсясамим Кодексом.

По региональными местным налогами сборам всоответствиис КонституциейРоссийскойФедерациив Кодексепрописываютсяобщие для всехсубъектовРоссийскойФедерации иорганов местногосамоуправленияпринципыналогообложения,обеспечивающиеединый налоговыйправопорядокв РоссийскойФедерации.

Органы законодательной(представительной)власти субъектовРоссийскойФедерации иорганы местногосамоуправленияустанавливаютсоответственнорегиональныеи местные налогии сборы, изменяютих ставки, принимаютрешения опредоставленииналоговых льготи иные самостоятельныерешения всоответствиис установленнымиРоссийскойФедерациейи субъектамиРоссийскойФедерацииобщими принципаминалогообложения.

Налоговыйкодекс практическиполностьюотменяет огромноеколичествоподзаконныхактов, он в оченьбольшой степенистановитсязаконом прямогодействия, чтоделает налоговоезаконодательствозначительноболее прозрачными понятным.Кодекс непредусматриваетиздания ниинструкций,ни ведомственныхписем, ни разъясненийи толкованийналоговых ифинансовыхорганов. Другоедело, что ведомствадолжны утвердитьформы расчетовналогов и деклараций,установитьпорядок расчетаопределенныхпоказателейдля правильныхрасчетов налогов.Кодекс, и толькоКодекс призванполностьюотрегулироватьпрактическивсе проблемы,возникающиемежду налогоплательщикоми налоговымиорганами. Этопозволитналогоплательщикучетко знать«правила игры»и избежать, какэто ранее нередкослучалось,произвола состороны фискальныхслужб.

В этих целяхНалоговыйкодекс предусматриваетбольшое количествопроцессуальныхмоментов, которыепризваны вывестина качественноновый уровеньвзаимоотношениямежду налоговымиорганами иналогоплательщиками.

В Кодексе четкои недвусмысленно,в отличие отранее действовавшегозаконодательства,регламентированыправила налоговыхпроверок, возможностиприменения«силовых»мер при неисполненииналогоплательщикомвозложенныхна него обязательств.

В существеннойстепени измениласьпроцедурауплаты налогов.Налоговаяинспекциясначала должнавыставлятьтребованияуплатить налог,а уже затем взаконодательномпорядке должныприменятьсяфинансовыеи административныесанкции кнеплательщикам.В Кодексе четкопрописанапроцедурапроведенияналоговыхпроверок, ограниченысроки ихосуществления,а также установленыжесткие ограниченияна проведениеповторныхпроверок.

Впервые за всесуществованиеналоговойсистемы Россииустановленчеткий порядокизменения срокаисполненияналоговогообязательства,осуществляемыйв виде отсрочек,рассрочки,налоговогокредита, инвестиционногоналоговогокредита. Кодексоговариваетплатность запредоставленныеотсрочки илирассрочкиуплаты налогов,за исключениемизменениясрока исполненияналоговогообязательствапо отдельнымоснованиям,в том числесвязанным снедофинансированиемиз бюджета илинеоплатойгосударственногозаказа.

Предусматривается,что возвратизлишне взысканныхс налогоплательщикасредств илиизлишне уплаченныхим самостоятельнопри неисполненииналоговыморганом установленногосрока возвратабудет осуществлятьсяс процентамив размере ставкирефинансированияБанка России.

Таким образом,принятие Налоговогокодекса даетдостаточнотвердую гарантиютого, что каждыйиз участниковналоговыхотношенийсовершенночетко знает,кто, когда ипри какихобстоятельствахвправе илиобязан предпринятьте или иныедействия икакова должнабыть реакцияна эти действия.

В Налоговомкодексе четкопрописанасистема штрафныхсанкций занарушениеналоговогозаконодательства,уменьшены ранеедействовавшиечрезмерножесткие нормыответственностиза налоговыенарушения. Приэтом Кодексомустановленыболее четкиеи конкретныеформулировкисоставов налоговыхнарушений.

Принципиальноезначение имеетвведенная вНалоговомкодексе нормаоб обязательномсудебном порядкевзысканияс налогоплательщиковштрафных санкцийза нарушенияналоговогозаконодательства(если налогоплательщикне уплачиваетштраф добровольно).Таким образом,штрафы за нарушениеналоговогозаконодательствабудут взиматьсятолько по решениюсуда.

ХарактернойособенностьюКодекса являетсявведение специальныхналоговыхрежимов (какправило, сосвобождениемот уплаты большинствапредусмотренныхКодексом налогов).

Специальнымналоговымрежимом, исходяиз положенийКодекса, являетсяособый порядокисчисленияи уплаты налогови сборов в течениеопределенногопериода времени,применяемыйв особых, оговоренныхКодексом, случаяхи в порядке,установленныхКодексом иприменяемымив соответствиис ним федеральнымизаконами.

Сохранен в видеспециальногоналоговогорежима введенныйеще до принятияКодекса действующийединый налогна вмененныйдоход дляопределенныхвидов деятельности.

Необходимотакже отметить,что для решенияпоставленныхпри принятииНалоговогокодекса задачвнесены измененияв порядок иусловия функционированияконкретныхвидов налогов.

Серьезныеизменениявнесены Кодексомв существовавшийрежим подоходногоналогообложенияфизическихлиц. В целяхослабленияналоговойнагрузки назаработнуюплату вместодействовавшейпрогрессивнойшкалы ставокналога начинаяс 2001 г. введенаединая ставканалога на доходыфизическихлиц в размере13 процентов.

В отличие отранее действовавшегоподоходногоналога, предусматривавшегоогромное количестворазнообразныхмалообоснованныхналоговыхльгот, Налоговыйкодекс предусматриваетсистему четкихи носящих всеобщийхарактер стандартных,социальных,имущественныхи профессиональныхналоговыхвычетов.

Наиболее существенныепоправки Налоговыйкодекс внесв существовавшиедо его принятиярежимы уплатывзносов вгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды. В переченьфедеральныхналогов и сборовв качествесамостоятельногоналоговогоплатежа включенединый социальныйналог (взнос)взамен действовавшихранее взносовв четыре государственныесоциальныевнебюджетныефонда с установлениемрегрессивнойшкалы этогоналога. Принципиальноезначение имеетустановлениедля всехналогоплательщиков– работодателейединого порядкаисчисленияналоговой базыпо этим платежам,в качествекоторой предусматриваетсяобщая суммадоходов в видевыплат, вознагражденийи иных доходов,начисляемыхв пользу наемныхработников.

ПредусмотренноеКодексом снижениесумм налогов,исчисляемыхот объема расходовна оплату труда,направленов первую очередьна стимулированиелегализацииреальных расходоворганизацийна оплату трудаработников,и расширениена этой основебазы обложенияналогом надоходы физическихлиц и социальнымналогом.

Относительнонебольшиеизменениявнесены вдействовавшийдо принятияКодекса порядокфункционированияналога на добавленнуюстоимость. Этосвязано с тем,что данныйналог являетсяосновным инаиболее стабильнымисточникомналоговыхпоступленийбюджета. Поэтомуизмененияпо данномуналогу, в основном,связаны сисключениемнекоторыхперекосов иотклоненийв исчислениии уплате НДСпо сравнениюс режимом,применяемымв международнойпрактике. Вчастности, вчисло плательщиковНДС включеныиндивидуальныепредпринимателипри условии,что объем полученнойими выручкине опускаетсяниже определенногоуровня.

Существенныеизменениявнесены в порядокпримененияакцизов. В частности,в связи с отменойналога на реализациюгорюче-смазочныхматериалов,введены акцизына дизельноетопливо и наавтомобильныемасла. По этойже причине,а также из-заснижения ставкиналога напользователейавтомобильныхдорог существенноувеличеныставки акцизовпо автомобильномубензину.

Предусмотрено,также, перенестиобязанностипо уплате частиакциза с производителейалкогольнойпродукции нааккредитованныеорганизацииоптовой торговли,реализующиетакую продукцию.

Следует подчеркнуть,что изменениеисточниковфинансированиядорожногостроительстваявляется однимиз наиболеесерьезныхвопросов, решенныхНалоговымкодексом.Финансированиетерриториальныхпрограмм построительствуавтомобильныхдорог будетосуществлятьсятеперь за счетувеличенияакцизов набензин вместодействовавшихдо принятияКодекса отчисленийна строительствои содержаниеавтомобильныхдорог.

Другим источникомтаких расходовдолжен статьрегиональныйтранспортныйналог, которыйпо существуобъединит покаеще действующийналог на владельцевтранспортныхсредств и налогна отдельныевиды транспортныхсредств. Приэтом размерставки этогоналога будетзаметно увеличени поставленв зависимостьот величинымощности автомобиля.

Вместо существующегодо введенияв действие всехглав второйчасти Налоговогокодекса большогочисла местныхналогов ихперечень будетограничентолько пятью.Но уже сегодняотменены многиеместные налоги.Для сохраненияуровня доходовместных бюджетовв составе местныхналогов предусмотренмуниципальныйналог, налоговаябаза которогосоответствуетналогу на доходыорганизаций,а предельнаяставка составляет5 процентов.

В процессеработы над НКРФ было подготовленонесколькопроектов,предусматривавшихобновлениеналоговойсистемы отрадикальныхвариантов спересмотромсамих принциповдействия фискальногомеханизма домаксимальноприближенногок действующемудо 1998 г. комплексуналоговыхзаконов и нормативныхдокументов.Практическивсе авторыпроектовпровозглашалинеобходимостьконструированияНК РФ как системы,способнойрешить триединуюзадачу: 1) обеспечитьбездефицитностьбюджета, 2) повыситьделовую активностьпроизводителейи 3) реализоватьсоциальноеобеспечениеобщества.

Однакодо настоящеговремени задачасозданияотечественнойналоговойсистемы, обеспечивающейгармонизациюбюджетногобаланса, социальнойсправедливостии экономическойэффективности,остается нерешенной.НК РФ в качествеглавногонаправленияналоговойполитики сохранилфискальныйподход к функционированиюналоговойсистемы. Вкомментарияхк части первойНК РФ специалистыДепартаментаналоговойполитики МинфинаРоссии прямоназывают «повышениесобираемостиналогов главнымна сегоднянаправлениемв налоговойполитике» [30,14]. При этом многиеналоговыенововведения,уже прошедшиечерез фильтрыкомиссийГосударственнойДумы, несутв себе существенныевнутренниепротиворечия.Это относитсяпрежде всегок трактовкеналога на прибыльпредприятий.

Предлагаетсяосуществлятьполитику всемерногосокращенияналоговыхльгот. В комментарияхработникиДепартаментаналоговойполитики МинфинаРоссии утверждают,что льготыразъедают нашуналоговуюсистему, а ихотмена позволитувеличитьбюджетныедоходы, обеспечитснижение ставокналога до 30%,предоставитвозможностьосуществлятьпринцип равномерностии справедливостираспределенияналоговогобремени. Приводитсятакже ссылкана успешнуюэкономическуюполитикуадминистрацииР. Рейгана,осуществившуюсокращениеналоговых льготс одновременнымснижениемналоговыхставок. Однакоавторы комментариязабывают, что,отменив рядльгот по корпоративномуналогу, стимулирующихвложения вдействующеепроизводство,правительствоР. Рейганаодновременнорасширилоперечень налоговыхльгот для компаний,осуществляющихвложения вмодернизациюпроизводстваи обеспечениеразвитиянаучно-исследовательскихпроектов.Трансформация,а отнюдь неотмена, налоговыхльгот – нормальныйпроцесс стимулированияинвестицийв определенныерегионы страны,на развитиевысших технологий,создание экологическичистых производств.В Германииналоговымильготамиподдерживаютсяфирмы, инвестирующиекапитал в восточныеземли страны.В США в периодынарастанияперепроизводственныхтенденций вэкономикепроисходилонекотороесокращениеналоговыхльгот, но когдавозникла проблемаизмененияструктурыпроизводствав северо-восточныхштатах (переориентацииее с текстильнойпромышленностина высокотехнологичныепроизводства),то решениебыло найденона основе примененияцелого рядасущественныхналоговыхльгот.

Практическивсе страны сразвитой рыночнойэкономикойиспользуютналоговыельготы длястимулированиямодернизациипроизводства,ускорениявнедрениянаучно-техническихдостижений,инвестицийв прикладныеи фундаментальныеисследования.В налоговомзаконодательствеВеликобритании,Франции, Германиии др. содержатсяположения ополном включениив себестоимостьпродукциирасходов частныхфирм на НИОКР,существенноснижающихвеличину облагаемойприбыли.

Осуществлениеполитики ликвидацииналоговыхльгот означаетне что иное,как лишениероссийскойналоговойсистемы регулирующейфункции - возможностиопределятьи стимулироватьприоритетныенаправленияразвития национальнойэкономики. Этоотноситсяпрежде всегок политикеликвидацииналоговойльготы на собственнуюприбыль предприятия,инвестируемуюв расширениеи техническуюреконструкциюпроизводства.Порочной являетсяи политикасокращенияналоговых льготдля малого исреднего бизнеса(в Германии,Франции и другихзападных странахмалые предприятия,а также венчурныефирмы на одни-двагода своейдеятельностиполностьюосвобождаютсяот налогов). Вто же времяналоговыельготы на прибыльпредприятий,направляемуюна научно-техническиеразработки,поисковыеисследования,повышениеквалификационногоуровня персонала,работы по обеспечениюэкологическойбезопасностипроизводства,следует резкорасширить.

В налоговуюсистему вновьвключен налогс продаж. Егоставки устанавливаютсясубъектамиФедерации 5%.Исследованиезарубежногоопыта показывает,что в странах,активно использующихв своих фискальныхсистемах НДС,как правило,не применяетсяналог с продаж.Такая ситуациязакономерна,так как обаналога имеютсходную базуобложения.

Величина стоимоститовара дляпокупателяпри взиманииНДС увеличиваетсяоднократно(на 20 или 10%) в моментприобретенияим товара илиуслуг у розничногопродавца. Привведении жев действиеналога с продажпроизойдетмногократноеувеличениестоимоститовара на суммуставки данногоналога. Причемреальная величинаналога с продажбудет зависетьот числа посредников,участвующихв перепродажетовара. Налицовозникновениекаскадногоэффекта приданной трактовкеналога с продаж,тяжесть котороголожится напокупателя.Даже предполагаемоеснижение ставкиНДС на 5% припараллельномвведении5-процентногоналога с продажне только необлегчаетналоговогобремени потребителя,но и существенноувеличиваетего. Снять социальнонегативныепоследствияот введенияналога с продажможно, толькозапретив егоприменениев оптовой имелкооптовойторговле (приодновременномснижении НДСна величинуналога с продаж),но в этом незаинтересованырегиональныеорганы управления.

Нельзя не заметить,что, несмотряна различныеоговорки, этотналог нарядус сокращениемперечня товаровльготногообложения НДСстанет дополнительнымфактором ростацен и пониженияжизненногоуровня основноймассы населения.

В условияхпереживаемогоРоссией острогофинансовогокризиса максимальноевнимание привлекаютвопросы подоходногоналогообложенияграждан - вопросы,во многом спорные.Не реализованаобъективнаяпотребностьустановлениянеоблагаемогоминимума науровне, достаточномдля обеспеченияцивилизованныхусловий жизниработника иего семьи. Помимопрочего, насовременномэтапе, когдаускорилсяпроцесс дифференциациидоходов отдельныхгрупп населения,необходимообеспечитьсоциальныйхарактер подоходногообложения. С1995 по 1997 гг. доляподоходногоналога с физическихлиц в консолидированномбюджете возрослас 10,3 до 12,7%, предполагаетсяее дальнейшееувеличение.Но вместе с темрастет и социальнаянапряженностьв обществе. Этосвязано вомногом с тем,что основнаячасть подоходногоналога взимается«у источникадоходов» снизкообеспеченныхслоев населения,а представителивысокообеспеченныхслоев умеловыводят значительнуючасть своихдоходов из-подналогообложения.

С целью выявлениянерегистрируемыхдоходов значительнойчасти населениязаслуживаетсерьезноговнимания предложениео введениивсеобщегоналога на суммуимуществаграждан. Использованиеэтого виданалогообложениясначала врегистрационныхцелях со ставкойобложения невыше 0,1-0,5%, с охватомнедвижимости,ценных бумаг,других финансовыхактивов и отдельныхвидов вкладовпозволит вконечном счетевыявить реальносуществующуюв стране базуподоходногоналогообложения.Но даже этовполне разумноепредложениео введениинового виданалога, по существу,носит чистофискальныйхарактер.

НК РФ продолжаетпечальнуютрадицию последнегодесятилетияпо реформированиюроссийскойсистемы налогообложения:постоянновносимые измененияв налоговуюсистему оринентируютсяна конкретнуюэкономическуюситуацию, анередко и насубъективныерекомендации.Можно сказать,что налоговаясистема формируетсястихийно.

России остроне хватаетсобственнойнаучной школыили ряда школв областиналогообложения,разработкикоторых способныне толькоусовершенствоватьдействующуюналоговуюсистему, но испрогнозироватьдолгосрочныеэкономические,социальные,экологическиепоследствияот реализациитех или иныхналоговыхреформ. Привыработкетеоретическихоснов российскойнаучной школыналогообложениянесомненнонеобходимоиспользоватьмировой опыт.Но не выборочнои субъективно,как это происходилодо сих пор: необходимучет глобальныхобщемировыхобъективныхтенденцийразвития налоговыхсистем в рыночнойэкономике.Критическоеприменениезарубежногоопыта при определениидолгосрочныхцелей налоговойполитики иформированииналоговыхструктур позволитускорить исделать менееболезненнымдвижение кцивилизованнойрыночной экономикев России.

Заключение

В российскойсистеме хозяйствования90-х гг. налоговаяполитикатрансформироваласьв следующемнаправлении:в результатеснижения объемовгосударственнойсобственностии развитияинфляционныхпроцессовсократилисьобъемы налоговыхдоходов, поэтомуперестройканалоговойсистемы быланаправленана восстановлениеобъема фискальныхпоступлений.Воспринявструктуруналоговыхсистем, характернуюдля рыночнойэкономики,и воспроизведяосновные принципыначисленияналогов, отечественнаяналоговаясистема темне менее сохраняетсугубо фискальныйхарактер. Низкаяэффективность,отторжениекак хозяйствующимисубъектами,так и гражданамисовременнойсистемы налогообложенияв значительнойстепени зависитот неадекватнойсовременномурыночномуобразу мышленияфункциональнойнаправленностиотечественнойналоговойполитики.

Оценивая перспективыпродолжающейсяреформы налогообложения,следует исходитьиз пониманиятого, что Россияявляется страной,стремящейсястать равноправнымчленом мировогои европейскогорынка, хозяйственныесубъекты которойпоследовательновключаютсяв процессмеждународногоразделениятруда. В этихусловиях необходимапереориентацияналоговойреформы наприоритетныетенденцииразвития мировойналоговойполитики,естественно,с учетом особенностейотечественнойэкономики.Нельзя игнорироватьсуществованияединой концептуальнойосновы, определяющейважнейшиенаправленияразвития налоговыхсистем в условияхсовременнойрыночной экономики.Важно такжеучитыватьобщемировыетенденциигармонизациинациональныхналоговыхструктур иунификациипринциповначисленияосновных видовналогов, постоянноуглубляющиесяв процессеактивногоразвитияинтеграционныхпроцессов вмировом хозяйственномкомплексе.

Исходя из принципасбалансированностиприоритетныхзадач государственнойналоговойполитики можноопределитьосновные подходык созданиюмодели эффективнойналоговойсистемы дляроссийскойэкономики,включающейследующиеположения.

Прежде всего- это формированиеи последовательноеразвитие системыналоговыхметодов стимулированияинвестиционнойактивностикорпораций,предпринимателейи частных лиц.Причем переченьстимулируемыхинвестицийдолжен включатьвсе стадиинаучно-производственногоцикла: от вложенийв развитиепроизводствадо разнообразныхформ налоговогостимулированияфинансированияфундаментальныхисследований,различных форммелкого и среднегобизнеса, обеспечивающегонепрерывныйпроцесс модернизациипроизводствав целом, а такжев сферу профессиональнойподготовкикадров и повышенияуровня ихквалификации.

Задачу обеспечениядостаточногообъема средствдля инвестицийдолжна выполнятьполитикалиберализацииподоходногообложения -последовательногоснижения ставокналогов надоходы предпринимателей,сопровождаемаярасширениемналоговой базыпри обложениикорпораций,фирм и частныхпредпринимателей.

Решить проблемупополнениябюджета, несущегонеизбежныепотери в результателиберализацииподоходногообложения,предназначаетсяполитикепоследовательногорасширениясферы примененияналогов напотребление,в частностиНДС.

Важной тенденциейразвития налоговойполитики являетсяиспользованиеналогов в качествегаранта социальнойзащищенностинаименее обеспеченныхслоев населения.Основныминалоговымиинструментамидолжны статьналог на оплатутруда в видевзносов в ФСС,финансирующийсеть программсоциальнойподдержки, исистема налоговыхльгот по подоходномуналогу с физическихлиц. Наиболееважным направлениемразвитияметодики расчетовналоговой базыи системы социальныхльгот в рамкахподоходногообложениядолжна статьприоритетнаяподдержкаинститута семьив качествеосновы социальнойи экономическойструктурыобщества.

Рациональнопоследовательноевведение специальныхакцизов назагрязняющиеокружающуюсреду энергоносителии социальноопасные видытоваров, расширениесферы действияи повышениеставок налоговна вредныевыбросы. Главнаяцель введенияэтой группыналогов нефискальная,а регулирующая- они призваныобеспечитьрешение экологическихи социальныхпроблем экономическимиметодами.

Спецификаприродно-географическихи социально-экономическихфакторов национальнойхозяйственнойструктурыпри разработкемодели налоговойсистемы Россиитребует учитывать:

региональнуюдифференциациюпроизводства,а также проблемыизъятия иперераспределенияприродной игеографическойренты;
необходимостьподдержаниявнутреннихцен на топлив-но-энергетическиересурсы, транспортныхтарифов наотносительнонизком по сравнениюс мировым уровнемза счет льготныхналоговыхставок;
необходимостьформированияспециальнойсистемы налоговыхстимулов дляпроизводстваи экспортавысокотехнологичнойотечественнойпродукции.

Развитие всовременнойрыночной экономикетаких явлений,как взаимозависимостьнациональныххозяйственныхкомплексови интернационализациянаучно-техническогоразвитияпроизводства,стимулируетпроцесс унификацииналоговыхставок и гармонизациинациональныхналоговыхсистем Россиии ее экономическихпартнеров, впервую очередьгосударств- членов СНГ.

Взаимосвязаннаяи согласованнаяреализацияданных направленийобложения исоставляетоснову концептуальногоподхода в политикегосударственногоналоговогорегулированияроссийскойэкономики.

Весь мировойопыт регулированиярыночной экономикиподтверждает,что слаженнодействующийфискальныймеханизм,учитывающиймаксимум особенностейсовременногоэтапа развитияобщественногопроизводства,создает атмосферуэкономическойи социальнойстабильностив обществе,укрепляетуверенностьправительствав том, что онообладаетматериальнойосновой длявыполнениясвоих обязательств,а общества - втом, что емуобеспеченызаконностьи стабильноеразвитие.

Списокиспользованнойлитературы

Литературана русскомязыке

Барулин С.В.,Макрушин А. В.Налоговыельготы какэлемент налогообложенияи инструментналоговойполитики // Финансы.– 2002. – №2. – С. 39-42.
Бюджет страны– суть и содержаниегосударственнойполитики // Финансы.– 2001. – №5. – С. 7-18.
Вильчур Н.Р.,КаретниковаА.А. НалоговыйКодекс РоссийскойФедерации спостатейнымиматериаламии комментариями.– М.: 2000. – 496 с.
Волков А.М. Швеция:социально-экономическаямодель. – М.: Мысль,1991. – 188 с.
Высоцкий М.А.Шведский опытвзимания НДС// Финансы. – 2001.– №10. – С. 31-33.
Горский И.В.Налоги в экономическойстратегиигосударства// Финансы. – 2001.– №8. – С. 36-39.
Дернберг Р.Л.Международноеналогообложение.– М.: ЮНИТИ, 1997. –375 с.
ЕвстигнеевЕ.Н. Основыналогообложенияи налоговогоправа: Учеб.пособие – М.:ИНФРА-М, 1999. – 120 с.
ФЗ от 27 декабря1991 г., «Об основахналоговойсистемы в РоссийскойФедерации»
ФЗ от 26 марта1998 г. № 42-ФЗ «О федеральномбюджете на1998 год» //http://www.budgetrf.ru/Publications/1998/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/42FZ26031998/42FZ26031998000.htm
ФЗ от 22 февраля1999 г. № 36-ФЗ «О федеральномбюджете на1999 год» //http://www.budgetrf.ru/Publications/1999/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/36FZ22021999/36FZ22021999000.htm
ФЗ от 31 декабря1999 г. № 227-ФЗ «О федеральномбюджете на2000 год»//http://www.budgetrf.ru/Publications/2000/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/227FZ31121999/227FZ31121999_short00.htm
ФЗ от 27 декабря2000 г. № 150-ФЗ «О федеральномбюджете на2001 год» //http://www.budgetrf.ru/Publications/2001/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/150FZ27122000/150FZ27122000_short00.htm
ФЗ от 30 декабря2001 г. № 194-ФЗ «О федеральномбюджете на2002 год» //http://www.budgetrf.ru/Publications/2002/Adoption/Federal/Npd/Budgetlaws/Budget/194fz30122001/194fz30122001000.htm
КараваеваИ.В. Налоговоерегулированиерыночной экономики:Учеб. пособиедля вузов. –М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000. – 215 с.
Комментарийк Налоговомукодексу РоссийскойФедерации,части первой.– М.: ИздательствоНОРМА (Издательскаягруппа НОРМА-ИНФРА-М),2001. – 432 с.
Комментарийк Налоговомукодексу РоссийскойФедерации,части первой.Налог на добавленнуюстоимость.Акцизы. Налогна доходы физическихлиц. Единыйсоциальныйналог (взнос).Книга 1 / Под ред.А.В. Брызгалинаи А.Н. Головкина.Изд. 2-е перераб.и доп. – М.: Аналитика-Пресс,2001. – 704 с.
Князев В.Г.Тенденцииразвития налоговыхсистем в зарубежныхстранах // Налоговыйвестник. – 1998. –№9. – С. 5-8.
МещеряковаО. Налоговыесистемы развитыхстран мира:Справочник.– М.: Фонд «Правоваякультура»,1995. – 239 с.
Налоги: Учеб.пособие / Подред. Д.Г. Черника.– 4-е изд., перераб.и доп. – М.: Финансыи статистика,2000. – 544 с.
Налоговаясистемаво Франции.2-е изд. – Б.м.:ПосольствоФранции в
Москве,Мин-во Иностр.Дел и др.,1993. – 47 с.
Налоговаясистема России:Учеб. пособиедля вузов / Подред. Д.Г. Черника,А.З. Дадашева.– М.: АКДИ Экономикаи жизнь,1999. – 295 с.
НалоговыйКодекс РоссийскойФедерации.Часть первая.– Принят ГосударственнойДумой 16 июня1998 г. (в ред. ФедеральныхЗаконов от09.07.1999 № 154-ФЗ, от 02.01.2000 №13-ФЗ). //http://www.gsl.ru/offshore/base/Tax_Code_1.rtf
НалоговыйКодекс РоссийскойФедерации.Часть вторая.– Принят ГосударственнойДумой 19 июля2000 г. (в ред. ФедеральныхЗаконов от29.12.2000 № 166-ФЗ). //http://www.gsl.ru/offshore/base/Tax_Code_2.rtf
Налогообложениев системемеждународныхэкономическихотношений:Учеб. пособие/ В.А. Дадалко,Е.Е Румянцева,Н.Н. Демчук. –Мн.: Армита –Маркетинг -Менеджмент,2000. – 359 с.
Пансков В.Г.Налоги и налогообложениев РоссийскойФедерации:Учебник длявузов. Изд. 3-еперераб. и доп.– М.: МЦФЭР, 2001. –448 с.
Пушкарева В.М.Либеральныйповорот налоговойполитики вРоссии // Финансы.– 2001. – №1. – С. 24-27.
СоколинскийВ.М., Костюк А.Н.Эволюция налоговойполитики: опытГермании // Финансы.– 2001. – №5. – С. 60-62.
Сутырин С.Ф.,ПогорлецкийА.И. Налоги иналоговоепланированиев Мировой экономике/ Под ред. С.Ф.Сутырина. –СПб.: Полиус,1998. – 577 с.
Холева С.Н.,Осетрова Н.И.О Налоговомкодексе // Налоговыйвестник. – 1998. –№9. – С. 13-19.
Черник Д.Г. Налогив рыночнойэкономике. –М.: Финансы, ЮНИТИ,1997. – 383 с.
Черник Д.Г. НалогиШвеции // Финансы.– 2001. – №3. – С. 24-25.
Юткина Т.Ф. Налогии налогообложение:Учебник. Изд.2-е, перераб. идоп. – М.: ИНФА-М,2001. – 576 с.

Литературана английскомязыке

Frenkel J., Razin A., Yuen C. Fiscal Policies and the World Economy. 3rded. – MIT Press, 1996. – 544 pp.
GravelleJ. The Economic Effects of Taxing Capital Income. – MIT Press,1994. –368 pp.
JurinskiJ.J. Tax Reform: A Reference Handbook. – A B C-CLIO, Inc.,2000. – 250 pp.
KayJ., King M. The British Tax System. 6th ed. – OxfordUniversity Press, Inc., 1996. – 280 pp.
RicardoD. The Principles of Political Economy and Taxation. –Prometheus Books, 1996. – 305 pp.
SullivanM.A. Changing America's Tax System: A Guide to the Debate. –Wiley, John & Sons, Inc., 1996. – 304 pp.

Приложение1

Роль НДСв формированиидоходов федеральногои консолидированногобюджета

	Показатели
Годы	Удельный весНДС в общейсумме доходовконсолидированногобюджета	Удельный весНДС в общейсумме доходовфедеральногобюджета	Удельный весНДС в сумменалоговыхдоходовконсолидированногобюджета	Удельный весНДС в сумменалоговыхдоходов федеральногобюджета
1	2	3	4	5
1992	37,52	50,00	40,59	55,58
1993	22,55	43,02	29,53	47,40
1994	21,66	29,71	27,66	44,08
1995	21,78	31,21	26,56	41,47
1996	25,77	36,11	30,42	46,55
1997	25,69	37,48	30,77	49,01
1998	23,82	34,62	28,76	43,8
1999	24,09	36,11	31,87	44,5
2000	24,1	38,01	28,02	42,2
2001	24,4	38,8	34,23	48,4
2002		36,4		44,8

[сост.по 33, 387; 10; 11; 12; 13; 14]

Приложение2

Структурапоступленийналоговыхплатежей вфедеральныйбюджет по видамналогов за 1998– 2001 гг.

1998 г.

[сост. по 10]

1999 г.

[сост. по 11]

2000 г.

[сост. по 12]

2001 г.

[сост. по 13]

РЕЦЕНЗИЯ
надипломнуюработу студента
совместногоРоссийско-Американскогофакультета

международныхотношений именеджмента
ДальневосточногоГосударственногоУниверситета
ДемьяненкоМаксима Владимировича
темаработы: "Мировойопыт налогообложенияи его значимостьдля России"

Одним изважнейшихрычагов, регулирующихфинансовыевзаимоотношенияпредприятияс государствомв условияхперехода крыночномухозяйству,становитсяналоговаясистема. Онапризвана обеспечитьгосударствофинансовымиресурсами,необходимымидля решенияважнейшихэкономическихи социальныхзадач. Проблемыформированияэффективнойроссийскойналоговойсистемы являютсяактуальнымидля настоящегороссийскогообщества. Россияс переходомк рыночнойэкономикепостепеннозанимает достойноеместо в мировомэкономическомсообществе,в связи с чемвозникла объективнаянеобходимостьболее глубокоанализироватьопыт реформированияналоговыхсистем экономическиразвитых стран.

В работераскрыты системыналогообложенияв развитыхстранах, такихкак США, Германия,Франция, Великобританияи Швеция с учетомрегулированияосновных функцийналоговогомеханизма,освещены результатыпримененияНДС в мировойи российскойпрактике, затронутывопросы реформированияновой налоговойсистемы РФ совступлениемв действиеНалоговогоКодекса РФ, атак же описанконцептуальныйподход к созданиюмодели эффективнойналоговойсистемы в России.

Представленныйматериалсвидетельствует,что на всехэтапах работыДемьяненкоМ.В. умело провелизучение большогоколичестванаучной литературыи правовыхдокументов,тщательноисследовалцифровые данныеи грамотнооценил перспективысовершенствованияи реформированияналоговогозаконодательстваРоссийскойФедерации.

В работеиспользованыНалоговыйкодекс и ЗаконыРФ, российскаяи иностраннаялитература,материалыпериодическойпечати, статистическиематериалыМинистерствапо налогам исборам РФ, чтопозволилостуденту сделатьвывод о необходимостисовершенствованияналоговогозаконодательстваРФ.

В целомдипломнаяработа отвечаетвсем предъявленнымтребованиями заслуживаетоценки ''отлично''.

Рецензент:ЗаместительруководителяИМНС РФ поПервореченскомурайону г. Владивостока,– советникналоговойслужбы РФ II-горанга

СоломкоГ.В.

М.П. 22 мая2002 г.

Мировой опыт налогообложения и его значимость для России

Мировой опытналогообложенияи его значимостьдля России