Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.
Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.
Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:
Р = РСР * RСС, (7.0)
Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆Р) складывается под влиянием:
∆PR - изменения среднесписочной численности работников;
∆РР – изменения средней за период заработной платы одного работника).
Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:
∆РRP = ∆РR + ∆РР = [(RСCТП – RСCТП) * PСP] + [(РСРТП – РСРТП) * RСС]. (7.0)
Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.
∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.
Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.
Аналогичные расчеты рекомендуются для каждой категории работников.
Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:
- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
- нарушением установленных окладов; что является недопустимым непроизводственным расходом;
- перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами).
В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (РАН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:
РАН = РПП * TV /100, (7.0)
РАН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.
Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:
∆Р1 = РТП – РАН, (7.0)
∆Р1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.
Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.
Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:
∆Р2 = РАН – РПП; (7.0)
∆Р2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.
Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:
∆РА =∆Р1 + ∆Р2, (7.0)
∆РА = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.
Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:
∆Р = РТП – РПП, (7.0)
∆РА = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.
Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.
Далее необходимо проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.
Зарплатоотдача (ЗПо) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:
ЗПо = V / P, , (7.0)
где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);
Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц).
Зарплатоемкость (ЗПе) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:
ЗПе = Р / V. (7.0)
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆РW ) определяется следующим образом:
∆РW = РАН * WТП / WПП – РАН = РАН* (WТП / WПП – 1). (7.0)
Для расчета используем данные таблицы 7.16:
∆РW = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.
Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:
∆РЗПЕ = РТП - РАН * WТП / WПП, (7.0)
∆РЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.
Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:
∆РW ЗПЕ = ∆РW + ∆РЗПЕ , (7.0)
∆РW ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.
Полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.
543=543.
Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.
С целью углубления факторного анализа рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда производительности труда, объема выпуска продукции и среднегодовой заработной платы в следующей последовательности:
изменение производительности труда одного работника:
∆РW = (VТП / WTП - VТП / WПП) * PПП., (7.0)
∆РW = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.
изменение объема производства товаров:
∆РV = (VТП / WПП – VПП / WПП) * PПП.= (VТП– VПП) / WПП * PПП, (7.0)
∆РV =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.
изменение среднегодовой заработной платы одного работника:
∆РР = (РТП – РПП ) * RTП, (7.0)
∆РР = (71,75 – 58,51 ) * 1108 = 1476 тыс.руб.
Общее изменение затрат на оплату труда:
∆Р = ∆РW + ∆РV +∆РР, (7.0)
-14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.
Полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):