Операции по продаже валюты могут быть осуществлены со следующих валютных счетов: транзитного, специального транзитного и текущего.
54. Аудит прочих счетов в банках.
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте. К нему открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аккредитив - письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитиве условий. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60. Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55-1 должен вестись по каждому выставленному организацией аккредитиву.
При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
· предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
· соблюдение сроков действия аккредитивов;
· не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
· правильность документального оформления закрытия аккредитива;
· правильность ведения бухгалтерского учета при аккредитивной форме расчетов.
При проверке операций по субсчету 55-2 "Чековые книжки" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по депонированию средств и осуществлению расчетов с использованием чековых книжек. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должен вестись по каждой полученной чековой книжке.
При проверке операций по субсчету 55-3 "Депозитные счета" необходимо проверить правильность организации бухгалтерского учета операций по перечислению средств во вклады и возврату сумм вкладов. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" должен вестись по каждому вкладу.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует обратить внимание на:
· наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
· соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);
· наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на осуществление безналичных расчетов (п. 4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
· наличие отчетов держателей корпоративной карты;
· не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
· правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах должны учитываться на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, по вопросам правильности осуществления безналичных расчетов со специальных счетов в банках.
55. Аудит финансовых вложений.
Основная цель: составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о финансовых вложениях БФО. В ходе проверки аудитор должен установить насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ЦБ и соблюдение требований налогового законодательства.
4 направления аудита финансовых вложений:
• Аудит вложений в ЦБ
• Аудит вложений в УК других организаций
• Аудит вложений в совместную деятельность
• Аудит учета вложений в займы.
Для того чтобы достоверно сформулировать мнение о достоверности и законности операций аудитор должен:
1. Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.
2. Подтвердить первичную оценку систему внутреннего контроля (СВК) и БУ финансовых вложений.
3. Подтвердить правильность документального оформления вложений в УК других организаций и совместную деятельность.
4. Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
5. Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
6. Подтвердить качество инвентаризации финансовых вложений.
Источники информации:
1. Положение по учетной политике.
2. Учредительные документы
3. Первичные документы, акты приема-передачи, приема вкладов в УК других организаций.
4. Договор купли-продажи ЦБ
5. Договор займа
6. Журналы регистрации ЦБ, регистры
7. Учетные регистры по счетам 58,55,91,76.
8. Выписки банка, ПКО, РКО, платежное поручение
9. Инвентаризация имущества, главная книга, БО
В начале проверки аудитор должен проанализировать первичные документы и учетные регистры, выяснить состав финансовых вложений (краткосрочные, долгосрочные, государственные, муниципальные, корпоративные, депозиты, акции, займы, паи, доли). Далее должен ознакомиться с организацией учета ФВ и порядком хранения ЦБ. На основе анализа установить экономическую целесообразность ФВ и исследовать влияние отвлеченных средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для подтверждения СВК и БУ ФВ аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты, а по результатам тестирования устанавливается оценка надежности системы и сравнивается с первоначальной оценкой.
Методика проверки ФВ. В ходе аудита ФВ используются аудиторские процедуры:
1. Проверка правильности отражения в БУ оборотов по счету и сальдо.
2. Аналитические процедуры (сопоставление сальдо по различным периодам, сопоставление показателей БУ с регистрами БУ и сопоставление финансовой и нефинансовой информации).
3. Тестирование средств внутреннего контроля.
Для получения аудиторских доказательств применяют следующие способы:
1. Пересчет
2. Инвентаризация
3. Подтверждение проверки документов
4. Проверка соблюдений правил учета отдельных хозяйственных операций.
В первую очередь аудитор должен проверить правильность формирования первоначальной стоимости ФВ. Субсчета:
• 58/1 – паи и акции;
• 58/2 – долговые ЦБ;
• 58/3 – предоставленные займы;
• 58/4 – вклады по договору простого товарищества.
Аудитор должен посмотреть хозяйственные операции в результате которых произошло изменение размера и состава ФВ. Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение ФВ. Далее аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность арифметических расчетов.
При проверке учета вкладов в УК других организаций аудитору следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в УК. Разница отражается или списывается на счет 99. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информацией о составе, количестве и стоимости ЦБ указанных в книге регистрации. Аудитору следует подтвердить соответствие оценки себестоимости ЦБ при выбытии. Аудитору необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ЦБ и финансовых результатов при выбытии (реализации).