Смекни!
smekni.com

Единый социальный налог до и после 2010 года (стр. 2 из 4)

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись:

· выплаты по трудовым договорам;

· вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

От уплаты налога освобождались:

1. большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, не облагаемых налогом на доходы физических лиц;

2. компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

3. страховые взносы организации за своих работников по договорам: добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее года;

4. по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

5. другие доходы.

Также не облагались налогом любые выплаты, которые фирма не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Единым социальным налогом не облагались доходы сотрудников, которые являются инвалидами I, II и III группы. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо было представить список инвалидов с номерами и датами выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.

Ставки налогов и их распределение определялись статьей 241 Налогового Кодекса РФ.

Ставка налога рассчитывалась, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действовала регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог.

Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составлял 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

· ПФР— 20 %

· ФСС— 2,9 %

· ФОМС— 3,1 %

Итого: 26 %

Все указанные проценты относились к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

При расчете ЕСН надо помнить о регрессе: чем выше база для начисления налога (она рассчитывалась для каждого сотрудника нарастающим итогом с января каждого года), тем ниже ставки отчислений. Вот существовавшая сетка ставок для каждого предела:

Направление отчисления 1-ый предел (0-280 000 руб. включительно) 2-ой предел (280 000-600 000 руб. включительно) 3-ий предел (более 600 000 руб.)
Федеральный бюджет 6% 2,4% 2%
ПФР 14% 5,5% 0%
ТОМС 2% 0,5% 0%
ФФОМС 1,1% 0,6% 0%
ФСС 2,9% 1% 0%

2. Реформа ЕСН 2010-2011 г. и расходы компаний-работодателей.

С 1 января 2010 года — ЕСН отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда — ПФР, ФСС и ФОМС. В 2010 году совокупный объем страховых взносов сохранится на уровне ставки ЕСН — 26 %, из которых 20 % будут направляться в ПФР (на обязательное пенсионное страхования). При этом взносы будут уплачиваться с годового заработка до 415 тысяч рублей. В случае, если годовой заработок превышает 415 тысяч рублей, взносы сверх 415 тысяч рублей не взимаются, но и пенсионные права сверх этой суммы не формируются. С 2011 года размер совокупных взносов возрастет до 34 %, из которых 26 % составят отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Эта система позволяет существенно увеличить уровень пенсий в стране. Для лиц, полностью попадающих под действие страховой системы, коэффициент замещения пенсией зарплаты, с которой уплачивались страховые взносы, составит не менее 40 % после 30 лет уплаты этих взносов при наступлении страхового случая (то есть старости, определяемой путем достижения гражданином установленного законодательством возраста — 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин).

Глава 24 Налогового кодекса РФ с 01.01.2010 исключена из Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.
В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:

  • в ПФР – 20%;
  • в ФСС России - 2,9%;
  • в ФФОМС - 1,1%;
  • в ТФОМС – 2%.

А вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТОМС - 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 %.

Ставки взносов в % при общей системе налогообложения

Фонды 2009-2010 гг. 2011 г. Изменение
ФСС 2,9 2,9 0
ФФОМС 1,1 2,1 + 1,0
ТФОМС 2,0 3,0 + 1,0
ПФР 20,0 26,0 + 6,0
Итого 26,0 34,0 + 8,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
Страховая 20,0 26,0 + 6,0
1967 г.р. и моложе:
страховая 14,0 20,0 + 6,0
накопительная 6,0 6,0 0

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков единого сельскохозяйственного налога, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков

Фонды 2010 г. 2011-2012 г.г. 2013-2014 г.г.
ФСС 0 1,9 2,4
ФФОМС 0 1,1 1,6
ТФОМС 0 1,2 2,1
ПФР 10,3 16,0 21,0
Итого 10,3 20,2 27,1
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая 10,3 16,0 21,0
1967 г.р. и моложе:
страховая 4,3 10,0 15,0
накопительная 6,0 6,0 6,0

Касательно «упрощенцев» и плательщиков единого налога на вмененный доход, в 2010 году они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, и применяющие общий режим (ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

Фонды 2009-2010 г.г. 2011 г. Изменение
ФСС 0 2,9 + 2,9
ФФОМС 0 2,1 + 2,1
ТФОМС 0 3,0 + 3,0
ПФР 14,0 26,0 + 12,0
Итого 14,0 34,0 + 20,0
В том числе ПФР
1966 г.р. и старше:
страховая 14,0 26,0 + 12,0
1967 г.р. и моложе:
страховая 8,0 20,0 + 12,0
накопительная 6,0 6,0 0

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Фонды 2010 г. 2011 г.
ФСС 0 0
ФФОМС МРОТ * 12мес * 1,1% МРОТ * 12мес * 2,1%
ТФОМС МРОТ * 12мес * 2,0% МРОТ * 12мес * 3,0%
ПФР МРОТ * 12мес * 20,0% МРОТ * 12мес * 26,0%
Итого МРОТ * 12мес* 23,1% МРОТ * 12мес* 31,1%

В отличие от ЕСН, при расчете которого в настоящее время применяется регрессивная шкала налогообложения в зависимости от размера выплат, с 2010 года взносы будут взиматься по единой ставке.

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 год эта базовая сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода.

В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела должно означать, что пенсия потом свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.