Основными качественными факторами, определяющими ликвидность, являются виды привлеченных депозитов, их источники и стабильность. Поэтому анализ депозитной базы служит отправным моментом в анализе ликвидности банка и поддержания его надежности.
Используя методы сравнительного анализа пассивных операций, можно выявить изменения в объемах этих операций, определить воздействие их на ликвидность банка. Основное место в ресурсах банка занимают привлеченные депозиты, расчетные и текущие счета. На долю привлеченных средств приходится до 75% средств в большинстве коммерческих банков (согласно статистике). Привлеченные средства по срокам востребования, т.е. степени ликвидности, могут быть подразделены для анализа на следующие подгруппы:
- Срочные депозиты;
- Депозиты до востребования (средства государственного бюджета и бюджетных организаций, расчетные и текущие счета юридических и физических лиц, а также средства в расчетах);
- Средства, поступившие от продажи собственных ценных бумаг;
- Кредиторы;
- Кредиты других банков.
Удельный вес отдельных подгрупп в общей сумме привлеченных средств характеризует место и роль в кредитном потенциале каждого вида ресурса и соответствующих экономических контрагентов.
Если фактическое значение основного нормативного коэффициента ликвидности оказывается намного больше, чем установленное минимально допустимое, то деятельность такого банка будет отрицательно оцениваться пайщиками (акционерами), с точки зрения неиспользованных возможностей, для получения прибыли. В этой связи следует заметить, что анализ ликвидности баланса должен проводиться одновременно с анализом доходности банка. Опыт работы коммерческих банков показывает, что банки получают больше прибыли, когда функционируют на грани минимально допустимых значений нормативов ликвидности, т.е. полностью используют предоставляемые им права по привлечению денежных средств в качестве кредитных ресурсов. Состояние ликвидности активов анализируется через отклонения фактических значений от нормативно установленных соотношений различных групп активных статей баланса и капитала банка, депозитных счетов, выделение и сравнение ликвидных активов с общей суммой актива баланса. Если соотношение выданных кредитов и суммы расчетных текущих счетов, вкладов и депозитов систематически превышает нормативно установленное, то банку следует изменить свою стратегию и тактику в сторону активизации депозитной политики, развития сопутствующих привлечению вкладов банковских услуг в целях расширения ресурсного потенциала.
3. АНАЛИЗ БАЛАНСА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
3.1. Цели и задачи его анализа
Существующая в каждом коммерческом банке система отчетности призвана служить трем основным целям:
• дать руководству банка возможность оценивать свои операции, их конечные результаты и общую эффективность, а также определять дальнейшую политику в вопросах развития тех или иных видов банковских операций;
• служить средством контроля за различными аспектами деятельности своего банка (контроль за формированием и размещением ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами), создавать условия для наблюдения органами банковского надзора за финансовым положением коммерческих банков, а также предоставлять центральному банку информацию о денежно-кредитной ситуации в стране;
• обеспечивать акционерам банка (прежде всего путем аудиторского анализа) поддержание контроля за соблюдением их интересов в ходе проводимой руководством банка политики его развития.
Для достижения этих целей используются, прежде всего, аудиторские фирмы, постоянный контакт с которыми обязателен для всех без исключения коммерческих банков, а также многоступенчатый по своей структуре аппарат банковского контроля и налоговых органов, которые по своим каналам тоже осуществляют контроль за правильным формированием и предоставлением достоверной банковской отчетности. Предоставление неверной бухгалтерской отчетности чревато применением к банкам, допустившим это, ряда санкций вплоть до уголовной ответственности. Тем не менее сама природа и логика рыночной системы ведения хозяйства неминуемо толкают отдельные коммерческие банки и их руководство на прямое или косвенное искажение данных о своем истинном финансовом положении и результатах проводимых операций. Актуальность проблемы выявления достоверного финансового состояния банков подтверждается развитием в коммерческих банках целенаправленной работы по анализу балансов других банков.
Повышенное внимание к анализу балансов коммерческих банков как с точки зрения контроля за денежно-кредитной ситуацией в экономике соответствующих стран, так и в аспекте сохранения доверия вкладчиков к банкам обусловливают необходимость регулярного предоставления банками бухгалтерских данных и публикации их балансов. Во всех развитых и подавляющем большинстве развивающихся стран коммерческие банки обязаны публиковать свои балансы в течение строго определенного периода времени после окончания очередного финансового года. В зависимости от требований действующего банковского или иного законодательства такая публикация осуществляется либо в одном из официальных изданий, либо в типовом массовом издании. Публикация балансов коммерческих банков осуществляется по строго определенной, предписанной центральным банком или другим органом банковского контроля соответствующей страны, номенклатуре статей баланса, которая может периодически ими пересматриваться. Официальное издание представляет собой публикацию банковского баланса, уже проверенного и заверенного аудиторами, подтверждающими правильность содержащихся в нем данных.
Ряд крупных коммерческих банков наряду с официальным изданием основного баланса публикуют и так называемые промежуточные балансы (квартальные или полугодовые), которые носят чисто информационный характер и не подлежат проверке и заверению аудиторами. Однако в каждом случае все балансовые данные публикуются за подписью директоров и главных бухгалтеров коммерческих банков, которые несут личную ответственность за достоверность опубликованных данных.
Помимо публикации балансовых данных коммерческие банки обязаны регулярно (в большинстве развитых стран и во многих развивающихся странах — ежемесячно) предоставлять свои текущие балансы в контрольные органы. Предоставление такой информации производится в объемах и по форме, предписываемой в специальных указаниях директивных органов, имеющих для банков обязательный характер. Обычно такие указания составляются в виде “номенклатуры счетов”, в которой, в частности, дается не только наименование разделов балансов и отдельных счетов, но и их экономическое содержание.
Номенклатура счетов, порядок и регулярность их предоставления в органы банковского контроля могут существенно различаться по странам и даже экономическое содержание счетов с одинаковым наименованием может быть совершенно несхожим. Весьма серьезные различия существуют в трактовке понятия краткосрочных источников привлеченных средств, ликвидных активов и некоторых других. Тем не менее в содержании балансов коммерческих банков различных стран имеется много общего, что обусловлено, прежде всего, аналогичным характером их операций (преимущественно это сфера краткосрочного кредитования) и источниками привлеченных средств (краткосрочные депозиты клиентуры). Надо также отметить обязательное наличие в балансах коммерческих банков легко реализуемых активов, обладающих повышенной степенью ликвидности. К наиболее ликвидным активам коммерческих банков (в убывающей пропорции) относятся наличность в кассе и средства на корсчетах в центральном банке, размещенные банком онкольные (до востребования) и краткосрочные (с предварительным уведомлением об их изъятии) депозиты, краткосрочные государственные ценные бумаги, некоторые виды учитываемых банками коммерческих векселей.
Поскольку основным источником привлеченных средств коммерческих банков являются краткосрочные по своей природе депозиты их клиентов (как юридических, так и физических лиц), а в их активных операциях наиболее заметное место занимает кратко- и среднесрочное кредитование компаний, фирм и частных лиц, постольку наличие в балансах ликвидных средств для коммерческих банков объективно необходимо как с точки зрения компенсации возможных колебаний в объеме привлекаемых ими ресурсов, так и для удовлетворения постоянно изменяющегося в условиях рыночной экономики спроса на кредит со стороны их клиентуры. Необходимость для банков поддержания определенного уровня ликвидности является в настоящее время общепризнанной и находит свое выражение в широком применении практически во всех странах коэффициентов банковской ликвидности.
Изменение уровня ликвидности банков в результате определенных мер или соответствующей политики центрального банка страны в этой области является одним из важнейших орудий денежно-кредитной политики. В зависимости от ряда факторов показатель уровня ликвидности, признаваемый нормальным для банков конкретной страны, может варьироваться довольно существенно. Однако обычно по отдельным странам он может колебаться в пределах от 20 до 30 % текущих обязательств коммерческих банков.
Другой особенностью балансов банков является большая доля в них краткосрочных кредитов компаниям, фирмам и частным лицам, обусловленная местом, занимаемым этими банками в денежно-кредитных системах соответствующих стран. Совокупная доля указанных кредитов составляет, как правило, не менее 30— 40 % всех активных операций коммерческого банка.
В последние годы все более возрастающую роль в кредитных вложениях коммерческих банков стали занимать инвестиции в обязательства государственного долга, представляющие собой облигационные и другие виды займов. Участвуя в кредитовании бюджетных дефицитов, коммерческие банки, стремятся ограничивать сроки подобных вложений пятью годами. Привлекательность таких инвестиций обусловлена для них дополнительными возможностями повышения уровня своей страны, в других странах их сравнительно легко и быстро можно обратить в наличные средства. Среднесрочное размещение банковских ресурсов и в особенности их использование на предоставление ипотечных и сельскохозяйственных кредитов не занимают заметного места в балансах коммерческих банков.
Отличительной чертой в пассивных операциях коммерческого банка является преобладание в них краткосрочных источников привлеченных средств, в основном средств клиентов, а также депозитов, привлеченных на межбанковской основе.
Существующие виды балансов коммерческих банков различаются также по детальности их составления. Внутренний баланс банка представляет собой детализированную бухгалтерскую отчетность, содержащую сведения по всем счетам, ведение которых предписывается банковским регулированием соответствующей страны. В отличие от этого вида баланса, служащего целям осуществления практического руководства деятельностью банка и надлежащего учета всех его операций, носящего конфиденциальный характер и регулярно предоставляемого в органы банковского контроля, публикуемый годовой и промежуточный балансы коммерческого банка составляются по схеме сводного укрупненного счета, в целом отвечающего требованиям номенклатуры, предусмотренной указаниями органов банковского контроля. Однако в случае необходимости органы банковского контроля могут получить доступ почти ко всей банковской отчетности. В то же время из этого правила имеются некоторые исключения. Так, для получения детальных сведений о реквизитах и динамике секретных счетов, открытых в коммерческих банках Швейцарии, требуется самое активное вмешательство судебных органов.