Наиболее общую форму имеет баланс, предоставляемый на рассмотрение общему собранию акционеров коммерческого банка и публикуемый в соответствующих изданиях. Общепринятой формой предоставления балансов коммерческих банков является горизонтальная форма с подразделением на актив и пассив (в отличие от принятой в ряде стран вертикальной формы баланса компаний и фирм) с выделением в первую очередь наиболее ликвидных (мобилизуемых) статей актива и наиболее легко востребуемых вкладчиками статей пассива. В целом структура статей актива и пассива такова, что показывает снижение динамичности таких статей, завершаясь по активу баланса инвестициями в недвижимость и в капитал других компаний и фирм, а по пассиву — собственными средствами коммерческого банка, включая сюда же и полученную им прибыль.
Следует учитывать различие между балансом самого банка как самостоятельного юридического лица и консолидированным балансом, включающим операции не только самого банка, но и его отделений, а также филиальных организаций. Например, крупные коммерческие банки могут возглавлять целые финансовые группы, включающие наряду с банками другие кредитно-финансовые организации. Из этого можно сделать вывод, что публикация консолидированных балансов в определенной мере служит целям сокрытия от широкой публики истинного финансового положения отдельных членов банковской группы. Вместе с тем банки, публикуя такой баланс, имеют своей целью привлечь дополнительных клиентов, надеясь на то, что потенциальный клиент не станет разбираться в финансовом положении отдельного члена группы. Банки надеются, что клиент обратит внимание лишь на итоговый баланс всей группы в целом, пропустив тем самым недостаток развития отдельного кредитного учреждения. Следует также учитывать, что даже самостоятельный баланс крупного коммерческого банка, обладающего разветвленной сетью отделений, является консолидированным, так как при его составлении полностью исключаются расчеты и другие кредитно-финансовые взаимоотношения между отдельными учреждениями одного и того же банка, каждое из которых обычно имеет свой самостоятельный внутренний баланс.
В последнее время наблюдается значительное повышение интереса к различным аспектам анализа балансов коммерческих банков. Это обусловлено как участившимися финансовыми затруднениями и даже банкротствами весьма крупных банков, так и появлением на международных кредитных рынках большого числа банков развивающихся стран, кредитная и банковская система которых мало изучена и в подавляющем большинстве случаев отличается низким уровнем развития и сильной неустойчивостью. Поэтому анализ балансов коммерческих банков, прежде всего, преследует цель ответить на вопросы о том, насколько надежен данный банк, какова степень его финансовой устойчивости и степень покрытия рисков по размещению ресурсов банка его собственными средствами.
Однако решение этих вопросов связано не только с анализом показателей банковских балансов, но и в значительной мере обусловлено степенью развития денежного рынка в каждой конкретной стране, особенностями ее банковского регулирования, степенью развития национальной банковской системы и денежно-кредитным воздействием, которое может быть оказано центральным банком страны на коммерческие банки в период испытываемых ими финансовых затруднений. Анализ балансов коммерческих банков требует безусловного учета специфики страны местонахождения изучаемого банка, хорошего знания ее банковского и финансового законодательства, предписанной органами банковского контроля номенклатуры счетов коммерческих банков, структуры самой кредитно-банковской системы и ряда других вопросов.
В целом анализ баланса коммерческого банка содержит две основные стадии:
• изучение содержания балансовых статей с учетом действующей номенклатуры счетов с пересоставлением в случае необходимости рассматриваемого баланса по принятой для анализа схеме. Указанная стадия работы является наиболее сложной и требует высокого уровня чисто профессиональной подготовки, поскольку вопросами анализа балансов в банках, как правило, занимаются квалифицированные специалисты. Это обусловлено тем, что достоверная информация о содержании балансовых статей является предпосылкой для получения верного представления о действительном финансовом положении изучаемого банка;
• сопоставление анализируемого баланса коммерческого банка с балансами других коммерческих банков (на аналогичную дату) и с балансами того же банка за ряд лет с расчетом и выделением коэффициентов, характеризующих важнейшие стороны деятельности и финансовое положение банка. Проведение сопоставления с балансами других банков является необходимым для определения действительного финансового положения изучаемого банка на фоне общих тенденций развития банковской системы в целом, а сопоставление балансов изучаемого банка за ряд лет имеет принципиальное значение для выявления характерных тенденций развития деятельности коммерческого банка.
Основной задачей анализа балансов коммерческих банков является получение однозначного ответа на вопросы о надежности того или иного банка, его способности покрыть возможные убытки за счет собственных средств, степени его уязвимости в условиях оттока привлеченных ресурсов. Кроме того, все основные характеристики должны анализироваться и с точки зрения динамики. В этом случае неизбежно возникает вопрос о специфике их изменения в сопоставлении с общими тенденциями соответствующих показателей у других коммерческих банков. При анализе банковских балансов в целях их сопоставления используются самые разнообразные коэффициенты. Для анализа балансов коммерческих банков до настоящего времени нет устоявшихся общепринятых коэффициентов, поэтому отдельные банки сами разрабатывают системы коэффициентов, наиболее приемлемые для анализа банковской деятельности. Применяемая в настоящее время коммерческими банками система коэффициентов (соотношений различных показателей банковских балансов) дает, прежде всего, качественный подход к содержанию балансов и может рассматриваться только в совокупности с их количественными (цифровыми) показателями.
Анализ данных коэффициентов должен дать ответ на три основных вопроса:
• степень участия коммерческого банка собственными средствами в своих операциях (”коэффициент капитализации”);
• уровень ликвидности банка или его способность безубыточно противостоять оттоку привлеченных средств (”коэффициент ликвидности”);
• степень вложения ресурсов банка в операции с повышенной степенью риска (”коэффициент риска”).
Банки используют самые различные методы исчисления указанных коэффициентов. Однако в любом случае эти коэффициенты призваны дать исчерпывающий ответ на поставленные вопросы, что крайне важно для получения выводов об эволюции деятельности анализируемого банка. В международной банковской практике в этих целях чаще всего используются коэффициенты ликвидности.
Форма баланса концентрирует внимание на типах активов и пассивов. Подход к анализу заключается в разграничении депозитов на депозиты до востребования, срочные и сберегательные. Считается, что депозиты до востребования связаны с проведением расчетов и из-за этого они достаточно стабильны и нечувствительные к процентной ставке. Срочные депозиты преимущественно состоят из чувствительных к процентной ставке "приобретенных" депозитов корпораций и физических лиц. Сберегательные счета составляют достаточно стабильные сбережения общей общественности. Тенденция платить проценты за счетами до востребования разрушает традиционные границы между этими типами счетов, их относительной ценой и стабильностью. Ссуды и депозиты классифицируются не только за сроком погашения, которая в балансе в любому случаю искривленная, поскольку те сроки погашения, которые показаны в балансе относительно кредитов и депозитов, вообще отображают первичную, начальную длительность, а не период времени, что остались к погашению. Однако некоторые системы отчетности не требуют таких дополнительных подчиненных отчетов и приходят к компромиссу, показывая активы и пассивы за сроками, что остались к их погашению, теряя информацию об инструментах и их целях.