К прочим внереализационным расходам относятся следующие: 1. Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Ст 294 НК РФ. 2. Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование. Ст 272, 328 НК РФ. Расходом признаются проценты на депо премии по рискам, переданным в перестрахование, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, уплачиваемых по депо премии в том же квартале (месяце) по другим договорам перестрахования на сопоставимых условиях. 3. Материальные расходы по основной деятельности страховой организации (ст. 254 НК РФ). 4. Расходы на оплату труда персонала страховой организации (ст. 255 НК РФ). 5. Амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу страховой организации, используемому для осуществления страховой деятельности (ст. 256 НК РФ). 6. Другие расходы, связанные со страховой деятельностью (ст. 260-269 НК РФ), в том числе: - оплата услуг банков, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, выдаче и приему наличных денег, по обслуживанию расчетных и других счетов; - оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства; - расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках и др.
37. Особенности формирования налоговой базы негосударственных пенсионных фондов для целей налогообложения прибыли.
Деятельность негосударственного пенсионного фонда включает в себя аккумулирование средств пенсионных резервов и пенсионных накоплений, Размещение (инвестирование) пенсионных резервов и пенсионных накоплений, Учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам фонда, выплату накопительной части трудовой пенсии, выплату профессиональных пенсий.
Физические лица, которым НПФ выплачивает негосударственные пенсии, - это участники фонда. Лица, которые делают взносы в фонд, - вкладчики фонlа. Вкладчиками могут быть участники фонда либо третьи лица, например, организации могут делать взносы в пользу своих работников. Пенсионные резервы формируются за счет: пенсионных взносов; доходов фонда от размещения пенсионных резервов; целевых поступлений.
Негосударственные пенсионные фонды являются плательщиками налога на прибыль по доходам от инвестирования пенсионных резервов и пенсионных накоплений, а также по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг в рамках уставной деятельности, и внереализационных доходов. Доходы НПФ в целях обложения налогом на прибыль определяются на общих основаниях. Особенности определения доходов НПФ установлены в ст. 295 НК РФ. К ним относятся:
- раздельный учет доходов, полученных от размещения пенсионных резервов, доходов, полученных от инвестирования пенсионных накоплений, и доходов, полученных от уставной деятельности фондов;
- особые условия учета в налоговой базе доходов от размещения пенсионных резервов;
- особый порядок учета доходов от инвестирования средств пенсионных накоплений по обязательному пенсионному страхованию.
Для целей налогообложения прибыли у НПФ не учитываются доходы:
-в виде имущества, которое получено в качестве вступительных взносов в некоммерческие организации.
-от совокупного вклада учредителей НПФ и пенсионные взносы в НПФ, если они в размере не менее 97 % направляются на формирование пенсионных резервов НПФ.
-в виде пенсионных накоплений, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
-от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученные организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
Доход от размещения пенсионных резервов (по негосударственному пенсионному обеспечению) определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.
Другими словами, фактические доходы НПФ от размещения пенсионных резервов уменьшаются на сумму условного процентного дохода, который можно было бы получить, если бы эти средства были размещены под ставку рефинансирования ЦБ РФ, т.е. НПФ по доходам от инвестирования пенсионных резервов уплачивают налог не с реально полученной прибыли, а только с прибыли, превышающей условный процентный доход. Указанное положение НК РФ применяется только к НПФ и может рассматриваться как налоговая льгота.
37. Особенности формирования налоговой базы негосударственных пенсионных фондов (НПФ) для целей налогообложения прибыли
Налоговая база: прибыль = доходы – расходы. Статья 295. Особенности определения доходов. Раздельно определяются доходы:1) доходы, полученным от размещения пенсионных резервов НПФ в ценные бумаги: определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода 2) доходы, полученным от инвестирования пенсионных накоплений и других вложений.3) доходы, полученные от уставной деятельности фондов: - отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда
- доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений,
- отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда
- часть суммы пенсионного взноса, направляемая на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов
Статья 296. Особенности определения расходов. Раздельно определяются расходы: 1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов НПФ:
- расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы;
- отчисления на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществления уставной деятельности этих фондов
- отчисления на формирование страхового резерва
2) расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов:
- вознаграждения за оказание услуг по заключению договоров негос пенсионного обеспечения и договоров обязательного пенсионного страхования
- оплата услуг актуариев
- оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.
- проч
3) расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии:
- расходы, связанные с получением дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии
- обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое инвестированы средства пенсионных накоплений
- отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных на формирование накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда
38. Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов как имущественных комплексов.
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) в соотв с № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» от 29.11.2001 представляет собой обособленный имущественный комплекс. В него входит имущество:
-переданное в доверительное управление управляющей компании учредителем доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительною управления,