Смекни!
smekni.com

Шпаргалка по Налогам (стр. 20 из 26)

Если сумма долговых обязательств выражена в условных единицах, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, включает проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных еди­ницах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных еди­ниц. Поскольку заемщик обязуется возвратить заи­модавцу такую же сумму займа, а договор займа считается за­ключенным с момента передачи денег, то суммой займа является только сумма денежных средств в рублях, полученная заемщиком при заключении договора займа. В таком случае разница между возвращенной суммой и полученной рас­сматривается в целях налогообложения как проценты, так как процентами признается любой заранее заявленный доход.

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об измене­нии процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательст­ва, при расчете предельной суммы процентов применяют ставку рефинансиро­вания ЦБ РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств. И ее раз­мер не будет изменяться в течение всего периода действия договора, несмотря на то, что ЦБ РФ может менять эту ставку несколько раз.

Если же условия договора предусматривают возможность изменения процентной ставки в случае изменения установленной ЦБ РФ ставки рефинан­сирования, то в целях налогообложения будет применяться ставка рефинанси­рования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов, т.е. ставка, действующая на конец отчетного периода.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, в налоговых целях понимаются долговые обязательства, 01вечающие одновре­менно следующим критериям: выданы в одинаковой валюте; выданы на те же сроки; выданы под аналогичные обеспечения; выданы в сопоставимых объемах.

40. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения. Статья 269

Долговые обязательства - кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Согласно НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). При этом проценты признаются расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях(долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям: выданы в той же валюте; на те же сроки; в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения). Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20 процентов.

Изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения прибыли несопоставимыми.

Порядок определения сопоставимости по названным критериям определяется в учетной политике организации, заявленной до начала соответствующего налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

41.Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль при уступке права требования.

При уступке права требования долга третьему лицу до наступления пре­дусмотренного договором срока платежа от­рицательная разница между доходом от реализации права требования долга и суммой договора, по которому уступается право требования, признается убыт­ком продавца права требования (кредитора по долговому обязательству). Отри­цательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) сразу же признается убыт­ком налогоплательщика и может быть учтена при определении налоговой базы. При этом убыток не может превосходить сумму процентов, которую налого­плательщику (кредитору) пришлось бы выплатить за пользование заемными средствами в размере суммы дохода от уступки права требования в течение срока, оставшегося со дня уступки права требования долга до того дня, когда по договору с покупателем должна произойти оплата поставленных товаров (ра­бот, услуг).

Применительно к уступке права требования по кредитному договору, ко­торый заключен на срок более одного отчетного периода, стоимость реализа­ции в налоговых целях определяется исходя из суммы основного долга по кре­диту и суммы процентов, начисленных до момента уступки права требования.

Следовательно, чтобы определить в налоговых целях убытки от реализа­ции права требования до наступления срока платежа, следует рассчитать пре­дельную величину убытков, принимаемых для целей налогообложения одним из двух способов по выбору налогоплательщика:

1) путем сравнения со средним уровнем процентов по долговым обяза­тельствам, выданным на сопоставимых условиях:

а) определить средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых пла­тежей исходя из фактически полученной прибыли, периодом сопоставления.

долговых обязательств является месяц);

б) определить, имеется ли существенное отклонение (20%). При приме­нении этого способа для целей налогообложения принимаются проценты в раз­мере, не превышающем 20% от среднего уровня;

2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной:

- по долговым обязательствам в рублях - ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза;

- по долговым обязательствам в иностранной валюте - 15% (период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопостави­мых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (вклю­чая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрально­го банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательст­ва в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валю­те).

При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализа­ционных расходов налогоплательщика.

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50% включается в состав расходов на дату уступки права требования;

- 50% включается в состав расходов по истечении 45 дней с даты уступ­ки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщи­ком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых ус­луг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогопла­тельщику при последующей уступке права требования или прекращении соот­ветствующего обязательства. Этот доход уменьшается на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, включая стоимость реализо­ванного права требования.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первона­чальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, при" обретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

41. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль при уступке права требования. (Ст.279 НК)

При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором.

При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.