ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Федеральные налоги и сборы»
на тему: «Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц»
Краснодар
2010
Содержание
Введение...................................................................................................................3
1 Нормативно-правовые аспекты налога на доходы физических лиц...............5
1.1 Плательщики налога на доходы физических лиц..........................................5
1.2 Основные элементы налога на доходы физических лиц.............................10
1.3 Налоговые вычеты...........................................................................................14
2 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц...............................21
2.1 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц............................21
2.1.1 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами..................................................................23
2.1.2 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами...........................................................31
2.1.3 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога.........................................................................38
2.2 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц........................42
3 Возможные пути оптимизации налога на доходы физических лиц..............45
3.1 Зарубежный опыт построения подоходного налогообложения физических лиц...........................................................................................................................45
3.2 Способы оптимизации НДФЛ для налогоплательщиков............................49
Заключение.............................................................................................................54
Список использованных источников...................................................................55
Приложение
Введение
Налог на доходы физических лиц может по праву называться основным налогом с населения. По способу взимания налог на доходы относится к группе прямых налогов. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Интересно то, что источник налога на доходы физических лиц непосредственно формируется у плательщика. Говоря другим языком, лицо, которое получает доход и является плательщиком налога (в этом и состоит отличие от косвенного налогообложения, где плательщиком налога будет выступать потребитель товара, на которого сумма налога будет перекладываться путем надбавки к цене).
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются почти все физические лица, получающие доходы от источников, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от их гражданства и местожительства. Это можно увидеть, проанализировав налоговое законодательство и практику его применения. Различия возможны только в порядке налогообложения.
Согласно действующему в настоящее время налоговому законодательству можно выделить два способа уплаты подоходного налога. Выбор способа зависит от вида дохода, полученного налогоплательщиком, и его статуса (индивидуальный предприниматель, резидент и др.):
— удержание суммы подоходного налога происходит у источника выплаты дохода налоговым агентом и последующее перечисление налога в бюджет. Примером могут служить отношения типа «работодатель-работник»;
— самостоятельная уплата налогоплательщиком суммы налога. Примером может служить адвокат, учредивший адвокатский кабинет и получающий доход от такой деятельности.
Налогом на доходы физических лиц охватываются интересы очень широкого круга лиц, а вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога, являются актуальными как для физических лиц — налогоплательщиков, так и для организаций — налоговых агентов.
Предметом данной курсовой работы являются:
— нормативно-правовые аспекты налога на доходы физических лиц;
— порядок исчисления налога на доходы физических лиц;
— возможные пути оптимизации налога на доходы физических лиц.
Объектом для изучения в данной курсовой работе является:
— налог на доходы физических лиц — основной налог с населения;
— оптимизация подоходного налогообложения.
Цель работы — проанализировать действующую в настоящее время систему исчисления налога на доходы физических лиц и выработать рекомендации по оптимизации налога на доходы физических лиц.
Для того, чтобы реализовать данную цель, необходимо реализовать ряд взаимосвязанных задач:
— определить сущность налога на доходы физических лиц;
— рассмотреть основные элементы налога на доходы физических лиц;
— проанализировать порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Структура курсовой работы обусловлена целями и задачами. В первой главе будут рассмотрены нормативно-правовые аспекты налога на доходы физических лиц. Вторая глава будет посвящена порядку исчисления налога на доходы физических лиц. В третьей главе будет рассмотрен зарубежный опыт и возможные пути оптимизации налога на доходы физических лиц.
1 Нормативно-правовые аспекты налога на доходы физических лиц
1.1 Плательщики налога на доходы физических лиц
Исходя из положений статьи 19 НК РФ, под налогоплательщиками следует понимать: организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и (или) сборов.
Согласно статье 207 НК РФ под налогоплательщиками налога на доходы физических лиц понимаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, которые не являются резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Понятие физическое лицо определяется в статье 11 НК РФ. К ним относятся:
— граждане Российской федерации;
— иностранные граждане;
— лица без гражданства[23, 11].
Для подтверждения принадлежности к гражданству какого-либо государства или отсутствия гражданства вообще физическое лицо может предъявить документ, удостоверяющий личность.
В статье 10 Федерального закона от 31.05.2002 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» говорится о том, что паспорт гражданина Российской Федерации является документом, удостоверяющим российское гражданство, также российское гражданство может быть подтверждено любым иным документом, содержащим указание на гражданство лица [5]. Пункт 45 раздела VI Указа Президента РФ от 14.11.2002 № 1325 «Об утверждении Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации» говорит о том, что российское гражданство может быть подтверждено: паспортом гражданина Российской Федерации или заграничным паспортом; дипломатическим паспортом; служебным паспортом; паспортом моряка (удостоверением личности моряка); удостоверением личности (военным билетом) военнослужащего с вкладышем, свидетельствующим о наличии гражданства Российской Федерации; свидетельством о рождении, в которое внесены сведения о гражданстве Российской Федерации родителей, одного из родителей или единственного родителя; свидетельством о рождении с отметкой, подтверждающей наличие гражданства Российской Федерации, проставленной должностным лицом уполномоченного органа [9].
Перечисленные документы могут также удостоверять гражданство детей, сведения о которых содержатся в них, при условии, что данные документы заверены подписью должностного лица уполномоченного органа.
Под иностранным гражданином понимается лицо, которое не является гражданином Российской Федерации и которое имеет гражданство иностранного государства.
Под лицом без гражданства понимается лицо, которое не является гражданином Российской Федерации и которое не имеет доказательства наличия гражданства иностранного государства.
Гражданство иностранного гражданина, согласно статье 10 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», подтверждается:
— паспортом иностранного гражданина;
— иным документом, установленным федеральным законом или признаваемым в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина [6].
Лица без гражданства могут подтвердить свою личность особыми документами: разрешение на временное проживание, вид на жительство.
Налогоплательщики предъявляют указанные документы налоговым агентам по месту получения дохода, налоговым органам, осуществляющим постановку на учет, в иных случаях, когда предъявление документов, удостоверяющих личность, необходимо в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговые резиденты и нерезиденты.
Определение статуса налогоплательщика необходимо для верного определения налоговой базы и суммы налога: следует ли относить лицо к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Налоговые ставки, указанные в статье 224 НК РФ, применяются для исчисления налога, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.
Налоговыми резидентами Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения на территории Российской Федерации физическим лицом не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного обучения или лечения. Под краткосрочным периодом понимается период менее шести месяцев.
В пункте 3 комментируемой статьи говорится о том, что налоговыми резидентами являются российские военнослужащие, проходящие службу за пределами Российской Федерации, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу, независимо от фактического времени их нахождения в Российской Федерации.