При использовании этой формы расчетов покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива . Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком . Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком . Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве , необходимом банку плательщика для выполнения условий аккредитива .
Депонирование средств гарантирует плательщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанные услуги . Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестра счетов транспортных документов , подтверждающих отгрузку ТМЦ .
Платежные требования - поручения представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить на основе направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов , стоимость поставленной по договору продукции , выплаченных работ , оказанных услуг .
3.2 Методика учета кассовых операций .
Документация , используемая при учете кассовых операций .
Первичная документация кассовых операций :
n приходный кассовый ордер ;
n расходный кассовый ордер ;
n кассовая книга ;
n платежная ведомость ;
n журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров .
Кассир принимает деньги в кассу по приходному кассовому ордеру , подписанному главным бухгалтером , с выдачей сдающему деньги лицу квитанции о приеме денежной суммы. Квитанция является частью приходного кассового ордера , заполняется одновременно с ним и выдается только после получения денег кассиром . Приходный кассовый ордер хранится с копией листа кассовой книги как отчет кассира . Квитанция к приходному кассовому ордеру хранится вместе с выпиской банка о перечислении средств со счета .
Кассир выдает деньги по расходным кассовым ордерам , платежным ведомостям ,заявлениям о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками , квитанциями , справками и иными оправдательными документами .
Расходные документы подписываются главным бухгалтером , а на ведомостях и заявлениях обязательна разрешительная надпись руководителя предприятия . Расходные кассовые ордера хранятся с копией листа кассовой книги , гасятся штампом или надписью «оплачено» .
Прием и выдача денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится кассиром только в день их выписки .
3.3 Описание конкретных операций по расчетному счету и кассовых операций .
Выдача заработной платы .
В соответствии с избранной на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация : табели учета рабочего времени , карточки учета выработки , наряды , договоры , контракты и другие документы .
В бухгалтерии на основании первичной документации производится расчет заработной платы , результаты расчета с указанием сумм произведенных удержаний и начислений заносятся в расчетно- платежную ведомость [приложение].
По расчетно - платежной ведомости заработная плата выплачивается из кассы . По истечении трех дней , отведенных для выдачи заработной платы , на общую сумму выданной заработной платы выписывается расходный кассовый ордер [приложение].
Деньги на выплату заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке . Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятие представляет в банк за 2 дня до дня выдачи заработной платы заявление о бронировании средств .
Одновременно в банк предоставляются платежные поручения [приложение]:
1) на перечисление налогов в бюджет
Расчет :
(12500 / 88 ) * 100 = 14205 тыс. руб. - заработная плата без вычета подоходного налога ;
14205 - 12500 = 1705 тыс. руб. - подоходный налог .
2) в ПФ (28 % + 1%)
Расчет :
(14205 / 99) * 100 = 14348 тыс. руб. - начисленная заработная плата ;
(14348/100) * 28 = 4017 тыс. руб. ;
14348/100 = 143 тыс. руб. ;
4017 + 143 = 4160 тыс. руб. - сумма подоходного налога .
3) в ФСС (5.4 %)
Расчет :
14348 *5.4 /100 = 775 тыс. руб.
4) в фонд занятости (2 %)
Расчет :
14348 * 2/100 = 287 тыс. руб.
5) в фонд медицинского страхования (3.6 %)
Расчет :
14348*3.6/100 = 516 тыс. руб.
Деньги из банка забирает кассир по чеку [приложение 3] . Получение денег оформляется приходным кассовым ордером [приложение] .
Расчеты с подотчетными лицами .
Основой для получения наличных в банке на командировочные расходы является распоряжение директора об отправке сотрудника в командировку с приложенным расчетом по операционно-хозяйственным расходам - смета по данному виду расходов предприятия . Сотрудник предоставляет в бухгалтерию заявление на командировку . На основании этих документов производится выдача наличных денег под отчет , которая оформляется расходным кассовым ордером [приложение] . Не позднее трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться о произведенных расходах - составить авансовый отчет [приложение] на основе документов , подтверждающих суммы расхода .
Возврат неиспользованной суммы в кассу оформляется приходным кассовым ордером [приложение] , а перерасход подотчетной суммы возмещается по расходному кассовому ордеру .
Реализация готовой продукции .
Производимая предприятием готовая продукция может быть отгружена и реализована либо непосредственно с производства , либо со склада готовой продукции . Готовая продукция , принятая из цехов по сдаточным накладным , учитывается на складе готовой продукции при помощи карточек количественно-сортового учета и отпускается с выписанными счетом [приложение] и платежным требованием .
Отпущенная готовая продукция считается реализованной или после ее оплаты покупателем , или по мере ее отгрузки . Факт оплаты продукции подтверждают выписки банка . Если же оплата производится наличными в кассу предприятия , сумма реализации подтверждается приходным кассовым ордером [приложение].
Реализация продукции облагается налогом на добавленную стоимость .
Расчет :
(7000/120) * 100 = 5834 тыс. руб. - стоимость реализуемой продукции без учета НДС ;
7000 - 5834 = 1166 тыс. руб. - сумма НДС .
Реализация основных средств .
Под основными средствами понимаются средства (орудия) труда стоимостью свыше 5000000 руб. За единицу и сроком службы более одного года . Ликвидацию основных средств оформляют Актом о ликвидации основных средств (форма ОС-4) .
Реализация основных средств облагается налогом на добавленную стоимость .
Расчет :
(5000 / 120) * 100 = 4167 тыс. руб. - стоимость реализуемых основных средств без учета НДС ;
5000 - 4167 = 833 тыс. руб. - сумма НДС .
Реализация материалов .
В состав производственных материальных оборотных средств входят : сырье , материалы , покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия , тара и т.д. .
При отпуске со склада на предприятии применяется документация :
требование ;
расходная накладная ;
лимитно-заборная карта .
Реализация материалов облагается налогом на добавленную стоимость .
Расчет :
(2300/120) * 100 = 1917 руб. - стоимость материалов без учета НДС ;
2300 - 1917 = 383 руб. - сумма НДС .
Расчет налога на добавленную стоимость .
1166 + 833/6 + 383 = 1688 тыс. руб. - сумма НДС , подлежащая перечислению в бюджет .
Таблица 1
Книга хозяйственных операций .
| № | Наименование | Содержание операции | Сумма | К.С . | |
| документа | тыс. руб. | Д | К | ||
| 1 | п.к.о. | Поступили деньги в кассу с р. с. на выплату заработной платы | 12500 | 50 | 51 |
| 2 | бух. справка | Учтен подоходный налог с начисленной з. п. | 1705 | 71 | 68 |
| 3 | бух. справка | Начислена сумма взноса в ПФ с заработнойплаты работников | 143 | 71 | 69 |
| 4 | бух. справка | Начислена сумма взноса в ПФ на ФОТ | 4017 | 20 | 69 |
| 5 | расчетно-плат. ведомость | Начислена сумма взноса в ФСС | 775 | 20 | 69 |
| 6 | бух. справка | Начислена сумма взноса в фонд занятости | 287 | 20 | 69 |
| 7 | бух. справка | Начислена сумма взноса в ФМС | 516 | 20 | 69 |
| 8 | п.к.о. | Поступили деньги в кассу с р. с. на хоз . и командировочные расходы | 1500 | 50 | 51 |
| 9 | п.к.о. | Поступила в кассу выручка от реализации готовой продукции | 7000 | 50 | 62 |
| 10 | бух. справка , накладная | Учтен НДС в составе реализованной продукции | 1166 | 46 | 68 |
| 11 | п.к.о. | Поступила в кассу выручка от реализации основных средств | 5000 | 50 | 62 |
| 12 | бух. справка | Учтен НДС в составе реализованныхосновных средств | 833 | 47 | 68 |
| 13 | п.к.о. | Поступила в кассу выручка от реализации материалов | 2300 | 50 | 62 |
| 14 | бух. справка, накладная | Учтена сумма НДС в составе реализованных материалов | 383 | 10 | 68 |
| 15 | п.к.о. ; авансовый отч. | Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм | 1.2 | 50 | 71 |
| 16 | р.к.о. ; объявл. на взнос нал. | Внесены наличные деньги на расчетный счет | 14301.2 | 51 | 50 |
| Поступления на расчетный счет : | |||||
| 17 | плат. поруч. учредителей ; выписка банка | денежный взнос в уставный фонд | 4000 | 51 | 75 |
| 18 | плат. поручен. ; выписка банка | аванс под поставку ценностей | 2000 | 51 | 64 |
| 19 | бух. справка | в том числе НДС | 333 | 64 | 68 |
| 20 | плат. поручен. ; выписка банка | арендная плата за год вперед | 12000 | 51 | 09 |
| Перечислено с расчетного счета : | |||||
| 21 | платеж. поруч.; выписка банка. | НДС | 1688 | 68 | 51 |
| 22 | платеж. поруч.; выписка банка. | подоходный налог | 1705 | 68 | 51 |
| 23 | платеж. поруч.; выписка банка. | взнос в ПФ | 4160 | 69 | 51 |
| 24 | платеж. поруч.; выписка банка. | взнос в ФСС | 775 | 69 | 51 |
| 25 | платеж. поруч.; выписка банка. | взнос в фонд занятости | 287 | 69 | 51 |
| 26 | платеж. поруч.; выписка банка. | взнос ФМС | 516 | 69 | 51 |
| 27 | платеж. поруч.; выписка банка | налог на пользователей автомобильных дорог | 210 | 67 | 51 |
| 28 | платеж. поруч.; выписка банка | налог на прибыль | 10070 | 68 | 51 |
| 28 | расчетно-плат. ведом. ; р.к.о. | Выдана из кассы заработная плата | 12500 | 70 | 50 |
Поступления на расчетный счет .