регистрация /  вход

Аудит материально-производственных запасов 5 (стр. 1 из 3)

Курсовая работа

Аудит материально-производственных запасов

Ростов-на-Дону

2010 год

Содержание:

1. Цель аудиторской проверки…………………………………………….3

2. Общий план аудиторской проверки учета материально- производственных запасов………………………………………………7

3. Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14

Приложение 1…………………………………………………………………...15

Приложение 2…………………………………………………………………..19

Список используемых источников…………………………………………..22

1. Цель аудиторской проверки.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

– изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

– изучить состав МПЗ;

– реальность наличия и существования МПЗ;

– ознакомиться с условиями их хранения;

– подтвердить правильность оценки МПЗ;

– изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

– оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).

Таблица 1

Источники информации при проведении аудита операций по

учету основных средств

1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами

Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д.

2. Первичные документы по учету операций с основными средствами

Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);

3. Регистры аналитического и синтетического учета

Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры.

4. Формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации.

5. Прочие документы

Книги покупок, книги продаж

В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таблица 2

Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности

Название предпосылки

Направления аудита

существование Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов
права и обязанности Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.;
возникновение - Проверка своевременности отражения операций с МПЗ.
полнота Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ.
стоимостная оценка Проверка правильности оценки МПЗ.
точное измерение Проверка точности отражения операций, по учету МПЗ
представление и раскрытие Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности..

Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка

При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:

– начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;

– остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

– учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.

Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)

Таблица 3

Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации

№ п/п

Признак

Примеры, выделяемых групп МПЗ

1

По крупным статьям МПЗ

Сырье и материалы Готовая продукция Товары для перепродажи

2.

По территориальному признаку

МПЗ в разрезе мест хранения

3.

По стоимостному признаку

МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его

4.

По операциям, совершаемым с МПЗ

Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту; Операции с аффилированными лицами; Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; Операции по отпуску МПЗ в производство; Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам; Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции; Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи Прочие операции с МПЗ.

5.

По другим признакам

МПЗ, приобретаемые за наличный расчет МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов

Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:

· операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;

· операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты

· операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации

· операции с аффилированными лицами.

Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. (таблица 4)

Таблица 4

2. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ОАО «Кавказ»

Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество человеко-часов 340

Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.

Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие

Нормативным актам

2) количественно – 2 %

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
1. Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов Один раз в квартал Серебров Н.И. Согласно сводному общему плану аудита организации
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия Один раз в квартал Серебров Н.И.
3. Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал Розова М.Я
4. Аудит сводного учета материальных ценностей Один раз в квартал Серебров Н.И.
5. Проведение анализа использования материальных ценностей Декабрь 2008 Розова М.Я

Руководитель аудиторской организации______________ _____________