По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:
1) о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности заказчика;
2) о принципиальной возможности сотрудничества с заказчиком;
3) о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности заказчика [3; С.102].
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:
1) определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2) определение отраслевых особенностей и специфики деятельности заказчика, его организационно-управленческого устройства;
3) знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4) экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5) оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
· реальные трудозатраты;
· уровень существенности;
· проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.
2.2. Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2009 г. ОАО «Арслан» (табл. 2.1).
Таблица 2.1.
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя, млн. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, млн. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль (форма 2, стр. 190) | 49 | 5 | 2,45 |
| Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр. 010) | 2799 | 2 | 55,98 |
Продолжение таблицы 2.1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сумма собственного капитала (форма 1, стр. 490) | 162 | 10 | 16,20 |
| Валюта баланса (форма 1, стр. 300) | 732 | 2 | 14,64 |
| Общие затраты организации (форма 2, стр. 020) | 2658 | 2 | 53,16 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) / 5 = 28,49 млн. руб.;
наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 – 2,45) / 28,49 · 100% = 91%;
наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 – 28,49) / 28,49 · 100% = 96%.
Поскольку значение 55,98 млн. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 млн. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 млн. руб.).
Новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) / 4 = 21,61 млн. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 млн. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(22 – 21,61) / 21,61 · 100% = 2%,
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели:
ВР · РК · РН = ПАР (2.1),
где внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%;
риск контроля (РК) — 50%;
риск необнаружения (РН) — 10%;
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%.
Так как аудиторский риск невысок, аудитор может считать план приемлемым.
2.3. Составление плана и программы аудита
Теперь, имея всю необходимую информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда заказчика (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Арслан»
| Проверяемая организация | ОАО «Арслан» |
| Период аудита | с 06.02.09 по 21.02.09 |
| Количество человеко-часов | 76 |
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. |
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Соловьев М.Б. |
| Планируемый аудиторский риск | 3% |
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) |
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1 | 2 | 3 |
| Проверка соблюдения положений законодательства о труде | 06.02—07.02.09 | Попова Н.И. |
| Аудит системы начислений заработной платы | 08.02—10.02.09 | Скворцов М.Б. |
| Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.02—14.02.09 | Скворцов М.Б. |
Продолжение таблицы 2.2.
| 1 | 2 | 3 |
| Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | 14.02—16.02.09 | Скворцов М.Б. |
| Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.02.09 | Попова Н.И. |
| Оформление результатов проверки | 20.02—21.02.09 | Попова Н.И. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________
Руководитель аудиторской группы ______________
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 2.3).
Таблица 2.3.
Программа аудита расчетов по оплате труда в ОАО «Арслан»
| Проверяемая организация | ОАО «Арслан» |
| Период аудита | с 06.02.09 по 21.02.09 |
| Количество человеко-часов | 76 |
| Руководитель аудиторской группы | Петрова Н.И. |
| Состав аудиторской группы | Петрова Н.И., Скворцов М.Б. |
| Планируемый аудиторский риск | 3% |
| Планируемый уровень существенности | 22 тыс. руб. (2%) |
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||
| 1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.02.09 | Попова Н.И. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки |
Продолжение таблицы 2.3.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.02.09 | Попова Н.И. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ОАО «Арслан» |
| 1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.02.09 | Попова Н.И | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2) |
| 2. Аудит системы начислений заработной платы | |||
| 2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.02.09 | Скворцов М.Б. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание |
| 2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.02.09 | Скворцов М.Б. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы |
| 2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.02.09 | Скворцов М.Б. | База для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени |
| 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||
| 3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.02.09 | Скворцов М.Б. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ |
| 3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.02.09 | Попова Н.И. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу |
Окончание таблицы 2.3.