Учет затрат и порядок исчисления себестоимости
зерновых культур
Зерновые – важнейшая сельскохозяйственная культура. В пищевом рационе населения большинства стран мира зерновые продукты составляют 50% и более от его суточной энергетической ценности. Это позволяет отнести их к продовольственным продуктам, составляющим основу питания человека и являющимся главным источником растительного белка и углеводов, витаминов группы В и минеральных солей. Кроме того, зерновые культуры обеспечивают отрасль животноводства концентрированными кормами. Важность и значимость этих культур для экономики требует организации надлежащего учета как затрат на их производство, так и выхода зерновой продукции.
Перечень расходов, включаемых в затраты на производство зерновых культур, регулируетсяОсновными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998№ 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее – Основные положения), а также Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316 (далее – Рекомендации).
В соответствии с этими документами затраты, образующие себестоимость зерновой продукции, группируются по следующим элементам:
– материальные затраты;
– расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация основных средств и нематериальных активов;
– прочие затраты.
Состав материальных затрат регламентируется Основными положениями, которыми определено, что в элементе "материальные затраты" отражается стоимость как приобретенных со стороны, так и собственного производства материалов, включая все виды энергии, входящих в состав производимой продукции, а также стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и др. Поэтому для учета материальных затрат применяют различные формы первичных документов. Так, списание семян зерновых культур на посев оформляют актом списания семян и посадочного материала. Он составляется агрономом (при участии руководителя производственного подразделения) в одном экземпляре по каждой зерновой культуре после окончания сева и утверждается руководителем организации. Приведем пример заполнения данного документа.
Сельхозучет, форма № ПЗ-11
" 4 " сентября 2004 г. Утверждаю: Николаев
05.09.2004 г.
| Сельхозпредприятие | Подразделение | А К Т № 6 списания семян и посадочного материала | Операция | Отправитель | |
| наименование | код | ||||
| СПК "Мир" | бригада № 2 | 01 | 12 | ||
Способ высева семян (посадки) узкорядный
| Название семян и посадочного материала | Код счета ценностей | Единица измерения | Номер поля (участка) | Площадь, га | Расход семян и посадочного материала, ц | Цена | Сумма | Код счета затрат | ||
| на 1 га | всего | |||||||||
| по норме | факт. | |||||||||
| Озимая рожь сорт "Михась" | 10 | ц | 4 | 30 | 2,2 | 2,3 | 69 | 10 860 | 749 340 | 20-1 |
| Всего: | 749 340 | |||||||||
Агроном Селенов Бригадир Козлов Бухгалтер Захарова
Обращаем внимание, что каждый факт перерасхода семян должен отдельно рассматриваться и подтверждаться письменным пояснением специалистов с утверждением руководителем хозяйства.
Списание в затраты производства стоимости внесенных в почву удобрений, а также средств защиты растений оформляется актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов, который составляется в одном экземпляре руководителями производственного подразделения совместно с агрономом.
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, оформляются актами приемки выполненных работ, товарно-транспортными и товарными накладными, счетами-фактурами по НДС и другими документами.
При выращивании зерновых культур может применяться как ручной, так и механизированный труд. Учет отработанного времени и начисленной заработной платы полеводов ведут в книжке бригадира по учету труда и выполненных работ. Для учета отработанного времени и начисленной заработной платы на механизированных работах применяют такой документ, как учетный лист тракториста-машиниста. На основании указанных документов составляется ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. 78-АПК), где по каждому объекту учета затрат показывают суммы начисленной заработной платы, а также суммы отчислений на социальное страхование и других отчислений.
Для учета амортизационных отчислений по основным средствам, занятым на выращивании зерновых, применяется Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК) и Ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф. 50-АПК).
Учет прочих затрат ведется в различных первичных документах, так как в их состав входят разные расходы.
Для удобства изучения первичных документов по каждому элементу затрат воспользуемся следующей таблицей.
| Элементы затрат | Первичные документы |
| 1 | 2 |
| Материальные затраты | Требование-накладная (ф. ПЗ-6)Акт списания семян и посадочного материала (ф. ПЗ-11)Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. ПЗ-10) Акт на списание материальных ценностей произвольной формы Акт приемки выполненных работ Счет-фактура по НДСТоварно-транспортная накладная (ф. ТТН-1) и др. |
| Расходы на оплату трудаОтчисления на социальные нужды | Книжка бригадира по учету труда и выполненных работУчетный лист тракториста-машинистаБухгалтерская справка и др. |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК)Ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф. 50-АПК) |
| Прочие затраты | Налоговая декларацияДоговор страхованияТоварно-транспортная и товарная накладнаяАвансовые отчетыСчет-фактураДоговор на выполнение работ и оказание услуг и др. |
Так как для учета затрат в отрасли растениеводства применяется большое количество разнообразных документов, то при обработке они систематизируются по определенным признакам и в обязательном порядке по объектам учета затрат – видам работ, культурам (группам однородных по технологии выращивания культур).
Аналитический учет затрат на выращивании зерновых культур ведется в производственном отчете по растениеводству (ф. 18). Учет расходов осуществляется по следующей типовой номенклатуре статьей затрат:
– расходы на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– семена;
– средства защиты растений;
– удобрения;
– топливо;
– содержание и эксплуатация основных средств;
– работы и услуги;
– расходы денежных средств;
– прочие затраты;
– затраты по организации производства и управлению.
Для учета затрат и выхода зерновой продукции предназначен счет 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету этого счета отражают затраты на производство продукции, а по кредиту – их списание, т.е. выход продукции. Так как в течение года вся продукция растениеводства принимается к учету в оценке по плановой (прогнозной) себестоимости, то в конце года с кредита счета 20, субсчет 1, производится списание калькуляционных разниц.
Важный и ответственный этап в учетной работе – это исчисление себестоимости продукции. И прежде чем приступить к нему, необходимо провести ряд подготовительных работ, связанных с уточнением информации, отражаемой на счете 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство". Суть их состоит в следующем:
– необходимо проверить правильность разграничения затрат по годам и отнесения их на аналитические счета;
– проверить правильность списания затрат по погибшим посевам;
– тщательно проверить количество оприходованного урожая;
– проверить правильность отражения в учете операций по сушке и очистке зерна;
– распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
– распределить затраты по известкованию почв, проводимые за счет собственных средств предприятия, и т.п.
Себестоимость продукции зерновых культур исчисляют с учетом условия: зерно – франко-склад (или другое место первичной обработки).
Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является полноценное зерно и используемые зерноотходы. В процессе уборки урожая зерно принимается к учету в бункерной массе. В дальнейшем на току оно подвергается сортировке, сушке и очистке. Усушка и неиспользуемые отходы списываются методом "красное сторно" по дебету счетов 43 "Готовая продукция", субсчет "Растениеводство", 10 "Материалы", субсчет "Семена", и кредиту счета 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство".
В соответствии с п. 4.3.2 Рекомендаций используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом данных о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах. Такие данные должны быть получены путем лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в зерноотходах.