Схема Не покупатель, а посредник 52 Схема Оформление займа 53 Схема Вексельный аванс 54 Схема Нужная сумма в декларации 54 (стр. 9 из 15)
Таким образом, расчет суммы Налога на добавленную стоимость следующий:
НДС начисленный = 7 154,24 рубля
НДС к возмещению = 3 240 рублей
ИТОГО: сумма НДС к уплате в бюджет = 3 914,24 рубля
Данную сумму ООО «НетСервис.ру» отразит в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 года, которую предоставит в налоговую инспекцию в 2-х экземплярах не позднее 20 числа (января 2007 года).
Проанализирую динамику начисления налога на добавленную стоимость, а также сумм подлежащих возмещению из бюджета по кварталам исследуемого периода.
Таблица 10
Сравнительный анализ НДС ООО «Нетсервис.ру», руб.
| Период | 2004 год | 2005 год, | ||
| Показатель | Реализация | Сумма НДС | Реализация | Сумма НДС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 396 327,8 | 692 056 | ||
| НДС начисленный | 71 339 | 124570 | ||
| Сумма приобретенных товаров, работ, услуг | 263 889 | 498 085 | ||
| НДС к возмещению | 47 500 | 89 655 | ||
| Продолжение табл.10 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ИТОГО НДС к уплате |
| 23 839 |
| 34 915 |
| 2 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 487 735 | 2 115 716 | ||
| НДС начисленный | 87 792 | 380 829 | ||
| Сумма приобретенных товаров, работ, услуг | 375 170 | 1 923 863 | ||
| НДС к возмещению |
| 67 531 | 346 295 | |
| ИТОГО НДС к уплате |
| 20 262 |
| 34 534 |
| 3 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 556 696 | 635 668 | ||
| НДС начисленный | 100 205 | 114 420 | ||
| Сумма приобретенных товаров, работ, услуг | 348 357 | 516 926 | ||
| НДС к возмещению | 62 704 | 93 047 | ||
| ИТОГО НДС к уплате |
| 37 501 |
| 21 373 |
| 4 квартал | ||||
| Выручка от реализации услуг | 1 238 116 | 1 106 539 | ||
| НДС начисленный | 222 861 | 199 177 | ||
| Сумма приобретенных товаров, работ, услуг | 1 214 513 | 750 050 | ||
| НДС к возмещению | 218 612 | 135 009 | ||
| ИТОГО НДС к уплате |
| 4 249 |
| 64 168 |
|
|
|
|
| |
| ВСЕГО НДС ЗА ГОД |
| 85 851 |
| 154 990 |
Источник: Налоговая отчетность ООО «Нетсервис» за 2004 -2005 год
Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет увеличилась, при этом рост в течении 2-х лет неравномерный, так как наибольшую сумму к уплате в бюджет ООО «НетСервис» уплатило во 2 квартале 2004 года, тогда как наименьшую в 4 квартале 2004 года.
Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного налога, налога к возмещению, а также налога к уплате в бюджет.
Рис. 6 Динамика НДС ООО «НетСервис.ру» за 2004 - 2005 годы
На рисунке 6 можно наблюдать максимальный налог к уплате в бюджет за 4 квартал 2005 года, в связи с тем, что разрыв между начисленным НДС и НДС к возмещению был большим по сравнению с другими отчетными периодами.
Следует отметить, что к возмещению в основном принимаются счета сторонних организаций за оказываемые предприятию услуги и работы, так как приобретение материалов для осуществления услуг собственными силами не требуется в силу специфики деятельности компании.
Для того чтобы помочь компании оптимизировать налог на добавленную стоимость можно воспользоваться рядом схем оптимизации.
Так, основной проблемой ООО «НетСервис.ру» является уплата НДС с авансов, ведь часть денег, перечисленных покупателем, требуется заплатить в бюджет. Впрочем, известно немало схем, которые, как говорят, способны решить эту проблему.
Так, первый способ – для этого нужно, чтобы деньги поступили не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. Продавец просто заключает с покупателем два договора. Первый - займа, второй - купли-продажи.
Если компания заранее знает сумму, на которую она отгрузит товар, тогда можно оформить собственный вексель на данную сумму и передать его покупателю. Передачу этой ценной бумаги требуется оформить актом приема-передачи векселя. Его можно составить в произвольной форме. В акте нужно указать номер, дату погашения векселя и другие его реквизиты; дату погашения необходимо согласовать с покупателем. Но в любом случае она должна быть более поздней, чем дата отгрузки товара.
Покупатель, в свою очередь, перечислит деньги в оплату векселя. Эти поступления считаться авансом не будут, и соответственно с них платить НДС не нужно.
Отражение нужной суммы в декларации – этим способом целесообразно пользоваться тем компаниям, которые в конце налогового периода получили значительную выручку или аванс, а в следующем периоде им предстоит большой вычет по НДС.
По итогам октября, например, получилась большая сумма НДС к уплате. Чтобы не жертвовать деньгами фирмы, компания-продавец сдает в налоговую инспекцию декларацию на меньшую сумму (ту, которую она готова заплатить). Эту сумму и нужно перечислять в бюджет. Чтобы не вызвать подозрений инспекторов, желательно, чтобы она несильно отличалась от сумм по прежним декларациям. По итогам работы следующего месяца у компании получается НДС к возмещению. Соответственно это нужно отразить в ноябрьской декларации.
Сразу после этого НДС за октябрь пересчитывается уже по верным данным. В итоге получается разница между уплаченной суммой налога и фактической. Так как компания вовремя не заплатила нужную сумму, ей придется перечислить в бюджет пени. Они рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Как только пени будут перечислены, необходимо представить в налоговую инспекцию, уточненную декларацию за октябрь (с реальной большой суммой НДС к уплате).
В результате недоплаченная сумма за октябрь перекроется суммой к вычету по ноябрю.
Использовать же эту схему компаниям, сдающим НДС ежеквартально, рискованно. Ведь с момента представления «неверной» декларации до ее пересдачи пройдет целых три месяца. За это время налоговые органы легко могут обнаружить ошибку. К тому же, эффект от этой схемы при квартальной уплате НДС может быть не тот, которого ожидала компания. Ведь сложно заранее спрогнозировать, будет ли у фирмы сумма к возмещению по итогам следующего квартала.
3. Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость
3.1 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость на предприятии
НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. В принципе, российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий воспользоваться налоговыми льготами не может. Зачастую они просто не соответствуют предъявляемым к льготникам требованиям. Иногда же потребители их продукции (работ, услуг) нуждаются во «входном» НДС и работать с теми, кто его не платит, не хотят.