Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования
(изд:3)
Авторы: Касьянова Г.Ю., ред., Издательство: АБАК, 2010г.
Введение
В июле 2009 г. президент подписал два важных закона, которые затрагивают работу бухгалтеров, занимающихся расчетом ЕСН:
—Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»*;
—Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»**.
С 1 января 2010 г. отменяется единый социальный налог, так как глава 24 НК РФ утрачивает силу согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
Вместо ЕСН будут уплачиваться следующие страховые взносы:
—страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
—страховые взносы в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
—страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) этих страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, с 1 января 2010 г. регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Одновременно принят закон, который вносит изменения во все законы и иные нормативные акты, которые так или иначе были связаны с расчетом единого социального налога - Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
Порядок исчисления и уплаты, вновь установленных страховых взносов во многом совпадает с ранее действовавшим порядком исчисления и уплаты ЕСН. Однако есть и существенные нововведения. Остановимся на основных.
* Далее - Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. ** Далее - Закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
• Изменяются органы, осуществляющие контроль за уплатой
Если ранее контроль за уплатой ЕСН осуществляли налоговые органы, то с I января 2010 г. контроль за уплатой страховых взносов будут осуществлять соответствующие внебюджетные фонды (см. ст. 3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):
- Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
— Фонд социального страхования РФ и его территориальные органы — в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
• Плательщиков страховых взносов станет больше
Те лица, которые являлись плательщиками ЕСН, с 2010 г. будут являться плательщиками страховых взносов.
Что касается лиц, которые освобождались от уплаты ЕСН по причине перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) или перехода на упрощенную систему налогообложения, то начиная с 2010 года они будут уплачивать страховые взносы, но для них на некоторое время (переходный период) будут установлены льготные условия (пониженные тарифные ставки). Подробнее об этом читайте в разделе 9 на с. 72.
• Отменяется регрессивная шкала налоговых ставок
Страховые взносы во внебюджетные фонды будут уплачиваться по плоской шкале. Причем на 2010 год (а для отдельных категорий плательщиков страховых взносов и на 2011—2014 годы) устанавливается переходный период, в течение которого размеры страховых тарифов будут меньше, чем в 2011 и последующие годы. Подробнее об этом читайте в разделе 9 (см. с. 72).
• Установлен предельный размер облагаемой базы
Согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. При этом начиная с 1 января 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
• Откорректирован перечень необлагаемых выплат
Статья 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, устанавливающая суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, практически полностью повторяет ст. 238 НК РФ. Однако в нес не включены некоторые выплаты, которые раньше не облагались ЕСН, в частности:
—компенсация за неиспользованные отпуска при увольнении (см. пп. «л» пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
—выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (см. пп. «и» пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
а также некоторые другие суммы.
Подробнее об этом вы сможете прочитать в разделе 8 (см. с. 29).
При этом в число необлагаемых выплат включены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на работника за расчетный период (см. пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Ранее ЕСН не облагались только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000руб. на одно физическое лицо за налоговый период (см. пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Также отметим, что страховые взносы будут начисляться на суммы, начисленные физическим лицам, независимо от того, уменьшают ли они налог на прибыль или нет.
• Изменены некоторые сроки представления отчетности
Согласно пп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ отчетность по страховым взносам представляется в следующие сроки:
• до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом*, в территориальный орган ПФР (представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование В Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);
• до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом*, в территориальный орган ФСС РФ (представляется расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ).
Также отмстим, что на основании положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ должны быть утверждены новые формы отчетности.
Подробнее об этих и других отличиях страховых взносов от единого социального налога, о том, как рассчитывать, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды начиная с 2010 года, вы можете узнать, прочитав эту книгу.
• Отчетными периодами (как и прежде для ЕСН) являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
ГЛАВА 1. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
1. Кто должен уплачивать страховые взносы
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных пилах обязательного социального страхования, к которым относятся категории лиц, установленные в п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ*.
Проанализировав положения этого пункта, всех плательщиков страховых взносов условно можно разделить на две группы, которые - различаются объектом обложения, порядком исчисления и уплаты ни к ков.
К первой категории плательщиков страховых взносов относятся те, кто производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе:
• организации.
Как указано в п. 1 ст. 2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для целей исчисления страховых взносов к организациям относя и я
- российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
- международные организации;