Следующий отчетный документ, с которым следует познакомиться – Отчет о прибылях и убытках (форма 2). Этот документ строится по данным бухгалтерского учета, поэтому фигурирующие в нем данные можно легко проверить с помощью оборотно-сальдового баланса.
Строка 010 Выручка за вычетом НДС. В нашем случае это
КТ(901) – ДТ(903).
Строка 020 Себестоимость проданных товаров, тоже без
НДС. КТ(41).
Строка 030 Коммерческие расходы. КТ(44).
Строка 050 Прибыль (убыток) от продаж. КТ(991).
Строка 150 Текущий налог на прибыль. КТ(6802)
Теперь следует перейти к отчетам, связанным с внебюджетными фондами. Все они содержат данные, связанные с зарплатой за каждый месяц отчетного квартала. По этой причине, возможно, анализ данных, в которых содержится начисление зарплаты только за один месяц, будет не очень поучительным. Для заполнения этих отчетных форм данных бухгалтерского учета совершенно недостаточно. Поэтому в алгоритмах, кроме проводок, используются сведения из лицевых счетов и карточек персонального учета. А поскольку системы оплаты труда на разных предприятиях отличаются весьма значительно, перед разработчиком встала совсем непростая задача – сделать алгоритмы формирования отчетов максимально независимыми от изменения системы оплаты труда. На взгляд автора, эту задачу удалось решить очень неплохо. У подавляющего большинства пользователей корректировать эти алгоритмы не приходится вовсе. Тем не менее, в начале формирования отчетов, связанных с зарплатой, в ряде случаев производится уточнение тех изменений в системе оплаты труда, которые внес пользователь. Это касается нумерации внебюджетных фондов, колонок, отдельных начислений и т.д.
Начнем с документа «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам». В меню - «Расчет авансовых платежей по ЕСН (2007)». В нашем случае информативной частью этого отчета являются страницы 4 и 5 раздела 2, где рассчитывается налогооблагаемая база и суммы составляющих ЕСН. Ранее уже упоминалось, что вопрос о том, входят или нет страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд в состав ЕСН, разными специалистами решается по-разному. Вероятно, те, кто изобретал рассматриваемый отчет, еще и используют свою систему терминов. Иначе трудно объяснить, почему взносы в пенсионный фонд они называют взносами в федеральный бюджет, а страховую и накопительную часть этих взносов – налоговыми вычетами. Тем не менее, в разделе 2 под суммой исчисленных авансовых платежей в федеральный бюджет понимаются все три составляющих взносов в пенсионный фонд, а под налоговым вычетом – страховая и накопительная части этих взносов. Соответственно, начисленные авансовые платежи получаются равными базовой, или бюджетной составляющей взносов в пенсионный фонд. Содержатся в этом отчете и данные, касающиеся регрессивной шкалы налогообложения, а также данные по использованию средств ФСС РФ на оплату больничных листов и выплату различных пособий.
Аналогичные данные, но в несколько более развернутом виде, содержатся в отчете «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской федерации» («Расчетная ведомость 4-ФСС»). При формировании этого отчета пользователь вносит особенно много дополнительной информации. Кроме дат начала и конца периода уточняются особенности системы оплаты труда, видов деятельности с разными режимами налогообложения, счета расчетов с ФСС. В расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования присутствуют не только сводные данные, но также номера, даты и суммы документов, на основании которых уплачивались взносы в ФСС в виде составляющей ЕСН, и в виде платежей по травматизму. Поскольку ежемесячные платежи могут делаться и раньше, и позже конца месяца, за который начислена зарплата, по дате платежа невозможно определить, за какой месяц он сделан. По этой причине пользователю предлагается указать те проводки, которые соответствуют платежам за каждый месяц.
В отчете приводится налогооблагаемая база и суммы составляющей ЕСН и взносов по травматизму, начисленные за каждый месяц. Кроме того, приводятся развернутые данные по оплате больничных листов за счет ФСС и начислению различных пособий, а также по уплате каждого из налогов.
Последний документ, связанный с налогами на зарплату, это «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам». Все-таки, непросто привыкнуть к косноязычности российской отчетной документации. В меню он обозначен как «Расчет аванс. платежей в ПФР». В этом документе фигурируют только два налога. Здесь они называются «страховыми взносами на страховую часть трудовой пенсии» и «страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии». В разделе 2 реализована та же схема, что и для всех налогов – налогооблагаемая база и начисленные налоги. Но, поскольку эти взносы зависят от возраста сотрудника, все данные делятся на две части, «для лиц 1966 г.р. и старше», и «для лиц 1967г.р. и моложе». В разделе 2.1 приводятся данные по уплате страховой и накопительной части взносов в ПФР. В разделе 2.3 приводится детальный расчет налогооблагаемой базы и налогов с учетом регрессивной шкалы налогообложения.
К третьей группе в нашем примере относятся декларация по НДС и декларация по налогу на прибыль. Декларацию по НДС пришлось несколько перенастроить, в соответствии с той концепцией учета авансов полученных, которая была предложена при обсуждении модели хозяйственной деятельности. В отчете присутствуют объемы реализации товаров, продукции или услуг, облагаемых НДС по разным ставкам. Более того, законодательство вообще требует вести раздельный учет реализации с разными режимами налогообложения. На взгляд автора, для выполнения этого требования достаточно на субсчетах счета 901 и 903 иметь субсчета второго уровня, соответствующие каждой ставке НДС. В базовой настройке систем БЭСТ принята несколько иная концепция. В нашем случае торговля ведется товарами с одной ставкой НДС, 18%, поэтому субсчета второго уровня не открывались. Как и для большей части предприятий, из всего, весьма обширного, отчета по НДС, используются только строки:
020 - реализация товаров, продукции или услуг
140 – суммы полученных авансов
220 –сумма НДС, входящая в состав цены оприходованных товаров
300 – сумма НДС, начисленная ранее с тех авансов, по которым в отчетном периоде была произведена отгрузка.
Названия этих строк «переведены» на язык обычных бухгалтерских терминов, т.к. автор не ощущает с себе достаточных способностей, чтобы объяснить, например, что значит «НДС, предъявленный покупателю». Кто предъявляет, когда, по каким документам?
Итоги по разделу 3 должны соответствовать итогам по книге продаж и книге покупок. Книгу продаж можно получить в модуле «Управление продажами», п. «Формирование отчетов» - «Книга продаж». Книгу покупок, соответственно в модуле «Учет закупок» п. «Формирование отчетов» - «Книга покупок». В нашем случае, в книге продаж, в графе «Всего продаж, включая НДС» мы находим в итогах 236 тыс. руб. НДС с этих продаж – 36тыс.руб. В книге покупок, в графе «Всего покупок, включая НДС», итоговая сумма – 177 тыс. руб., итоговая сумма НДС – 27 тыс. руб.
Как уже отмечалось, эти суммы с реальными продажами и покупками ничего общего не имеют. Из отчета по НДС ясно их происхождение. 36 тыс. руб. – это НДС, начисленный сначала при получении аванса, а затем при реализации товара в счет ранее полученного аванса. 27 тыс. руб. в книге продаж складываются из НДС в составе приобретенного товара, 9 тыс. руб., и записи, «сторнирующей» НДС с аванса, в счет которого была произведена отгрузка реализованного товара. Разность между этими суммами, 9 тыс. руб., представляет собой НДС, который предстоит заплатить в бюджет. Она отражена в строке 040 раздела 1.
Посмотрим теперь подробнее, как формируются эти суммы в алгоритме формирования отчета. В тексте алгоритма легко найти по две переменные, А и Б, соответствующие строкам 20 и 140, и по одной, соответствующей строке 220 и 300
А020 = КТ(901)-ДТ(903) Б020 = ДТ(903)
А140 = ДТ(АВ) Б140 = ДТ(767)
А220 = КТ(«19*»)
А300 = КТ(767)
Последний отчет, который имеет отношение к рассматриваемой модели хозяйственной деятельности – это «Налоговая декларация по налогу на прибыль». Этот документ формируется на основе налоговых проводок. При формировании документа выдается довольно много запросов. Часть запросов формируется непосредственно в программе БЭСТ-4+, часть – в дизайнере отчетов Fast Report. У разработчика, вероятно, нет определенной концепции относительно того, какие операции следует оставлять в основной программе, а какие выносить в дизайнер отчетов. Поэтому распределение этих запросов, к сожалению, складывается случайно. В нашем примере следует задать даты начала и конца отчетного периода, а также ставки налога на прибыль. 24% всего, из них 6.5% в федеральный бюджет, и 17.5% - в региональный. Остальные запросы можно пропустить.
В декларации исходная информация, на основе которой заполняются все остальные строки, содержится в приложении №1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы», и в приложении №2 к листу 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
В нашем случае единственным доходом является выручка 118 тыс. руб. (без НДС 100 тыс. руб.) от реализации товара, поэтому в приложении 1 в первую очередь следует проверить строку 12, где приводится выручка за вычетом НДС.
Расходы предприятия делятся на прямые и косвенные. Ранее уже неоднократно упоминалась неоднозначность и двусмысленность такого деления. К прямым расходам была отнесена стоимость приобретения реализованных товаров без НДС, а все остальные расходы – к косвенным. Соответственно, исходными в приложении №2 являются строки 30 и 40. В строке 30 приводится стоимость покупки товара без НДС – 50 тыс. руб., а в строке 40 – все расходы, связанные с начислением и выплатой зарплаты.