План счетов и принципы организации аналитического учета. Основные модули системы бэст-4+ (стр. 5 из 27)

Накладная с печатями и подписями представителей обоих предприятий и счет-фактура с подписями представителей поставщика поступают в бухгалтерию Вашего предприятия. Хорошим тоном бухгалтерского учета считается хранить документы каждого типа в отдельных папках, и на каждый тип документов иметь специальную тетрадь, где факт его поступления (или выписки) регистрируется. Конечно, в малом предприятии, редко заводят такие тетради физически, но в компьютерной системе требования хорошей бухгалтерской практики обычно выполняются. На каждый вид товара, поступающего на предприятие, заводится карточка складского учета, в которой отмечается каждый факт поступления на склад и расходования со склада. Реально складом может быть прихожая Вашей квартиры, но складские документы все равно должны присутствовать, и о методологии ведения складского учета все равно придется думать.

Запись о «принятии к возмещению» НДС, уплаченного в составе приобретенного товара, делается в специальный документ – книгу покупок. До 01.01.2006г. такая запись делалась при выполнении двух условий – товар должен быть оприходован на склад предприятия и оплачен. После 01.01.2006 осталось одно условие оприходования. Это существенно упростило ведение бухгалтерского и складского учета, поскольку из обращения оказалось выведено двусмысленное и неопределенное понятие «оплаченного товара». В самом деле, пусть Ваш директор взял в кассе предприятия 50 тыс. руб., заплатил их поставщику, и по взаимной договоренности набрал у него грузовик товаров на 100 тыс. руб. Как разбросать этот товар на две кучи, оплаченную и неоплаченную, чтобы стоимость каждой была ровно 50 тыс. руб.? Задача, в ряде случаев нерешаемая в принципе. Тем не менее, и сейчас перечисление предоплаты поставщику не является основанием для зачета НДС, хотя в составе этой предоплаты НДС содержится. Кстати, например, в Украине, для принятия НДС к возмещению достаточно выполнения любого из условий, оплаты или оприходования.

Зачем нужны книга покупок и книга продаж? Они появились тогда, когда НДС, т.е. налог на добавленную стоимость стали начислять независимо от добавленной стоимости. А именно, при каждой продаже, в кредит счета расчетов с бюджетом по НДС, делается проводка на сумму, определяемую полной суммой продажи. При каждой покупке делается проводка в дебет счета, на сумму НДС, уплаченного в составе цены приобретенного товара. Выполнение этой проводки часто и называют возмещением НДС. Теоретически, в результате одной покупки и одной продажи, сальдо на счете расчетов по НДС будет соответствовать определенному проценту от торговой наценки. Однако, на практике принимаются многочисленные поправки к законам и подзаконные акты, заставляющие начислять НДС до окончания продажи, и всячески затрудняющие возможность возмещения НДС. Главное препятствие – это покупка товара у неплательщика НДС.

Так, если Ваше предприятие купит мебельный гарнитур у неплательщика НДС за 100 тыс. руб. и продаст его за 118 тыс. руб., заплатить НДС придется 18 тыс.руб. Поскольку добавленная стоимость в этом случае 18 тыс., фактическая ставка налога на добавленную стоимость в данной операции будет 100%. Думаю, что в среднем по российской экономике, фактическая ставка НДС составляет 30-40%, и слабо зависит от официальной ставки, определяемой налоговым кодексом. Для Вас это оборачивается необходимостью тщательно просчитывать последствия операций с каждым партнером, который не является плательщиком НДС. Соответственно, если Вы получите освобождение от этого налога, дополнительную осторожность придется соблюдать Вашим партнерам.

В принципе, книга покупок задумывалась, вероятно, как дубликат оборотов по дебету счета расчетов по НДС, книга продаж – по кредиту. Но последующие нормативные акты нарушили это соответствие. В результате, как мы увидим из дальнейшего изложения, в настоящее время книга покупок с покупками не имеет ничего общего, как и книга продаж – с реальными продажами. Правда, соответствие с дебетовым и кредитовым оборотом счета расчетов по НДС можно обеспечить минимальным нарушением рекомендаций министерства финансов. Впрочем, не будем вдаваться в очень теоретические аспекты бухгалтерской работы…

Таким образом, первое событие сопровождается выпиской или регистрацией трех или четырех документов. Последовательность их оформления приведена на схеме 1.

Схема 1

Эти документы должны породить три бухгалтерские проводки. Формирование проводок, соответствующих первичным документам, часто называют их контировкой, или проведением в бухгалтерском учете. Если стоимость приобретенного товара обозначить как S, то суммы этих проводок будут

ДТ 41 КТ 60 S*100/(100+NDS)

ДТ 19 КТ 60 S*NDS/(100+NDS) (1)

ДТ 6803 КТ 19 S*NDS/(100+NDS)

В этих формулах 6803 - субсчет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам», соответствующий расчетам по НДС. NDS – официальная ставка, по которой облагается налогом данный товар. Так, если стоимость приобретенного мебельного гарнитура 59т.р., сумма первой проводки будет 50т.р. (стоимость без НДС), а сумма второй и третьей – 9т.р. Эти проводки соответствуют правилам ведения складского учета в оптовой торговле. Товары на складе (счет 41) учитываются по цене приобретения без НДС. Из этих проводок видно, что счет 19 – это некое «временное хранилище» НДС в составе цены приобретения товара. Проводка в дебет счета называется иногда «зачетом НДС», в кредит «возмещением НДС». Раньше на счете 19 хранились суммы в течение времени между оприходованием и оплатой товара. Теперь, при подавляющем большинстве операций, проводки в дебет и в кредит счета делаются одновременно и на одинаковую сумму. Так что счет 19 оказывается, вообще-то, не нужным. Возможно, когда-нибудь это осознают и в министерстве финансов.

Поскольку все три обязательных первичных документа формируются одновременно, практически безразлично, какую проводку с каким документом связывать. В системе БЭСТ все три проводки связаны с одним документом – приходной накладной. Это достаточно логично, поскольку только накладная содержит печати и подписи обоих партнеров. В других системах проводку в кредит счета 19 связывают иногда с формирование записи в книгу продаж, в чем тоже есть определенная логика.

В любом случае, в результате этого события в реестрах накладных и счетов-фактур должны появиться по одному новому первичному документу, в книге покупок – новая запись, в книге хозяйственных операций – три проводки. В нашем случае должна появиться также новая карточка складского учета с приходной записью.

7.2. Предложение товара покупателю и получение от него оплаты.

Когда товар получен, и может быть предложен покупателю, начинается большой цикл работы, не порождающий бухгалтерских проводок. Это реклама, обзвон потенциальных покупателей, различные действия, направленные на то, чтобы убедить их в том, что Ваш товар – самый лучший, а Вы – самый лучший продавец. Эти действия называются иногда CRM-технологиями, и для их автоматизации используются специальные программы или модули комплексных управленческих программ. Несмотря на то, что они не относятся к бухгалтерскому учету в узком смысле, т.е. не порождают бухгалтерских проводок, среди них есть классические учетные задачи.

Главная из них – учет заказов от покупателей. Обычно, факт приема такого заказа фиксируется специальным документом – счетом на оплату. Счет содержит банковские реквизиты, на которые покупатель может отправить оплату, перечень заказанных материальных ценностей с количеством, ценой и суммой. В счете на оплату фигурирует также итоговая сумма оплаты, с указанием, какова доля в этой сумме НДС. Это нужно потому, что банки обычно требуют, чтобы в платежном поручении сумма НДС указывалась.

Счет подписывается ответственным лицом и заверяется печатью предприятия. Официальных обязательств со стороны поставщика счет не порождает. Тем не менее, если после выписки счета и его оплаты окажется, что отгружать покупателю нечего, и надо вернуть ему деньги, такая ситуация может очень негативно отразиться на репутации фирмы, и большинство поставщиков всячески старается ее избежать. С этой целью, во-первых, на счете указывается срок, в течение которого он действителен. В течение этого срока поставщик принимает на себя обязательство не менять цену для данного покупателя. Во-вторых, в счете указывается срок, в течение которого товар резервируется за покупателем. Обычно эти сроки совпадают.