Бухгалтерська звітність на підприємствах
недержавної форми власності
Рекомендовано методичною комісією
економічного факультету як конспект
лекцій для студентів спеціальності
7.050.106 “Облік і аудит” заочної
форми навчання
Рівне - 2001
Упорядник: С.О. Левицька, канд. екон. наук, доцент
Відповідальний за випуск: І.Д. Лазаришина, канд. екон. наук, доцент, завідувач кафедри обліку та аудиту.
Тема 1. Класифікація звітності і вимоги по її підготовці
1. Класифікація фінансової звітності
2. Принципи підготовки фінансової звітності
1. Класифікація фінансової звітності
Звітність підприємства класифікується:
1. Фінансова (бухгалтерська) звітність складається з Балансу (Ф – 1), Звіту про фінансові результати (Ф – 2), Звіту про рух грошових коштів (Ф – 3), Звіту про власний капітал (Ф – 4), Приміток до фінансової звітності (річними є Ф – 3, Ф – 4, Примітки).
Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку здають тільки дві форми звітності: Ф – 1м “Баланс”, Ф – 2м “Звіт про фінансові результати”.
Фінансова звітність подається в:
· статистичні органи управління по місцю реєстрації;
· вищестоящі організації (власнику на вимогу);
· обслуговуючому банку при наявності непогашених кредитних ресурсів;
· комісію з цінних паперів та фондового ринку – щорічно до 1 травня для ЗАТ і ВАТ.
Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню звітного кварталу, річна – до 20 лютого.
Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне узагальнення з даними обліку.
2. Податкова – звітність підприємства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані грунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами податкового законодавства.
3. Звітність по обов’язкових зборах на заробітну плату до органів соціального страхування.
4. Спеціальна звітність подається з окремих питань за рішенням уряду по певних показниках діяльності підприємства (наприклад, перевищення фонду оплати праці для підприємств-монополістів та інше).
5. Статистична звітність – термін та форми подання встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових так і натуральних вимірах.
Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:
- існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних з цією статтею;
- оцінка статті може бути достовірно визначена.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.
Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.
Якісні характеристики фінансової звітності:
· Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива.
· Фінансова звітність повинна містить лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами.
· Фінансова звітність повинна бути достовірною.
· Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:
- фінансові звіти підприємства за різні періоди;
- фінансові звіти різних підприємств.
2. Принципи підготовки фінансової звітності
Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:
- автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників;
- безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;
- періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу;
- історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
- нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;
- повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
- послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
- обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
- превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №391\3684.
Тема 2. Методика підготовки Ф№1 “Баланс”
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку
2. Коментарі до макета складання балансу
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками
бухгалтерського обліку
Актив | Код рядка | Зміст рядка | № коментарю |
| І. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи: | |||
| Залишкова вартість | 010 | Ряд. 011-ряд.012 | |
| Первинна вартість | 011 | Дт 12 | |
| Знос | 012 | (Кт 133) | |
| Незакінчене будівництво | 020 | Дт 15 | 1 |
| Основні засоби: | |||
| Залишкова вартість | 030 | Ряд.031-ряд.032 | |
| Первинна вартість | 031 | Дт 10 – Дт 11 | 2 |
| Знос | 032 | (Кт 131 + Кт 132) | 2 |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | |||
| Що враховуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | Дт 141 | 3 |
| Інші фінансові інвестиції | 045 | Дт 142 + Дт143 | 3 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | Дт 16 | |
| Відстрочені податкові активи | 060 | Дт 17 | |
| Інші необоротні активи | 070 | Дт 18 – Кт 19 | |
| Усього за розділом І. | 080 | Ряд.010+ряд.020+ряд.030+ряд.040+ряд.045+ряд.050+ряд.060+ ряд.070 | |
| ІІ. Оборотні активи | |||
| Запаси: | |||
| Виробничі запаси | 100 | Дт 20 + Дт 22 + Дт 25 | |
| Тварини на вирощуванні і відгодівлі | 110 | Дт 21 | |
| Незакінчене виробництво | 120 | Дт 23 | |
| Готова продукція | 130 | Дт 26 + Дт 27 | |
| Товари | 140 | Дт 28 | |
| Векселі отримані | 150 | Дт 34 | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | |||
| Чиста реалізаційна вартість | 160 | Ряд.161-ряд.162 | |
| Первісна вартість | 161 | Дт 36 | |
| Резерв сумнівних боргів | 162 | (Дт 38) | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | |||
| З бюджетом | 170 | Дт 641 + Дт 6421 + Дт 644 | 4 |
| За виданими авансами | 180 | Дт 371 | |
| За нарахованими доходами | 190 | Дт 373 | |
| За внутрішніми розрахунками | 200 | Дт 682 + Дт 683 | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Дт 6422 + Дт 372 + Дт 374 + Дт 375 + Дт 376 + Дт377 | 5 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Дт 35 | |
| Кошти та їх еквіваленти: | |||
| У національній валюті | 230 | Дт 301 + Дт 311 + Дт 313 + Дт 331 + Дт 333 | |
| В іноземній валюті | 240 | Дт 302 + Дт 312 + Дт 314 + Дт 332 + Дт 334 | |
| Інші оборотні активи | 250 | Дт 24 | |
| Усього за розділом ІІ | 260 | Ряд.100+ряд.110+ряд.120+ряд.130+ряд.140+ряд.150+ряд.160+ряд.170+ряд.180+ряд.190+ряд.200+ряд.210+ряд.220+ряд.230+ряд.240+ряд.250 | |
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | Дт 39 | |
| Баланс | 280 | Ряд.080+ряд.260+ ряд.270 | |
Пасив | Код рядка | Зміст рядка | № коментарю |
| І. Власний капітал | |||
| Статутний капітал | 300 | Кт 40 | |
| Пайовий капітал | 310 | Кт 41 | |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | Кт 421 + Кт 422 | |
| Інший додатковий капітал | 330 | Кт 423 + Кт 424 + Кт 425 | |
| Резервний капітал | 340 | Кт 43 | 6 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Кт 441 – Дт 424 – Дт 443 | |
| Неоплачений капітал | 360 | (Дт 46) | |
| Вилучений капітал | 370 | (Дт 45) | |
| Усього за розділом І | 380 | Ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.350+ряд.360+ряд.370 | |
| ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | |||
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | Кт 471 + Кт 472 | |
| Інші забезпечення | 410 | Кт 473 + Кт 474 | 7 |
| Цільове фінансування | 420 | Кт 48 | |
| Усього за розділомІІ | 430 | Ряд.400+ряд.410+ ряд.420 | |
| ІІІ. Довгострокові зобов’язання | |||
| Довгострокові кредити банків | 440 | Кт 501 + Кт 502 + Кт 503 + Кт 504 | 8 |
| Інші довгострокові фінансові зобов’язання | 450 | Кт 5051 + Кт 5061 + Кт 52 | 9 |
| Відстрочені податкові зобов’язання | 460 | Кт 54 | |
| Інші довгострокові зобов’язання | 470 | Кт 5052 + Кт 5062 + Кт 51 + Кт 53 + Кт 55 | |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | Ряд.440+ряд.450+ряд.460+ряд.470 | |
| IV. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 500 | Кт 601 + Кт 602 + Кт 603 + Кт 604 | 10 |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | Кт 61 | |
| Векселі видані | 520 | Кт 62 | |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Кт 63 | |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||
| За отриманими авансами | 540 | Кт 681 | |
| З бюджетом | 550 | Кт 641 + Кт 6742 + Кт 643 | |
| З позабюджетних платежів | 560 | Кт 6422 | |
| Зі страхування | 570 | Кт 65 | |
| З оплати праці | 580 | Кт 66 | |
| З учасниками | 590 | Кт 67 | |
| За внутрішніми розрахунками | 600 | Кт 682 + Кт 683 | |
| Інші поточні зобов¢язання | 610 | Кт 605 + Кт 606 + Кт 684 + Кт 685 | 11 |
| Усього за розділом IV | 620 | Ряд.500+ряд.510+ряд.520+ряд.530+ ряд.540+ряд.550+ряд.560+ряд.570+ряд.580+ряд.590+ряд.600+ряд.610 | |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Кт 69 | |
| Баланс | 640 | Ряд.380+ряд.430+ряд.480+ряд.620+ряд.630 |
2. Коментарі до макета складання балансу