Страховые взносы во внебюджетные фонды 2 (стр. 1 из 3)
Лекция 5
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) опубликован 28.07.2009 в «Российской газете» № 137.
Глава 24 НК РФ с 01.01.2010 исключена из Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.
С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН платят страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются (согласно 125-ФЗ от 24.07.1998).
Алгоритм исчисления и уплаты страховых взносов представлен на рис.1.
 |
Рисунок 1 – Алгоритм исчисления
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Для налогоплательщиков-работодателей
 |
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями
| Виды выплат и вознаграждений | Налоговая база |
| *Выплаты и вознаграждения в пользу работников за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу | Сумма денежного вознаграждения |
| *Выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) | Стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов |
| *Вознаграждение по авторским и лицензионным договорам | Сумма вознаграждения за минусом расходов, определенных в порядке, установленном для профессиональных налоговых вычетов при расчете НДФЛ |
| *Материальная выгода, полученная: - от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника товаров (работ, услуг), в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (если данные расходы включены организацией в налоговую базу при исчислении налога на прибыль); - от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с представляемыми в обычных условиях их продавцом, не являющимся взаимосвязанным с покупателями; - в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, если страховые взносы полностью или частично вносились работодателем | Стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) в части, оплаченной работодателем; суммы страховых взносов, уплаченных работодателем |
Налоговые льготы отдельным налогоплательщикам
(ст.236 НК РФ)
| Налогоплательщик | Предоставляемая льгота |
| Организации любых организационно-правовых форм | Налог не начисляется на суммы выплат и вознаграждений, начисленные работникам-инвалидам I, II, III групп (включая выплаты по гражданско-правовым договорам), не превышающих 100 тыс.руб. на каждого работника в течение налогового периода |
| Общественные организации инвалидов, их предприятия и учреждения (при соблюдении всех условий ст.239 НК РФ) | Налог не начисляется на суммы выплат и вознаграждений, выплачиваемых всем работникам, не превышающих 100 тыс.руб. на каждого работника в течение налогового периода |
Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями
Qб = Доходы – Расходы, (2)
где Доходы – сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности;
Расходы – суммы, связанные с извлечением доходов и учитываемые при расчете НДФЛ как профессиональные вычеты.
Тарифы взносов во внебюджетные фонды для работодателей, применяющих общую систему налогообложения, в 2010 году останутся в размерах действующих в 2009 году ставок ЕСН (ст.57 Закона № 212-ФЗ).
Увеличение ставок произойдет только с 2011 года (ст.12 Закона № 212-ФЗ).
Ставки взносов в % при общей системе налогообложения
| Фонды | 2009-2010 гг. | 2011 г. | Изменение |
| ФСС | 2,9 | 2,9 | 0 |
| ФФОМС | 1,1 | 2,1 | +1,0 |
| ТФОМС | 2,0 | 3,0 | +1,0 |
| ПФР | 20,0 | 26,0 | +6,0 |
| Итого | 26,0 | 34,0 | +8,0 |
| В том числе ПФР | |||
| 1966 г.р. и старше: | |||
| Страховая | 20,0 | 26,0 | +6,0 |
| 1967 г.р. и моложе: | |||
| Страховая | 14,0 | 20,0 | +6,0 |
| Накопительная | 6,0 | 6,0 | 0 |
В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков – для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст.58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:
Льготные ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков
| Фонды | 2010 г. | 2011-2012 гг. | 2013-1014 гг. |
| ФСС | 0 | 1,9 | 2,4 |
| ФФОМС | 0 | 1,1 | 1,6 |
| ТФОМС | 0 | 1,2 | 2,1 |
| ПФР | 10,3 | 16,0 | 21,0 |
| Итого | 10,3 | 20,2 | 27,1 |
| В том числе ПФР | |||
| 1966 г.р. и старше: | |||
| Страховая | 10,3 | 16,0 | 21,0 |
| 1967 г.р. и моложе: | |||
| Страховая | 4,3 | 10,0 | 15,0 |
| Накопительная | 6,0 | 6,0 | 0 |
Касательно «упрощенцев» и плательщиков ЕНВД, в 2010 году они уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 г. они будут применять ставку 34 %, как и страхователи, выплачивающие вознаграждение физическим лицам, и применяющие общий режим (ст.12 Закона № 212-ФЗ).
| Фонды | 2009-2010 гг. | 2011 г. | Изменение |
| ФСС | 0 | 2,9 | +2,9 |
| ФФОМС | 0 | 2,1 | +2,1 |
| ТФОМС | 0 | 3,0 | +3,0 |
| ПФР | 14,0 | 26,0 | +12,0 |
| Итого | 14,0 | 34,0 | +20,0 |
| В том числе ПФР | |||
| 1966 г.р. и старше: | |||
| Страховая | 14,0 | 26,0 | +12,0 |
| 1967 г.р. и моложе: | |||
| Страховая | 8,0 | 20,0 | +12,0 |
| Накопительная | 6,0 | 6,0 | 0 |
Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст.14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п.1 ст.5, ст. 12, ч. 1 ст.14 Закона № 212-ФЗ).