Арест имущества налогоплательщика (ст.77 НК) представляет собой действия по ограничению права собственности налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в отношении принадлежащего им имущества. Налоговый кодекс предусматривает два вида ареста - полный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имуществом, подвергшимся аресту, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Во втором случае все правомочия собственника имущества (владение, пользование и распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.
Статьей 78 НК установлен порядок возврата или зачета излишне уплаченной непосредственно самим налогоплательщиком суммы налога, сбора, пени. Указанная статья распространяется на любые виды налогов и сборов, в том числе на таможенную пошлину и таможенные сборы. Статья действует применительно к налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам.
Особенностью ст.79 НК (возврат взысканного налога, сбора, а также пени) является то, что сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными процентами по ставке рефинансирования Центрального банка РФ. При этом начисление процентов начинается со дня, следующего за днем взыскания. Возврат производится по решению налогового органа или суда.
В соответствии со ст.80 НК налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налогоплательщик вправе выбрать один из двух порядков представления налоговой декларации: 1) лично с получением обязательной отметки о дате представления налоговой декларации; 2) отправкой заказного письма с описью вложения (датой представления декларации будет считаться дата отправки заказного письма). Все изменения в налоговой декларации должны производиться на основании заявления об изменениях и о дополнениях, подаваемого в налоговый орган. Дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Поэтому важным является момент фиксации дня подачи заявления. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте, сделав опись вложения.
Порядок представления декларации физическими лицами регламентируется ст.229 части 2 НК РФ.
Как документ налоговой отчетности налоговая декларация разрабатывается и утверждается: по федеральным налогам – Министерством РФ по налогам и сборам; по региональным и местным налогам – соответствующими подразделениями МНС.
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять налоговый контроль за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в соответствующие бюджеты налоговых платежей, который проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах предусмотренных НК РФ.
Разделом 6 НК определены виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение (ст.116 – 129). Налоговыми правонарушениями являются: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, необходимых для осуществления налогового контроля; отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Предусмотрена также ответственность свидетеля за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин при вызове по делу о налоговом правонарушении, за неправомерный отказ от дачи показаний, за дачу заведомо ложных показаний.
Раздел 7 Налогового кодекса подробно регламентирует порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также порядок рассмотрения жалобы и принятия решения по ней.
Статьей 138 НК установлено, что налогоплательщик вправе обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу, а в случае неудовлетворения жалобы - обратиться с исковым заявлением в суд; обратиться с исковым заявлением в суд без предварительного обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу; обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу и одновременно обратиться с исковым заявлением в суд. Срок подачи жалобы - 3 месяца. В случае пропуска 3-месячного срока по уважительной причине срок может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. В соответствии с ст.140 жалоба налогоплательщика должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.
Налоговым кодексом (ст.18) предусмотрена возможность применения системы специальных мер налогового регулирования. Содержание данных мер, случаи и порядок их применения устанавливаются во второй части Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим изменения налогового законодательства с 2011 года.
1 января 2011 г. вступили в силу ряд поправок налогового законодательства, которые существенно отразятся на хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В частности, теперь имущество будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.). Новые правила будут применяться к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2011 г. Также значительно возросли ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Кроме того, установлен закрытый перечень облагающихся по нулевой ставке НДС услуг и работ, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. И, наконец, тариф страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физлицам, составит 34 процента (в 2010 г. он составлял 26 процентов). Остальные поправки заключаются в следующем:
Первая часть НК РФ
- за незаконную блокировку счета начисляются проценты в пользу налогоплательщика-организации;
- установлен новый порядок взыскания с граждан налоговой недоимки.
НДФЛ
- налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах;
- прописан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ.
Налог на прибыль
- организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущий год не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
- расходы, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, признаются в полном размере;
- налог с доходов иностранных организаций от источников в РФ перечисляется налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранным организациям;
- предельная величина признаваемых в расходах процентов по займам в иностранной валюте определяется исходя из произведения ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8;
- базу текущего налогового периода налогоплательщик не может уменьшить на убытки, понесенные им в период обложения его доходов по ставке ноль процентов;
- бюджетные учреждения не применяют порядок признания расходов, который был установлен в ст. 321.1 НК РФ;
- нулевая ставка применяется в отношении любых дивидендов, если доля в уставном капитале составляет не менее 50 процентов и срок непрерывного владения такой долей составляет не менее 365 дней независимо от ее стоимости.
Государственная пошлина
- госпошлина не уплачивается, если внесение изменений в документ обусловлено ошибкой, допущенной по вине органа или должностного лица, выдавшего документ.
Транспортный налог
- базовая ставка транспортного налога для автотранспортных средств снижена в два раза;
- организации не должны подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу.
Земельный налог
- организации и индивидуальные предприниматели не должны подавать расчеты по авансовым платежам по земельному налогу.
Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФОМС
- индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), рассчитывают страховые взносы исходя из стоимости страхового года с использованием тарифа 31,1 процента: ПФР - 26 процентов, ФФОМС - 3,1 процента, ТФОМС - 2 процента;