Запрет на повторные проверки
Налоговое законодательство запрещает налоговым органам проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период ( абз. 3 ст. 87 НК РФ ). Таково общее правило. Но у каждого правила есть свои исключения. В данном случае их два: во-первых, повторная налоговая проверка допускается тогда, когда она проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика. Во-вторых, если проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Срок проведения проверки
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, их срок увеличивается на один месяц для осуществления проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика.
Исключения:
– проверку крупнейших и основных налогоплательщиков;
– получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных и контролирующих органов либо иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;
– наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
– иные исключительные обстоятельства.
51-52 Налоговое правонарушениеи ответственность за нихпредставляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом). Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» содержится в статье 106 Налогового кодекса. При классификации нарушений налогового законодательства необходимо различать три вида таких правонарушений:
1) налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом, которые, в свою очередь, делятся на:
а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и
б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций);
2)административные правонарушения в сфере налогообложения(ответственность за совершение которых установлена Кодексом об административных правонарушениях);
3)уголовные преступления в сфере налогообложения (налоговые преступления, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом).
Основным критерием такой классификации выступает правовая природа правонарушения, опосредующаяся тем, каким нормативным правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения — налоговым, административным либо уголовным законом. Рассмотрим эти три вида налоговых правонарушений более подробно.
2. Характеристика налоговых правонарушений. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются нормами главы 15 части первой НК РФ. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций как ответственности за совершения налоговых правонарушений установлены главами 16 и 18 части первой НКРФ.
Элементами налогового правонарушения являются:
1)объект налогового правонарушения — публичный правопорядок в сфере налогообложения (урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием);
2)объективная сторона налогового правонарушения — противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами Налогового кодекса установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложенияи юридически значимая причинная связь между ними. При этом такое действие либо бездействие именуется также событием налогового правонарушения;
3)субъективная сторона налогового правонарушения — юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности;
4)субъект налогового правонарушения — деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение, — налогоплательщик, налоговый агент, лица.,
содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист), и т.д. В дальнейшем данное лицо, совершившее правонарушение, и становится субъектом ответственности.
Субъектом налогового правонарушения может выступать:
а) физическое лицо (вменяемое и достигшее 16-летнего возраста лицо)
или
б) организация,
53. Виды налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена в Налоговом кодексе.Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом, подразделяются на:
1} общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов).
Налоговые правонарушения рассматриваемой группы, как правило, направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций.
В Налоговом кодексе предусмотрено 14 видов подлежащих наказа-нию общих налоговых правонарушений этих субъектов: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний; отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
2) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций).
В Налоговом кодексе предусмотрено 5 видов подлежащих наказанию противоправных деяний банков, так или иначе ведущих к нарушению нормального функционирования налоговой системы: нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени; непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка.
54. Нарушения банка
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику
1. Открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица
2. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет,
Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора)
1. Нарушение банком установленного настоящим Кодексом срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога (сбора)влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.