В целях обеспечения равных условий хозяйствования для украинских и иностранных субъектов хозяйственной деятельности и выполнения обязательств Украины перед другими государствами и международными организациями по устранению двойного налогообложения , уклонения от налогообложения и предотвращению демпинга утве-
ржден Порядок осуществления иностранными субъектами хозяйственной деятельности операций с продукцией украинского происхождения на территории Украины без вывоза ее за пределы таможенной территории Украины .
Иностранные инвесторы имеют право на приобретение паев , акций и других ценных бумаг предприятий , расположенных на территории Украины .
Также иностранные инвесторы имеют право участвовать в приватизации на территории Украины на общих основаниях. Условия их участия определяются Законами Украины
" О приватизации имущества государственных предприятий " и " О приватизации небольших государсрственных предприятий ( малую приватизацию )" и рядом других законодательных актов .
Приобретение иностранными инвесторами имущественных прав на землю и другие природные ресурсы регулируется Земельным , Лесным,Водным кодексами , Кодексом о недрах и некоторыми другими нормативными актами .В соответствии с Земельным кодексом и Законом Украины " О собственности" иностранным гражданам и лицам без гражданства земельные участки в собственность не передаются .Ст.8 Земельного кодекса предоставляет право временного пользования землей на условиях аренды совместным предприятиям , международным организациям и объединениям при участии украинских и иностранных юридических и физических лиц , предприятиям , которые полностью принадлежат иностранным инвесторам , а также иностранным государствам, международным организациям, иностранным юридическим лицам и лицам без гражданства .При приватизации объектов неоконченного строительства одновременно предоставляются в долгосрочную аренду и земельные участки, отведенные для строительства этих объектов .Пользование землей в Украине является платным .
Имущество в аренду иностранным инвесторам предоставляют арендодатели на основе договоров аренды в соответствии с действующим законодательством .Кабинет Министров Украины утвердил Перечень имущественных комплексов государственных предприятий , организаций, их структурных подразделений основного производства , передача которых в аренду не допускается .
Особенности налогообложения предприятий с иностранными инвестициями.
Для предприятий с иностранными инвестицицями не существует специальных налоговых льгот, как это было до принятия Закона “О режиме иностранного инвестирования”. Однако в ч.2 ст.8 Закона Украины "О режиме иностранного инвестирования" предусмотрено, что для отдельных субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют инвестиционные проекты с привлечением иностранных инвестиций , которые реализуются в соответствии с государственными программами развития приоритетных отраслей экономики , социальной сферы и регионов , может быть установлен льготный режим инвестиционной и другой хозяйственной деятельности .
Как показывает мировая практика законотворчества и инвестиционной деятельности вопросы налогообложения всегда оставались и на наш взгляд остаются наиболее главенствующими критериями ее развития . В связи с этим с целью привлечения как внутренних , так и внешних (иностранных) инвестиционных ресурсов во многих странах законодательно установлены сроки освобождения от уплаты налога на прибыль как по вновь создаваемым предприятиям , так и при реформировании , расширении уже действующих предприятий . Подобный опыт был использован и в Украине . В частности это касалось предприятий с иностранными инвестициями , для которых в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины ( 1993 ) был установлен пяти-
летний срок освобождения от уплаты налога на прибыль. Однако, Закон " О налого-обложении прибыли предприятий " от 1995 отменил эту льготу , оставив ее только за теми предприятиями , где иностранные инвестиции уже были осуществлены до вступления в силу данного закона.
Тем не менее во вновь принятом Законе о налогообложении прибыли от 22 мая 1997 года это положение не упомянуто , следовательно на данный момент ни одно предприятие на территории Украины не освобождено от уплаты налога на прибыль . Этот факт вполне естественно считается нарушением прав инвесторов , которые планировали свою хозяйственную деятельность с учетом необлагаемого налогом периода , и ярко демонстрирует несовершенство и ненадежность нашего законодательства, что отнюдь не способствует привлечению инвестиционных ресурсов .
Плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов являются физические и юридические лица любой организационно-правовой формы , которые получают доходы из источников в Украине , за исключением учреждений и организайий , которые имеют дипломатический статус или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины . Сумма валового налогооблагаемого дохода умень -
шается на :
* сумму средств или стоимости имущества , которые поступают плательщику налога на прибыль в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные этим плательщиком , в том числе денежные или имущественные взносы, в соответствии с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица ;
* сумму средств взаимного инвестирования инвестиционных фондов и инвестиционных компаний в случае , если ни один из учредителей ( участников , акционеров ) не владеет более 10% уставного фонда этих организаций и если эти организации на протяжении 30 дней по окончании налогового года распределяют между участниками ( акционерами ) не менее 90% доходов от инвестиционных операций .
Таким образом налогообложение предприятий с иностранными инвестициями осуществляется на тех же условиях и регулируется теми же нормативными актами , что и предприятия , которые таковых не имеют .
Таможенное регулирование деятельности иностранных инвесторов в Украине .
Особенный правовой статус имеет имущество , которое ввозится в Украину как взнос в уставной фонд предприятия с иностранными инвестициями . Так , в соответствии со ст. 18 Закона Украины " О режиме иностранного инвестирования " это имущество освобождается от обложения таможенной пошлиной, кроме товаров предназначенных для реализации или личного потребления . При этом таможенные органы осуществляют пропуск такого имущества на основе вексельной операции . Если вексель не погашен в течение 30 календарных дней со дня оформления таможенной декларации , векселедатель обязан внести плату по векселю в течение пяти календарных дней .
В случае , если на протяжении трех лет с момента зачисления иностранной инвестиции на баланс предприятия с иностранной инвестицией имущество, которое было ввезено в Украину как взнос иностранного инвестора в уставной фонд указанного предприятия или на отдельный баланс сторон, которые осуществляют совместную инвестиционную деятельность по договорам (контрактам) , отчуждается , в том числе в связи с прекращением деятельности векселедателя , последний уплачивает ввозную таможенную пошлину не позднее дня отчуждения . Ввозная таможенная пошлина не уплачивается при условии вывоза иностранной инвестиции зарубеж , что удостоверяется вывозной грузовой таможенной декларацией . В случае установления факта отчуждения имущества ранее трехлетнего срока государственная налоговая инспекция обязана уведомить об этом соответствующий таможенный орган , после чего последний обязан в бесспорном порядке взыскать ввозную пошлину .
Валютное регулирование деятельности иностранных инвесторов на территории Украины .
Основным нормативным актом , который определяет основные принципы валютного регулирования в Украине , является Декрет Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 года N15-93 "О системе валютного регулирования и валютного контроля"
Важным для иностранного инвестора является то , что в соответствии со ст.5 вышеупомянутого декрета не требуется индивидуальная лицензия Национального банка Украины для :
* вывоза , перевода и пересылки за пределы Украины физическими лицами - резидентами и нерезидентами иностранной валюты , которая была ранее ввезена ими в Украину на законных основаниях ;
* осуществления платежей в иностранной валюте за пределы Украины в виде процентов по кредитам , дохода (прибыли) от иностранных инвестиций ;
* вывезения за пределы Украины иностранной инвестиции в иностранной валюте, ранее осуществленной на территории Украины , в случае прекращения инвестиционной деятельности .
Декретом Кабинета Министров Украины с целью стабилизации валютного курса национальной денежной единицы предусмотрена обязательная продажа через уполномоченные банки на межбанковском валютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов , однако средства в иностранной валюте , которые перечисляются на территорию Украины с целью их дальнейшего внесения в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями , не подлежат обязательной продаже , также как и суммы выручки в иностранной валюте этих предприятий за экспорт продукции ( работ , услуг ) собственного производства .
В соответствии с Законом Украины " О режиме иностранного инвестирования" для сохранения доходов,прибыли и других средств иностранные инвесторы могут иметь текущие и расчетные счета в банках Украины в соответствии с ее законодательством .
К таким счетам относятся :
а) текущие счета и вклады со свободным режимом использования , условно названные счетами типа " С " . Остатки по ним могут быть свободно конвертированы в иностранные валюты по курсу , установленному Национальным банком Украины , и переводится зарубеж ;