Вывод: Банк при заключении договора о передаче права собственности в обеспечение имеющегося долга должен удостовериться, что заемщик действительно является собственником конкретных ценностей. В целях уменьшения риска банки осторожно подходят к определению размера обеспечения, в связи с чем максимальная сумма кредита составляет 20 – 50% их стоимости.
Глава 2. Оформление и учет обеспечения по предоставленным кредитам
2.2 Учёт гарантии
Банковская гарантия, поручительство являются наиболее действенными способами обеспечения исполнения кредитных обязательств.
Их практическая привлекательность связана с тем, что исполнения обязательства должником обеспечивается обязательством других лиц перед кредитором, которые гарантируют своим имуществом исполнение должником своих обязательств.
В соответствии со ст. 361 ГК РФ сущность поручительства заключается в том, что поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или в части.
В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) денежную сумму по предоставлении последним письменного требования к уплате (ст. 368 ГК РФ).
Банковская гарантия призвана обеспечить надлежащее исполнение должником (принципалом) своего обязательства перед кредитором (бенефициантом). В качестве гаранта в соответствии со ст. 368 ГК РФ могут выступать банки, иные кредитные учреждения или страховые организации.
Банковской гарантия вступает в силу со дня её выдачи, а обязательство гаранта перед кредитором по гарантии прекращается.[4]
Банковская гарантия выгодно отличается от других способов обеспечения исполнения обязательств. Прежде всего, она является обязательством, независимым от договора, исполнение которого она обеспечивает. Кроме того, в отличие от поручительства, залога, других способов обеспечения исполнения обязательств она сохраняет силу и в случае недействительности того основного обязательства, во исполнение которого она была выдана. Банковская гарантия характеризуется независимостью от основного обязательства, которая проявляется в том, что истечение срока исковой давности по основному обязательству не влечёт за собой истечение срока действия срока обязательства, вытекающего из банковской гарантии.
Отличительной особенностью банковской гарантии является и её безотзывность.
Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:
No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям "
No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте)
No 91414 "Гарантии, поручительства, выданные банком"
Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91414 "Гарантии, поручительства, выданные банком"
В аналитическом учете к счету No 91414 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.
По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.
По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока.
В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.
Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:
Дебет сч. No 70606
Кредит сч. No 45015 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".
Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91315 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.[5]
Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.
2.2 Учёт поручительства
Поручительство является договором, заключаемым между поручителем и кредитором в основном обязательстве по правилам, которые предусмотрены главой 28 ГК РФ. В соответствии с требованиями ст. 362 для договора поручительства предусмотрена письменная форма, поскольку её несоблюдение влечёт недействительность договора поручительства. Для возникновения обязательства необходим именно обмен документами, так как договорные отношения между сторонами возникают не из самого документа, а из его одобрения сторонами. Принятие предложения о заключении договора поручительства (акцепт) должен исходить от лица, которому было сделано предложение о заключении договора. Также в соответствии со ст. 438 ГК РФ, п. 1, ответ (акцепт) лица, которому было направлено предложение (оферта), должен быть полным и безоговорочным. Если кредитор не ответил на предложение заключить договор, то договор поручительства не возникает.
В силу требований п. 1, ст. 432 ГК РФ договор считается заключённым, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Существенными условиями являются условия о предмете договора, условия, необходимые для договоров данного вида, условия, в отношение которых должно быть достигнуто соглашение.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством обязательства, должник и поручитель несут перед кредитором солидарную ответственность (п.1, ст. 363 ГК РФ).
Кроме того, согласно п. 2, ст. 363 ГК поручитель отвечает перед кредитором в том же объёме, что и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга, других убытков кредитора, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Подобное законодательное закрепление принципа солидарной ответственности должника и поручителя является более выгодным для кредитора, поскольку позволяет кредитору рассматривать поручителя как обычного должника, то есть в силу положений п. 1, ст. 323 ГК РФ, кредитор вправе потребовать исполнение обязательств как от всех должников совместно, так и в отдельности.
В соответствии с п. 1, ст. 365 ГК РФ к поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежащие кредитору как залогодержателю, в том объёме, в котором поручитель удовлетворил требования кредитора, т.е. регрессное требование поручителя к должнику обеспечивается той гарантией, которой располагал кредитор.
Существуют следующие основания прекращения поручительства:
1. С прекращением обеспеченного поручительством обязательства (прекращение обязательства влечёт прекращение поручительства).
2. В случае изменения обязательства, обеспеченного поручительством, влекущее увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя без согласия последнего.
3. С переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласие отвечать за нового должника.
4. С отказом кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем.
5. С истечением указанного в договоре поручительства срока.
Учет ценных бумаг и имущества, предоставленных в обеспечение по полученным кредитам и другим привлеченным средствам (счета NN 91411, 91412 - активные), открытых и неиспользованных кредитных линий по полученным кредитам (счета N 91416 - активные), гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией (счет N 91414 - пассивный), учет неиспользованных лимитов по получению межбанковского кредита в виде "овердрафт" и "под лимит задолженности", определенных заключенными договорами (счет N 91417 - активный). Суммы со счета № 91414 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации. Счета NN 91411, 91412, 91413, 91414, 91416, 91417 корреспондируют со счетом N 99999. Счет N 91414 корреспондирует со счетом N 99998
Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на счете No 913 на разных активных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:
- ценные бумаги, полученные в залог - счет No 91311;
- гарантии и поручительства - счет No 91315;
- имущество (кроме ценных бумаг) - счет No 91312.
По дебету счетов №№ 91311, 91315, 91312, 91316 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом № 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.
Глава 3. Практическая часть
Рассмотрим учёт обеспечения по предоставленным кредитам на примере задач:
№1) 17 марта в коммерческий банк «Авангард» обратился клиент ООО «Восход» о предоставлении кредита на покупку имущества, клиентом предоставлен пакет документов, на основании которого по решению кредитного комитета, банк 20 марта выявил решение о предоставлении 500000 рублей.
21 марта клиенту предоставлен кредит до 180 дней под 15% годовых, вся сумма в размере 500000 рублей перечислена на счёт заёмщика.
Обеспечение по кредиту выступил договор залога ценных бумаг.