Смекни!
smekni.com

Формирование страховых резервов и принципы инвестирования временно свободных средств страховщика (стр. 2 из 3)

Составляется аудиторское заключение в соответствии с федеральны­ми правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При этом ауди­тору необходимо составить мнение по следующим вопросам:

общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит литгротиворечивой информации;

обоснованность — существуют ли основания для включения в от­четность указанных в ней сумм;

законченность — включены ли в отчетность все надлежащие сум­мы, в частности: все ли активы и пассивы принадлежат аудируе­мому лицу;

оценка — все ли статьи правильно оценены и безошибочно под­считаны;

классификация — существуют ли основания для отражения оборо­тов на тех счетах, по которым они фактически зафиксированы;

разделение — отнесены ли операции, проведенные перед датой составления отчетности и (или) после нее, к тому периоду, в кото­ром они были осуществлены;

аккуратность — 1) соответствуют ли суммы отдельных операций данным, указанным в аналитических регистрах; 2) соответствуют ли итоговые суммы данным, указанным в Главной книге;

раскрытие — все ли статьи включены в бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах либо в при­ложениях к этим отчетам.

В соответствии с условиями федеральных правил (стандартов) ауди­торские заключения с точки зрения достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности подразделяются по следующим видам:

• с выражением безоговорочно положительного мнения;

• модифицированные.

Модифицированные аудиторские заключения по выражению в них мнения аудитора подразделяются на мнения;

• не влияющее на достоверность финансовой (бухгалтерской) о четности;

• с оговоркой;

• с отказом от выражения;

• отрицательное.

Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или мо­жет оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бух­галтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;

• метода ее применения;

• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудитор­ского заключения.

Модифицированным аудиторское заключение считается в тех случаях, когда проявляются, во-первых, факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привле­чения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти; во-вторых, факторы, которые оказывают влияние на аудиторское мнение и могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модификация аудиторского заключения может осуществляться не­сколькими способами. Модификация аудиторского заключения, не ока­зывающая влияние на безоговорочно положительное мнение, выража­ется посредством включения части:

1) привлекающей внимание к ситуации, которая влияет на финан­совую отчетность, но рассматривается в пояснительной записке к этой отчетности;

2) указывающей на аспект, который касается соблюдения принци­па непрерывности деятельности аудируемого лица;

3) указывающей на значительную неопределенность, пояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на отчетность.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положи­тельное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограниче­ние объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влия­ния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится ого­ворка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограни­чение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выво­ду, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адек­ватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или непол­ный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В том случае, если аудитор выражает любое мнение, кроме безогово­рочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчет­ность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выраже­ния мнения, и может включать ссылку на более подробную информация (при её наличии в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности). [3, с. 67-73].

Заключение.

Целью аудита является подтверждение достоверности финансовой отчетности фирмы. На основании сведений и фактов о ее финансово-хозяйственной деятельности, отраженных в различных документах. В связи с этим необходимые для проверки бумаги, в том числе и по перечню, представленному аудиторской организацией до начала мероприятия, следует подготовить заранее и представлять в ходе проверки в копиях.

Аудиторская проверка не является консультационным обслуживанием в отношении проверяемой фирмы. Поэтому в период нахождения (работы) аудиторов в офисе организации не стоит требовать от них профессиональных рекомендаций, содействия в разработке безопасных налоговых схем или помощи в корректировке учета.

Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана тем, что аудиторские процедуры неизбежно носят выборочный характер. В связи с этим следует учитывать, что аудиторские замечания о допущенных искажениях в бухгалтерской отчетности имеют отношение в первую очередь к хозяйственным операциям, выбранным ими для проведения проверки. Для распространения выводов о наличии таких искажений во всех или в части хозяйственных операций, не попавших в выборку, у аудиторов должны быть очень серьезные основания, подтвержденные документами и расчетами.

Аудиторское заключение и отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

Список литературы.

1. Федеральный закон от 30.12. 2008 № 307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24. 12. 2008).

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (ред. от 19.11. 2008) «Об утверждении Федеральных правил аудиторской деятельности».

3. Аудит: учеб. пособие / Литвин Д.Б., Богданова Е.П. – М.: Маркет ДС, 20008. – 256с.

4. Богатая И. Н. «Аудит», учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова – 4 издание, перер. и доп. – Ростов н/Д, Феникс, 2007 – 506 с.

5. Аудит: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского – 4 издание, перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, аудит, 2008, 744 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность
за I квартал 2008 года

ОАО «Танал»

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 марта 2008 г. Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число) 2008 03 31
Организация: ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ТАНАЛ" по ОКПО 07252549
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 6453011530
Вид деятельности: ПРОИЗВОДСТВО ЭЛЕКТРОВАКУУМНЫХ ПРИБОРОВ по ОКВЭД 32.10.40
Организационно-правовая форма / форма собственности: ОТКРЫТЫЕ АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА/ЧАСТНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ по ОКОПФ/ОКФС 47 16
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 382
Местонахождение (адрес) 643, 410040,САРАТОВ Г, 50 ЛЕТ ОКТЯБРЯ ПР-КТ, 90
АКТИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 7888 7749
Основные средства 120 573452 14212500
Незавершенное строительство 130 69247 59563
Доходные вложения в материальные ценности 135 0 0
Долгосрочные финансовые вложения 140 107982 107982
Отложенные налоговые активы 145 1233 1044
Прочие внеоборотные активы 150 0 0
ИТОГО по разделу I 190 759802 779362
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 446453 3416970
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 231161 336375
животные на выращивании и откорме 212 0 0
затраты в незавершенном производстве 213 87920 2897482
готовая продукция и товары для перепродажи 214 104046 161204
товары отгруженные 215 0 0
расходы будущих периодов 216 23326 21909
прочие запасы и затраты 217 0 0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 4468 0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 0 0
покупатели и заказчики 231 0 0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 182534 112948
покупатели и заказчики 241 107362 76457
Краткосрочные финансовые вложения 250 3560 3526
Денежные средства 260 14537 35530
Прочие оборотные активы 270 0 0
ИТОГО по разделу II 290 651552 637771
БАЛАНС 300 24113540

27780972

ПАССИВ Код стр. На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 15845941 15845941
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 0 0
Добавочный капитал 420 1083676 1083676
Резервный капитал 430 162 162
резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 0 0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 162 162
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 18715 3276224
ИТОГО по разделу III 490 1104012 1112706
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 0 0
Отложенные налоговые обязательства 515 3828 3208
Прочие долгосрочные обязательства 520 0 0
ИТОГО по разделу IV 590 3828 3808
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 235327 235328
Кредиторская задолженность 620 66081 7270380
поставщики и подрядчики 621 56538 52987
задолженность перед персоналом организации 622 3569 3791
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 2143 2014
задолженность по налогам и сборам 624 3831 4993
прочие кредиторы 625 0 0
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630 922 922
Доходы будущих периодов 640 1184 1184
Резервы предстоящих расходов 650 0 0
Прочие краткосрочные обязательства 660 0 0
ИТОГО по разделу V 690 303514 301219
БАЛАНС 700 24113540

27780972

СПРАВКА о наличии ценностей,

Учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства 910 0 0
в том числе по лизингу 911 0 0
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 0 0
Товары, принятые на комиссию 930 0 0
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 0 0
Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 0 0
Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 0 0
Износ жилищного фонда 970 0 0
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 0 0
Нематериальные активы, полученные в пользование 990 0 0

Приложение 2