Аудиторская проверка АО "Ретро", АО "Манеж"

Отображение в бухгалтерском учете покупателя-продавца отгрузки продукции и получение векселя покупателя. Обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет. Размеры амортизационных накоплений. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Факультет дистанционного обучения

Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)

Кафедра экономики

Контрольная работа № 1

по дисциплине «Основы аудита»

выполнена по методике Тухватулиной Л.А. «Основы аудита»

Вариант-8

Выполнил:

студент ФДО ТУСУР

гр.: з-828-Б

специальности 080105

Афонина Ю.В,

Г. Нефтеюганск

2010

1. При проведении аудиторской проверки АО «Ретро» установлено, что в августе 2001 года данный экономический субъект отгрузил АО «Лунный свет» готовую продукцию на сумму 12 тыс. руб. В оплату за эту отгрузку (моментом реализации является момент отгрузки) АО «Ретро» был получен вексель на сумму 15 тыс. руб. Вексель должен был быть погашен по АО «Ретро» поступило только 11 тыс. руб. В конце третьего квартала бухгалтер указал корреспонденцию:

На 11 тыс. руб.:

Дебет счета 51 «расчетный счет»

Кредит счета 62 «расчет с покупателями и заказчиками»;

На 3 тыс. руб. записью сторно:

Дебет счета 62 «расчет с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 80 «прибыль и убытки»;

На 1 тыс. руб. записью сторно:

Дебет счета 62 «расчет с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 46 «реализация продукции»

Если покупатель передает продавцу собственный простой вексель (вексель, выписанный покупателем), то факт передачи векселя лишь фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить при наступлении предусмотренного в векселе срока определенную денежную сумму. Поэтому получение векселя нельзя в этом случае рассматривать как поступление платы за отгруженную покупателю продукцию (работы, услуги).

В бухгалтерском учете предприятия-продавца отгрузка продукции и получение векселя покупателя отражаются следующим образом:

Д-т счета 62 - К-т счета 90 - отгружена продукция покупателю – 3 тыс. руб;

Д-т счета 90 - К-т счета 43 - списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т счета 90 - К-т счета 76/«НДС» - отражен НДС со стоимости реализованной продукции;

Д-т счета 62/«Векселя полученные» - К-т счета 62 - получен вексель покупателя – 15 тыс.руб.

После получения векселя покупателя на балансе продавца продолжает числиться непогашенная дебиторская задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.

Обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет возникнет у продавца, определяющего выручку по оплате, только в том налоговом периоде, когда произойдет погашение задолженности покупателя за отгруженную продукцию.

В данном случае погашение дебиторской задолженности покупателя происходит либо в момент поступления денежных средств по векселю, либо в момент передачи продавцом полученного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 4 ст. 167 НК РФ).

Если покупатель производит оплату по векселю, то продавец должен начислить НДС к уплате в бюджет в периоде поступления денег.

В бухгалтерском учете продавца в момент поступления денег по векселю делаются проводки:

Д-т счета 51 - К-т счета 62/

«Векселя полученные» - поступили денежные средства по векселю -11 тыс. руб.;

Д-т счета 76/ «НДС» - К-т счета 68 - НДС со стоимости реализованной продукции начислен к уплате в бюджет.

2. При изучении форм отчетности АО «Манеж» аудитор обратил внимание на наличие в балансе этого предприятия по состоянию на 1 января 1999г. Статьи «Резервы предстоящих расходов и платежей» в сумме 70 тыс. руб. Указанные резервы распределены следующим образом: резерв на ремонт основных средств – 40 тыс. руб. и резерв на оплату отпусков – 30 тыс. руб. Каковы действия аудитора?

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам. Сотрудники уходят в отпуск неравномерно. Обычно говорят о сезоне отпусков (лето, золотая осень). Естественно, что именно на эти месяцы приходится основная часть расходов предприятия на выплату отпускных. Отсюда, с начала года бухгалтер, определив годовую сумму отпускных, делит ее на двенадцать и каждый месяц, образуя резерв, делает запись:

Дебет 20 "Основное производство" (другие счета затрат)

Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов"

Если сотрудник идет в отпуск, то бухгалтер составляет проводку:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Так и для учета ремонтного фонда в Плане счетов предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Если приказом об учетной политике предусмотрено формирование ремонтного фонда, то предприятие ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, самостоятельно утвержденным предприятием, и включает их в издержки производства. В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка: Дебет 20 (23, 26) Кредит 96 - направлены средства на формирование ремонтного фонда. По мере завершения ремонта фактические затраты предприятия относятся на уменьшение ремонтного фонда. Остатки созданного резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли. Если средств в ремонтном фонде зарезервировано недостаточно, то сумму превышения затрат на ремонт можно отразить как расходы будущих периодов. В дальнейшем по мере накопления в фонде средств затраты списываются на издержки производства. Предприятия, не создающие ремонтный фонд, фактические затраты, связанные с проведением ремонта, включают в издержки производства (себестоимость).

Дебет 96-кредит 70-30 тыс.руб.

Дебет 20 –кредит 96 – 40 тыс.

3. В результате проверки установлено, что АО «Мебель» в январе 1998 г. Оплачивало расходы по повышению квалификации руководящих работников и специалистов в размере 37 тыс.руб. Академии народного хозяйства при Правительстве РФ. В договоре на повышение квалификации был указан номер лицензии на подготовку кадров. Бухгалтер на эту сумму указал:

Дебет счета 81 «использование прибыли»

Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выручка от реализации продукции - 1 500 тыс. руб. Фонд оплаты труда – 150 тыс. руб. Среднесписочная численность – 21 чел. Каковы рекомендации аудитора?

Расходы организации по оплате обучения ее работника на курсах повышения квалификации включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, расходы на оплату обучения на курсах повышения квалификации работника, как правило, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В случае если в круг обязанностей работника входит торговая деятельность, эти затраты учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата за учебу образовательному учреждению – 37 тыс.руб.;

Или

Дебет 26 (44) -0Кредит 73(76) - на сумму подтвержденных документами расходов – 37 тыс.руб.;

Дебет 73(76)- Кредит 50,51 - выплачена из кассы компенсация за обучение

4. В ходе проверки было установлено, что бухгалтер АО «Контур» ежемесячно производил начислении износа по картинам, которые украшают офис данной фирмы, и отражал его:

Дебет счета 26 «общехозяйственные расходы»

Кредит счета 02 «износ основных средств»

Каковы рекомендации аудитора?

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений. Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:

Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета 02.

Счет 02 - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - суммы износа по выбывшим объектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета:

02-1 “Износ собственных основных средств”,

02-2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Д 26-К 02 – начисление амортизации по собственным основным средствам.