Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости продукции 2

НОУ ВПО САМАРСКАЯ ГУМУНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ Специальность: 0801109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Филиал в г. Жигулевск Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская управленческая отчетность»

НОУ ВПО САМАРСКАЯ ГУМУНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ

Специальность: 0801109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Филиал в г. Жигулевск

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская управленческая отчетность»

Тема: «Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости

продукции».

Выполнила студентка 3 курса

гр. Ж-Э 131

Мараева О.В. _________________

подпись

Проверил научный руководитель

Ученая степень, звание, Ф.И.О.

Соколова А.А. __________________

подпись

Работа защищена «___» _____________ 200__г.

Оценка __________________________________

подпись

Зав. Кафедрой

Ученая степень, звание, Ф.И.О.

Семенов Д.Е. ___________________

подпись

Жигулевск , 2009

2

Реферат.

Выполнила студентка 3 курса группы Ж-Э131

Тема: «Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости продукции».

Научный руководитель – преподаватель: А.А.Соколова

Целью написания данной курсовой работы является раскрытие темы «Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости продукции».

Объект исследования: ЗАО «АРБ – Мораван».

Предмет исследования: расходы на оплату труда в себестоимости продукции.

Краткие выводы по работе:

Работа состоит из трех глав.

В первой главе рассматриваются теоретические основы учета расходов на оплату труда.

Вторая глава носит практический характер. В ней рассматривается учет начислений на оплату труда и удержаний из заработной платы и их виды.

В третьей главе «Совершенствования в учете расходов на оплату труда» рассматривается автоматизация учета деятельности ЗАО «АРБ – Мораван» и

особенности состава учета расходов на оплату труда в 2008 (2009) году.

Количество приложений:

Количество источников: 27, (включают в себя: нормативную базу по уровням, учебную литературу, выдержки из журналов).

3

Содержание

Реферат ………………………………………………………………...2

Введение………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические основы учета расходов на оплату труда

1.1. Роль учета расходов на оплату труда в себестоимости

продукции……………………………………………….6

1.2. Формы и системы оплаты труда……………………….9

1.3. Краткая экономическая характеристика ЗАО

«АРБ – Мораван»………………………………………14

Глава 2. Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции

2.1. Учет начислений заработной платы и других доплат…17

2.2. Учет начислений на оплату труда………………………21

2.3. Учет удержаний из заработной платы и их виды……...24

Глава 3. Совершенствования в учете расходов на оплату труда

3.1. Автоматизация учета деятельности ЗАО

«АРБ – Мораван»………………………………………….32

3.2. Особенности состава учета расходов на оплату

труда в 2008 (2009) году……………………………….....34

Заключение……………………………………………………………35

Список использованных источников………………………………..37

Приложения

4

Введение.

Оплата труда (заработная плата) представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.

Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту производительности труда, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правильностью и своевременностью расчетов с работниками предприятия по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д. Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует добросовестному отношению к труду.

Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность.

5

заработная плата сотрудников во многом определяет себестоимость продукции.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета труда и заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение форм и систем оплаты труда, нормативных документов, регулирующих учет труда и его оплаты;

- составление краткой характеристики предприятия;

- рассмотрение удержаний из заработной платы;

- внесение предложений по совершенствованию учета труда и его оплаты.

Предметом исследования является учет труда, заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования является ЗАО “АРБ - Мораван”.

При написании работы использовались нормативно-законодательные акты по бухгалтерскому учету труда и его оплаты, а также материалы учебной литературы и периодических изданий по исследуемой теме.

6

Глава 1. Теоретические основы учета расходов на оплату труда

1.1. Роль учета расходов на оплату труда в себестоимости продукции.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. [13]

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды.[13]

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии.

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой.

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии.

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, недостачи материальных ценностей, выплата пособий и т.д.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости.

7

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Эти затраты делятся на две группы:

1) прямые, которые в свою очередь делятся еще на две группы:

а) прямые материальные затраты;

б) прямые затраты на оплату труда.

2) косвенные.

Первым элементом прямых издержек являются затраты основных материалов.

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Обычно в табелях фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены документально (приказом или распоряжением на предоставление отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.д.). Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы.

8

При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме предоставить администрации объяснение.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки.

Она предусматривает приемку, подсчет и финансирование информации о выработке рабочего (или рабочей бригады) в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях малосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. Возможно применение как разовых, так и накопительных нарядов, рассчитанных на финансирование выработки рабочих в течении двух рабочих недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется в процессе приемки работ ОТК после выполнения каждой операции. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы.

Маршрутные листы могут применятся и как самостоятельные документы, и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего а смену или а расчетный период производится

9

пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место а смену, минус остаток не обработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.[14]

Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку: Д 20 К 70

Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от основной заработной платы в государственные внебюджетные фонды – социального, обязательного медицинского страхования, в Пенсионный фонд: Д 20 К 69.

1.2. Формы и системы оплаты труда

В настоящее время существуют разнообразные виды систем оплаты труда. В основном на организациях применяется повременная и сдельная системы оплаты труда. Рассмотрим основные формы оплаты труда на конкретных примерах.

Повременная форма оплаты труда, ее виды.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

10

Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.[17]

Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности (системы):

- простая повременная;

- повременно-премиальная.

Простая повременная - по этой системе заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида:

- почасовую;

- поденную;

- помесячную.

При часовой оплате расчет заработной платы производится исходя из часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работника и фактического количества отработанных им за расчетный период часов.

При поденной оплате расчет заработной платы ведется на основе дневной тарифной ставки и фактического количества отработанных дней (смен).

При помесячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. При этом, если работник полностью отработал все рабочие дни по графику в данном месяце, его заработок не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном периоде.

11

Повременно-премиальная - по этой системе в заработную плату работника сверх тарифа (оклада, ставки) за фактически отработанное время включается премия за конкретные достижения в труде по заранее установленным показателям.

Сдельная форма оплаты труда и ее виды

Сдельной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях, штуках, тоннах и так далее).

Сдельная форма оплаты труда имеет свои виды: прямая сдельная, косвенная сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

Прямая сдельная система - по этой системе заработок начисляется работнику по заранее установленной расценке за каждую единицу качественно произведенной продукции (выполненных работ, услуг).

Косвенная сдельная система - применяется для платы труда рабочих, обслуживающих основные технологические процессы, и именно для той их категории, от темпа и качества работы которых действительно зависит выработка обслуживаемых или основных рабочих.

С наибольшей эффективностью косвенная сдельная система оплаты труда применяется в тех случаях, когда заработок обслуживающего рабочего ставится в прямую зависимость от выполнения основными рабочими производственных заданий, а не норм выработки, так как последние легко перевыполняются вследствие не всегда высокого их качества, что приводит к необоснованному завышению заработной платы.

Сдельно-премиальная система - предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей.

12

Сдельно-прогрессивная система - по этой системе труд рабочего в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх установленной базы - по повышенным расценкам.

Аккордная система - сущность данной системы оплаты труда заключается в том, что по ней размер оплаты труда устанавливается не за каждую производственную операцию (работу) в отдельности, а за весь комплекс работ.

Тарифная система оплаты труда

Тарифная система представляет собой совокупность ставок заработной платы (тарифных ставок, должностных окладов) и условий их применения для оплаты труда работников. В рыночных моделях экономики тарифные системы обычно устанавливаются в ходе переговорного процесса между работодателями и наемными работниками и представляют собой согласованные на определенный период времени гарантированные условия оплаты за выполнение трудовых обязанностей (норм труда) в течение какой-либо единицы рабочего времени (часа, дня, недели и тому подобное). В настоящее время они являются наиболее распространенными формами существования цены рабочей силы.

Тарифные ставки и оклады, входящие в тарифные системы, различаются в зависимости от сложности работы (квалификации работников), условий труда на рабочем месте (тяжести, вредности, опасности), интенсивности труда, значимости вида деятельности для работодателей и некоторых других факторов.

Через тарифную систему отражаются также различия в производственно-технических условиях выполнения работы. Для тех, кто занят на участках производства с более высокой, чем в среднем, интенсивностью труда, с более высокой физической и психической тяжестью труда, с вредными и опасными для жизни самого работника или окружающих его людей условиями труда,

13

должна быть установлена повышенная оплата с целью, как компенсации повышенного расхода жизненной энергии, так и привлечения работников на такие участки.

Бестарифная система оплаты труда

Этот вид оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к которому принадлежит работник.

Разумеется, применять такую систему можно в полной мере только там, где есть реальная возможность учесть результаты труда и где есть условия для общей заинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. В противном случае рабочие будут страдать от небрежного отношения к делу недостаточно ответственных работников.

Оплата труда по тарифам и окладам не позволяет избавиться от уравниловки, преодолеть противоречие между интересами отдельного работника и всего коллектива.

В качестве возможного варианта совершенствования организации и стимулирования труда выступает бестарифная система оплаты труда. Она синтезирует в себе основные преимущества повременной и сдельной оплаты труда и обеспечивает гибкую увязку размеров заработной платы с результатами деятельности предприятия и отдельных работников.

Использование данной системы связано с тем, что в условиях перехода к рынку появляется необходимость в пересмотре порядка формирования фонда оплаты труда. Он должен зависеть, прежде всего, от объема реализованной продукции (работ, услуг), который может меняться, а, следовательно, будет меняться величина фонда оплаты труда.

При бестарифной системе оплаты труда заработок работника напрямую зависит от конечных результатов деятельности, как структурного подразделения, так и хозяйствующего субъекта в целом.

14

По данной системе заработная плата всех работников от руководителя до рабочего представляет собой долю работника в фонде оплаты труда в зависимости от различных критериев.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда можно считать рейтинговую систему оплаты труда.

Она учитывает вклад работников в результаты деятельности предприятия и основана на долевом распределении фонда оплаты труда.

Рейтинговая система предусматривает учет следующих компонентов: образовательного уровня, опыта работы, умения работника использовать в конкретной деятельности свои знания и опыт.

Другой разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. Между работодателем и работником заключается договор (контракт) на определенный срок, в котором оговариваются условия труда, обязанности сторон, режим работы, срок действия контракта и уровень оплаты труда (в случае расторжения договора- последствия досрочного расторжения).

1.3. Краткая экономическая характеристика ЗАО «АРБ – Мораван»

Закрытое акционерное общество «АРБ – Мораван» учреждено физическими лицами в 1999 году.

ЗАО «АРБ – Мораван» имеет статус юридического лица, собственную печать, расчетный счет в коммерческом банке ЗАО «Потенциал Банк» г.Тольятти.

Предметом деятельности ЗАО «АРБ – Мораван» является производство и внедрение электронных измерительных приборов и другой сложной электронной техники.

Продукция предприятия постоянно выставляется на тематических выставках, неоднократно получает дипломы и высокие оценки за ее производство.

15

ЗАО «АРБ – Мораван» успешно конкурирует на рынке со многими лидерами мирового класса.

Общество осуществляет свою деятельность на основе разрабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор фирмы (единоличный исполнительный орган) ЗАО «АРБ – Мораван», который самостоятельно определяет организацию и направления деятельности фирмы, в частности производственную структуру и формы бухгалтерской работы, исходя из объема учетной работы и условий хозяйствования.

Структура предприятия проста и подчинена строгой организационной системе. Предприятие состоит из участков, отделов, лабораторий, руководство которыми осуществляется в соответствии с организационной структурой управления ЗАО «АРБ – Мораван», которая представлена на рисунке 1.

16

Рисунок 1 - Структура управления ЗАО «АРБ – Мораван»

17

Глава 2. Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции

2.1. Учет начислений заработной платы и других доплат

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступает в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (взнос), зачисляемые в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Ниже представлены ныне действующие ставки отчисления по ЕСН.

Ставки отчисления ЕСН

1) Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года

2) Пенсионный фонд Российской Федерации

3) Фонд социального страхования Российской Федерации

4) Фонды обязательного медицинского страхования

5) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

6) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

1) До 100 000 руб.

2) 28,0%

3) 4,0%

4) 0,2%

5) 3,4%

6) 35,6%

18

1) От 100 001 руб. до 300 000 руб.

2) 28 000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 руб.

3) 4 000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 руб.

4) 200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.

5) 3 400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.

6) 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.

1) От 300 001 руб. до 600 000 руб.

2) 59 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

3) 8 400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

4) 400 руб.+ 0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

5) 7 200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

6) 75 600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.

1) Свыше 600 000

2) 83 300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

3) 11 700 руб.

4) 700 руб.

5) 9 900 руб.

6) 105 600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.[18]

Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

19

Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом, бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода - календарного месяца, производя предоплату - авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца. [16]

С 1 января 2002 года начала действовать новая редакция статьи 236 Налогового кодекса РФ. В 2002 году налогом не облагались только те суммы, которые выплачивались из чистой прибыли организации. А теперь не важно, есть у предприятия чистая прибыль или нет. Налог не начисляется на те выплаты, которые в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль в отчётном периоде.

Не учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии со статьёй 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.[15]

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату

20

дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

Корреспонденции счетов по начислению ЕСН :

1) Пенсионный фонд Российской Федерации

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.2

28 %

20 Фонд социального страхования Российской Федерации

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.1

4,0 %

3) Фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.4

0,2 %

4) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.3

3,4 %

5) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Д-т 20, 23, 25, 26, 29

К-т 69.3

35,6 %

21

2.2. Учет начислений на оплату труда

Учет расчетов с рабочими и служащими, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия, по оплате труда ведется на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Бухгалтер ЗАО «АРБ – Мораван» производит начисление заработной платы по кредиту счета 70, на котором отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых один раз в год, - в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 2Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если заработная плата начисляется работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства ЗАО «АРБ – Мораван», то бухгалтер делает проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику основного производства.

Дебет 23 «Вспомогательные производства» 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику вспомогательного производства.

Дебет 29 «Обслуживающие производства» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику обслуживающего производства.

22

Если заработная плата начисляется работникам обслуживающим основное (вспомогательное) производство ЗАО «АРБ – Мораван», или управленческому персоналу, то это отражается так:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства;

Дебет 26 « Общехозяйственные расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия.

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление заработной платы работникам, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве объекта основных средств.

Если организация получает внереализационных доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение внереализационных доходов, начисляется заработная плата проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

23

Если организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым выполнением этих работ, начисляют также за счет созданного резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление заработной платы таким работникам отражается так:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий, то заработная плата работникам, ликвидирующим последствия таких событий, относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.д., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- продукцию собственного производства;

- товары;

- иные ценности.

При выдаче сотрудникам продукции собственного производства (товаров) в учете производится запись:

24

Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90-1 «Выручка» - выдана сотрудникам организации продукция собственного производства в счет погашения задолженности по оплате труда.

После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы ЗАО «АРБ – Мораван» обязано выдать ее работникам в течении трех дней.

Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.

Сумму депонированной заработной платы отражают проводкой:

Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - депонирована неполученная работниками заработная плата.

Таким образом, учет расчетов по оплате труда на предприятии ЗАО «АРБ – Мораван» производится с использованием счета 70 « Расчеты с персоналом

по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пенсий, пособий и т.д., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

2.3. Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступает предприятие. В связи с этим бухгалтерия

25

предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

-удержания, относящиеся к обязательным действующим для всех или для подавляющего большинства работников - с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

-удержания по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды - на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;

-удержания по просьбе самого работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Налог на доходы физических лиц является самым массовым налогом. Он используется, как и все налоги, и сборы, в качестве источника формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

26

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, предоставлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров полученных доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

В состав доходов налогоплательщика входят, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

В состав налогооблагаемого дохода включаются:

- наличные деньги, выдаваемые из кассы предприятия на личные нужды;

- стоимость документов, на которых обозначен денежный номинал, дающих право проезда, посещения, пользования услугами (мероприятиями), которые в обычных условиях являются платными;

- сумма оплаты коммунально-бытовых услуг, абонементов, подписки на периодические издания и книги, питания, проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, когда их оплата предусмотрена законодательством;

- суммы единовременных пособий при уходе на пенсию;

- внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в детских и. школьных учреждениях и обучение детей в учебных заведениях;

- разница в цене товаров или продукции собственного производства, реализованным работникам по ценам ниже рыночных,

- суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств предприятия сверх размеров, установленных пенсионным законодательством РФ;

- суммы отчислений, производимых в негосударственные пенсионные фонды и другие.

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

27

-государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

- все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;

- суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья.

- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с законодательством о труде;

- компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;

- доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг;

- стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

- суммы материальной помощи, оказанной в других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

- выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций;

- выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии;

- алименты;

- суммы доходов старателей при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев;

28

- доходы от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства;

- страховые выплаты;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

- стоимость подарков, полученных oт предприятий в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

- стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда;

- суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством;

- суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри предприятия;

- суммы, уплаченные работникам (или за них) в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;

- суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации;

- доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм;

- стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы и другие.

29

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

- исполнительных листов;

- документов штрафного содержания;

- выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Предприятие по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов

или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязано:

-ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;

-уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих вычетов:

Максимальный размер льготы составляет 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Следующий вид льгот в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.

Доход всех остальных работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

30

Льгота в размере 300 рублей предусмотрена для таких категорий плательщиков, как родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР . Сумма налога определяется в полных рублях. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Налог на доходы физических лиц должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам

производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества.

Бухгалтерия предприятия обязана ежеквартально предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению налога на доходы с физических лиц.

Отчисления в Пенсионный фонд производятся в размере 1% из всех начисленных работникам сумм, на которые производятся начисления в фонды социальной защиты.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в

31

негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

32

Глава 3. Совершенствования в учете расходов на оплату труда

3.1. Автоматизация учета деятельности ЗАО «АРБ – Мораван».

Центральное место в управлении любым предприятием, бесспорно, занимает система бухгалтерского учета, обеспечивающая руководство достоверной и оперативной информацией о текущей финансовой ситуации и состоянии хозяйственной деятельности предприятия. Единственным способом добиться, чтобы бухгалтерская информация стала объективной, достоверной, защищенной и, главное, пригодной для анализа и принятия управленческих решений, является автоматизация учета работы бухгалтерской службы на предприятии.

В нашей стране программное обеспечение по автоматизации бухучета постоянно модернизируется. Представляя на рынке оригинальный продукт, белорусские и российские фирмы изучают накопленный до них опыт и успешно используют его в своих разработках. Программные продукты по автоматизации бухгалтерского учета сегодня широко востребованы как на малых, так и на крупных предприятиях. Интерес к ним возрастает с каждым днем. В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции для достижения успехов просто необходимо использование передовых технологий. Автоматизированные бухгалтерские программы - именно то, что нужно современному бухгалтеру.

Практически всегда за основу системы автоматизации берется программный продукт «1С: Бухгалтерия».

ЗАО «АРБ-Мораван» использует для ведения учета «1С: Бухгалтерия 8».

"1С:Бухгалтерия 8" обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки обязательной (регламентированной) отчетности в хозрасчетных организациях.

Программа является универсальной и поддерживает любые виды деятельности:

33

-оптовая и розничная торговля,

-оказание услуг,

-производство

- и т.д.

Она разработана с учетом законодательства 2005 года и предназначена для ведения учета, начиная с 01.01.2005.

"1С:Бухгалтерия 8" - это готовое решение для ведения учета и может самостоятельно осваиваться пользователем в процессе работы. Управление методикой учета осуществляется в рамках настройки учетной политики без специальных знаний и навыков конфигурирования.

"1С:Бухгалтерия 8" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, например, отдела продаж, решать специализированными конфигурациями или другими системами. Так, в "1С:Бухгалтерию 8" заложена возможность совместного использования с прикладными решениями "Управление торговлей" и "Зарплата и Управление Персоналом" системы "1С:Предприятие 8".

Автоматизировано начисление зарплаты работникам предприятия по окладу и ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты, а также исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций, и формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчетности для системы персонифицированного учета ПФР.

34

3.2. Особенности состава учета расходов на оплату труда в 2008 (2009)

году.

В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм.

Минимальный размер оплаты труда с 1 января 2009 года установлен в сумме 4 330 рублей в месяц.

Следовательно, рост МРОТ по сравнению с действующим сейчас размером составляет 88%.

Следовательно, меньше 4330 рублей за полный календарный месяц и бюджетные организации, и организации, не связанные с бюджетным финансированием, с 1 января 2009 года могут заплатить:

- работникам, отработавшим за календарный месяц не полную норму рабочего времени;

- работникам, отработавшим норму рабочего времени, но не выполнившему надлежащим образом трудовые обязанности.

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерской отчетности не сальдируются, раскрываются отдельно. С 01.01.09 г. в соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена 20%.

35

Заключение.

Данная курсовая работа посвящена учету заработной платы (на примере ЗАО «АРБ-Мораван»). В процессе ее написания были рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования учета, наличия и движения личного состава, порядок исчисления средств на оплату труда.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе организации (индивидуальные),

-удержания по просьбе самого работника.

Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платежную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Начисление заработной платы бухгалтер ЗАО «АРБ-Мораван» отражает по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом, вносами на обязательное пенсионное страхование и вносами на страхование от несчастных случаев на производстве.

36

Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

С целью совершенствования учета расходов на оплату труда на предприятии ЗАО «АРБ-Мораван» рекомендуется учитывать типичные ошибки, что позволит более достоверно определять расходы на оплату труда и, соответственно, налогооблагаемую прибыль организации.

37

Список использованных источников.

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 200 г. № 117- ФЗ) (ред. 6.12.2007).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями; последняя редакция от 30 июня 2003 года № 86-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации.-2003.-№ 27, часть 1, ст.2700.

3. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

4. План счетов бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 117с.

5. Александрова А.Б. заработная плата на современном предприятии. – М.: Книжный мир, 2007.

6. Большая энциклопедия бухгалтера / Под ред. Г.Ю. Касьяновой – М.: Информцентр, 2007.

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет – М.: Налоги и финансовое право, 2007.

8. Воробьева Е.В. заработная плата в 2007г с учетом требований налоговых органов. Практические рекомендации для бухгалтера. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007.

9. Гущина И.Э. учет расходов на оплату труда совместителей // Новое в бухгалтерском учете. – 2006. - №8. – С.8-11.

10. Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. - М.: 2002. - 264с.

11. Зрелов А.П. Особенности отнесения к расходам на оплату труда выплачиваемой заработной платы // Главбух. 2007. - №11.-С.10-12.

12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов. – М.: Юристъ, 2003.

38

13. Калькуляция себестоимости продукции: Учеб. пособие / Под ред.проф. В.А. Белобородовой. – М.: Финансы и статистика, 2004.

14. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003.

15. Клокова Н.В.Прибыль. Расходы на оплату труда // Горячая линия

бухгалтера. – 2007. № 17. – С. 7 – 11.

16. Клокова Н.В.Прибыль. Расходы на оплату труда // Горячая линия

бухгалтера. – 2007. № 16. – С. 9 – 13.

17. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1999. № 5.

18. Мясников О.А. Налоговый учет расходов на оплату труда // Налоговый вестник. – 2007. № 17. – С. 14 – 17.

19. Мясников О.А. Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда // Консультант бухгалтера. – 2007. № 11. – С. 7 – 12.

20. Нестеров В., Важнов а. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // экономика и жизнь. 2005. 3 31.

21. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003.

22. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 2004.

23. Ракоти В.Д. Заработная плата и предпринимательский доход. – М.: «Финансы и статистика», 2007.

24. Тиханова Е.П. Расходы на оплату труда // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - №5. – С.18-22.

25. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2003.

26. Уткина А.Г. Оформление премий // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №6. – С.13-15.

27. Яковлева Е.В. Условия отнесения премий к расходам на оплату труда // Российский налоговый курьер. – 2007. - №6. – С.8-12.