Особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в России

РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ Факультет: Бухгалтерский учет, анализ и аудит Дисциплина: Бухгалтерский учет Внешнеэкономический деятельности

РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ДРУЖБЫ НАРОДОВ

ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Факультет: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дисциплина: Бухгалтерский учет Внешнеэкономический деятельности

Контрольная работа

на тему «Особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности в России »

ВЫПОЛНИЛА:

Студентка 4 курса (5,3)

Озерянская М.В.

г. Якутск – 2007 г.

Оглавление:

Введение……………………………………………………………………...……3

1. Особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности…………………………………………….………………………….…4

2. Составление контракта и определение

валютно-финансовых условий……………………………………………….6

3. Формы расчетов……………………………………………………………9

Заключение………………………………………………………………………15

Список использованной литературы…………………………………………..16

Введение

Под внешнеэкономической деятельностью (далее — ВЭД) следует понимать экономические связи между организация­ми разных стран, основанные на взаимовыгодных интере­сах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуще­ствлению товарных, финансовых, инвестиционных, инфор­мационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным прави­лам.

Элементами ВЭД могут быть инвестиции, услуги, экспор­тно-импортные сделки, товарные потоки, движение капи­тала, информационные технологии и т. д.

Экономическими субъектами (участниками) ВЭД в России выступают: государство и его органы управления; предпри­ятия в разных организационных формах различных видов деятельности; партнеры по совместной деятельности с обра­зованием и без образования юридического лица; иностран­ные юридические лица и их представительства.

Предметом бухгалтерского учета ВЭД являются хозяй­ственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезиден­тами, а сами операции представляются объектами бухгал­терского учета.

В современных условиях реформирования с учетом тре­бований международных стандартов и полной самостоятель­ности организаций при проведении ВЭД необходимо совер­шенствовать учетные процессы по разновидностям ВЭД.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей ВЭД имеет свои специфические осо­бенности, без знания которых невозможно обеспечить полу­чение достоверной информации о предпринимательской внеш­неэкономической деятельности.

1. Особенности бухгалтерского учета

внешнеэкономической деятельности

Бухгалтерский учет ВЭД регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России 29 июля 1998 г. №34н, Законом "О бухгалтерском уче­те", стандартами бухгалтерского учета, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, приказами и указаниями Центрального банка (далее — ЦБ РФ) и Минфи­на России, таможенных и налоговых органов.

Бухгалтерский учет ВЭД имеет ряд особенностей. Учет операций, связанных с ВЭД, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.

Инвалютный рубль — это чисто учетная денежная еди­ница, получаемая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. При этом учет чаще всего ведет­ся параллельно в иностранной валюте и инвалютных руб­лях.

Характерным для учета ВЭД является наличие понятия "учетная единица", за которую принимается товарная партия. Товарная партия — количество товара, отгруженное (по­ступившее) по одному контракту и оформленное одним транс­портным или складским документом. Как правило, товарная партия не подлежит дроблению.

В бухгалтериях предприятий всех форм собственности, включая совместные предприятия, учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций, утвержденного 31 ок­тября 2000 г.

Для организации более детального учета и отражения специфики операций ВЭД целесообразно при составлении ра­бочего плана счетов выделять субсчета первого порядка (код из трех знаков), субсчета второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков) и четвертого порядка (код из шести знаков).

При этом подобные субсчета могут применяться по всем разделам рабочего плана счетов. Таким образом, организа­ции средних размеров составляют рабочий план счетов, ко­торый значительно отличается от сложившегося стереотипа упрощенного рабочего плана счетов. За счет введения суб­счетов с многозначными кодами количество счетов может увеличиваться до 700—1000 и более счетов.

Отличительной особенностью учета ВЭД является также использование большого количества документов, многие из которых характерны только для операций этого вида дея­тельности.

Документы, применяемые во внешнеэкономической дея­тельности, можно подразделить на следующие группы:

1. Техническая документация — технические паспорта ма­шин и оборудования, формуляры и описания изделий, чер­тежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управ­лению и ремонту; техническая спецификация и др.

2. Товарно-сопроводительная документация — сертифи­кат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упако­вочный лист, комплектовочная ведомость. 3. Транспортная, экспедиторская и страховая документа­ция — железнодорожная накладная и ее копии — дубликат железнодорожной накладной международного грузового со­общения, квитанция железнодорожной накладной внутрен­него грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сооб­щения и проч., страховой полис или сертификат.

4. Складская документация — приемный акт российского порта на экспортный товар, генеральный акт погрузки паро­хода с импортными грузами в порту прибытия РФ, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение; варрант — документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей: одна часть — расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — залоговое сви­детельство, которое может быть использовано для получе­ния займа под залог товара.

5. Расчетная документация — счет-фактура, расчетная спе­цификация (когда товар представляет собой комплект из раз­ных частей и каждая часть имеет цену), переводные векселя(тратты).

6. Банковская документация — заявление на переводы ва­люты, инкассовое поручение, поручение об открытии акк­редитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, выписка операций по рас­четному и валютным счетам.

7. Таможенная документация — ГТД, сертификат о про­исхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов, сборов и т. п.

8. Претензионно-арбитражная документация — претензи­онное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, по­становление суда или арбитража об удовлетворении или от­клонении иска.

9. Документы по недостачам и порче товара — коммер­ческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Другой особенностью бухгалтерского учета операций, свя­занных с ВЭД, является зависимость методики учета от ус­ловий правового содержания контракта (договора), взаимных прав, обязательств и функций партнеров по сделке, основ­ных условий поставок импортных, экспортных товаров, ши­роко применяемых в международной практике. При состав­лении и подписании контракта нужно всегда руководство­ваться Международными правилами толкования торговых терминов (далее — ИНКОТЕРМС), которые впервые были опубликованы Международной торговой палатой в 1936 г., затем вносились дополнения и изменения в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и 2000 г.

2.Составление контракта и определение валютно-финансовых условий

Основной обязанностью импортера по внешнеторговому контракту (договору) является уплата покупной цены. Экс­портер обязан поставить товар того качества и количества и в те сроки, которые предусмотрены контрактом. Из этого Видно, что позиции сторон внешнеэкономической сделки со­вершенно разные. Такое различие вызывает и разный под­ход к выбору и включению в контракт согласованных усло­вий платежа. Импортер подходит к решению этого вопроса с позиции обеспечения максимальной надежности условий по­ставки товара, экспортер — с позиции обеспечения макси­мальной надежности платежа. Поэтому при составлении внеш­неторгового контракта с целью обеспечения безубыточности и рентабельности импортно-экспортных операций, кроме установления цены товара, важное значение имеет опреде­ление валютно-финансовых условий.

Под валютными условиями понимают определение валю­ты цены, валюты платежа, курс пересчета, оговорки, позво­ляющие избежать курсовые потери.

Под финансовыми условиями предусматривают условия расчета, т. е. будет ли товар продаваться за наличные день­ги или в кредит, а также форму расчета (инкассо, аккреди­тив, открытый счет, аванс), средства расчета (чек, вексель) и различные способы обеспечения надежности использова­ния обязательств, имея в виду банковские гарантии, штраф­ные санкции на случай неплатежа или задержки платежа. На характер валютно-финансовых условий существенное вли­яние оказывают нормы национального валютного законода­тельства стран-партнеров, наличие межправительственных соглашений, в которых предусмотрены статьи по валютно-финансовым вопросам, а также международные конвенции (по чеку, векселю) в банковской практике, а также сложив­шиеся правила и обычаи применения во внешней торговле инкассовой и аккредитивной форм расчетов и банковских га­рантий.

Следует иметь в виду, что при выработке условий расче­та большую роль играют персональные качества покупате­ля, его степень кредитоспособности, авторитета (как парт­нера) и характер взаимоотношений с фирмой, с которой зак­лючается сделка.

При подписании внешнеторгового контракта важно вклю­чать в этот контракт такие валютно-финансовые условия, которые могут устранить или уменьшить валютные риски, связанные с колебаниями курсов валют, обеспечить выпол­нение контрактных условий и своевременное получение эк­спортной выручки, исключить чрезмерную иммобилизацию валютных ресурсов в импортных операциях.

Особое внимание необходимо обратить на валютные ус­ловия внешнеторговых контрактов. Известно, что в совре­менных условиях ни одна валюта в мире не может считаться устойчивой, а колебания валютных курсов в течение года часто бывают значительными; в этой связи даже элементыусловий платежа приобретают большое значение. Вот поче­му при заключении контракта целесообразно предусмотреть защитные оговорки от риска валютных потерь.

Валютной ценой товара при импортно-экспортных сдел­ках теоретически может быть любая свободно-конвертируе­мая валюта (далее — СКВ), предпочтительнее из мировых валют (доллар США, английский фунт стерлингов, евро, японская иена). Однако при этом должны быть учтены и осо­бенности той или иной страны.

В случаях, если валюта цены не совпадает с валютой пла­тежа, то в условиях контракта включается курс пересчета, т. е. текущий рыночный курс на день платежа или на день, предшествующий дню платежа.

В практике внешнеторговых отношений выработаны не­сколько способов снижения курсовых потерь, среди которых выбор валюты цены является наиболее простым и часто при­меняемым методом в контрактах с наличной формой плате­жа. Чаще всего экспортер стремится фиксировать цену в "сильной" валюте, а платеж в другой — национальной валю­те партнера.

Импортер стремится, наоборот, заключить контракт в "слабой" валюте, курс которой по прогнозам должен пони­зиться к моменту платежа. Поэтому удачно выбранная валю­та цены может помочь избежать потерь, связанных с небла­гоприятными изменениями валютного курса и получением прибыли. В этой связи в контрактах с рассрочкой платежа нужно применять оговорки на базе готовых счетных единиц (ЭКЮ, СДР).

И все же универсального метода обеспечения валютных интересов участников импортно-экспортных операций пока Не существует, выбор формы защиты от возможных валют­ных потерь во внешнеторговом контракте зависит от харак­тера и вида сделки, страны партнера, условий, валюты рас­чета и целого ряда других факторов.

3.Формы расчетов

Аккредитивная форма расчетов между поставщиками и покупателями получила достаточно широкое распространение во внешнеэкономической деятельности. "Популярность" аккредитивов обусловлена в первую очередь интересами поставщика, который гарантирует для себя безусловность пла­тежа покупателем по не оформленной еще со своей стороны отгрузке товара.

Аккредитив рассматривают как форму расчетов по внеш­неторговым сделкам, представляющую собой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемое по поручению импортера — клиент-банка в пользу его участника (контра­гента) по заключенному контракту — бенефициара, т. е. экс­портера (бенефициар — лицо физическое или юридическое, в пользу которого выставлен аккредитив).

Аккредитив выставляется для расчетов с одним постав­щиком. В заявлении о его открытии покупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок действия аккредитива, сумму платежа и условия, при вы­полнении которых банк экспортера вправе перечислить тре­буемую сумму поставщику. Для импортера основанием офор­мления данного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств импортера или за счет кредита банка. От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета. Выставленный импортером аккредитив, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика, в учете поку­пателя отражается записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках",

субсчет 11 "Аккредитивы за границей".

Кредит счета 52 "Валютные счета",

субсчет 2 "Текущий валютный счет", — если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера, или —

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 3 "Ссудный счет в инвалюте — на откры­тие аккредитивов за границей по импортным операциям", — когда он оформлен за счет заемных средств.

Например, документарный аккредитив — это поруче­ние импортера своему банку произвести за его счет платеж экспортеру или акцептовать тратту (переводной вексель).

Если банки партнеров не имеют корреспондентских отно­шений, то в схеме появляются дополнительные банки, с которыми они состоят в корреспондентских отношениях.

Международной торговой палатой разработаны "Унифи­цированные правила и обычаи для документарных аккреди­тивов", в которых различают:

Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть отозван или аннулирован выставившим его банком (бан­ком-эмитентом) в любой момент без предварительного уве­домления экспортера.

Для экспортера отзывной аккредитив связан с риском по­нести убытки, так как в случае отзыва аккредитива подготов­ленный для экспорта товар не может быть отправлен импор­теру. Поэтому отзывной аккредитив является более дешевым.

Безотзывной аккредитив — не может быть отозван или изменен ранее окончательного срока его действия без согла­сия экспортера (бенефициара).

Подтвержденный аккредитив — аккредитив, за выпол­нение которого отвечает не только банк импортера, но и банк экспортера (подтверждающий банк). Эту ответственность за определенное вознаграждение берет на себя банк экспор­тера по просьбе банка импортера.

Неподтвержденный аккредитив — аккредитив, по кото­рому банк экспортера не отвечает за его исполнение, но дол­жен проверить подлинность аккредитива по внешним при­знакам.

Переводный (делимый, дробный, трансферабельный, пе­реуступаемый) — в соответствии с этим аккредитивом лицо, в пользу которого открыт аккредитив, имеет право дать по­ручение банку выплатить определенную сумму с аккредити­ва полностью или частично другому лицу.

Аккредитив считается переводным, если об этом есть пря­мое указание банка-эмитента.

Револьверный (возобновляемый) — такой аккредитив, ко­торый по мере его использования пополняется. При откры­тии аккредитива указывается лимит остатка на аккредитиве. Аккредитивы для расчетов за импортируемые товары и ус­луги открываются российскими банками на основании заяв­ления импортера, оформленного на бланке установленной формы с подписями двух должностных лиц, удостоверенно­го печатью предприятия.

Помимо заполнения всех указанных в заявлении рекви­зитов необходимо указать курс и способ пересчета валютной цены в валюту платежа, если они не совпадают.

Не позднее трех дней со дня приема заявления на от­крытие аккредитива банк оформляет аккредитив и направ­ляет его авизующему банку.

При исполнении аккредитива возникают расходы в виде банковских комиссий за выполнение операций.

При применении аккредитивной формы расчетов участ­ники импортно-экспортных операций и банки руководству­ются "Унифицированными правилами и обычаями для доку­ментарных аккредитивов", разработанными в России в 30-х гг. XX в. и с тех пор периодически пересматриваемыми Между­народной торговой палатой (далее — МТП), в том числе:

"Руководство МТП по операциям с документарными акк­редитивами" (публикация МТП №515);

"Новые стандартные формы документарных аккредити­вов" (публикация МТП №516) и др.

Аккредитивная форма расчетов широко распространена за рубежом. В России эта форма расчетов в будущем будет наиболее популярной, так как она дает гарантии поставщику получить оплату за отгруженный товар в установленные сро­ки.

В бухгалтерии учет аккредитивов ведут на счете 55 "Спе­циальные счета в банках", к которому открывают следую­щие субсчета:

— "Аккредитивы внутри страны";

— "Аккредитивы за границей";

— "Чековые книжки".

Наиболее распространенной схемой корреспонденции сче­тов является:

Дт 55, Кт 51 (52, 66) — при открытии аккредитива;

Дт 55, Кт 91 — при положительной курсовой разнице, связанной с изменением курса иностранной валюты;

Дт 91, Кт 55 — при отрицательной курсовой разнице;

Дт 60, Кт 55 — при использовании аккредитива по опла­те задолженности российским или иностранным поставщи­кам;

Дт 51 (52), Кт 55 — при возврате неиспользованных сумм и закрытии аккредитива.

В системе расчетных отношений значительное место за­нимает инкассовая форма операций, утвержденная правле­нием ЦБ РФ.

По надежности платежа документарное инкассо уступа­ет аккредитиву. В России эта форма стала реже применяться из-за роста неплатежей.

Документарное инкассо, или инкассо товарных докумен­тов, представляет собой поручение экспортера своему банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную в контракте, против передачи ему товарных и других доку­ментов и зачислить выручку на его счет.

По расчетам в форме документарного инкассо действу­ют Унифицированные правила по инкассо, утвержденные МТП, вступившие в силу с 1 января 1996 г. (публикация МТП№522). В них указаны действующие стороны, участвующие в расчетах, даны их определения и роль:

доверитель — лицо, поручающее банку произвести рас­четы и передающее ему документы (экспортер);

банк-ремитент — банк, которому доверитель передает документы;

инкассирующий банк — любой банк, участвующий в опе­рации, кроме банка-ремитента;

представляющий банк — инкассирующий банк, который передает документы плательщику;

плательщик — лицо, которому передаются документы для оплаты. Для импортеров инкассовая форма расчетов выгод­нее аккредитивной, так как не происходит замораживания денежных средств до осуществления платежа.

Импортер получает инкассовое поручение от банка не позднее следующего дня с момента получения банком до­кументов от иностранного банка. Для получения товарных и других документов он должен передать банку разовое или генеральное обязательство об оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Если срок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в тече­ние двух недель со дня получения документов банком им­портера.

Импортер имеет право отказаться от оплаты полностью или частично. Для этого он представляет в письменном виде в банк в установленный срок мотивированный отказ с указа­нием причин и возвращает документы. При невыполнении этих условий банк имеет право самостоятельно списывать со сче­та плательщика сумму перевода иностранному банку.

Банковские переводы — более распространенная форма расчетов. Она представляет собой операцию направления пла­тежного поручения одним банком другому, а при наличии особой межбанковской договоренности — банковского чека или других платежных документов. о внешней торговле России основное место занимают такие документарные формы расчетов, как инкассо и акк­редитив, которые обеспечивают интересы импортера и экс­портера. И аккредитив, и инкассо применяются при прода­же товаров за наличный расчет и в кредит. Что касается техники перевода средств из одной страны в другую, то они осуществляются с помощью чеков, векселей, банковских, по­чтовых, телеграфных переводов, с подключением к крупней­шей в мире коммуникационной сети, объединяемой Обще­ством Всемирных межбанковских финансовых телекоммуни­каций (СВИФТ).

При выборе формы расчетов следует исходить из надеж­ности, преимуществ и недостатков той или иной формы рас­четов, для чего надо иметь представление о содержании каждой формы расчетов, сложившихся в мировой практике.

Заключение

В заключении следует отметить, что главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

— знание и неукоснительное соблюдение нормативно-пра­вовых документов, регулирующих бухгалтерский учет опе­раций ВЭД;

— ведение синтетического и аналитического учета дви­жения товаров по товарным партиям;

— определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм орга­низации исполнения на контрактной основе;

— осуществление учета операций ВЭД в иностранной ва­люте, рублях и инвалютных рублях; пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского уче­та;

— организация налогового учета по видам ВЭД на кон­трактной основе;

— формирование учетной политики с использованием спе­цифических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;

— формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспор­тных товаров ВЭД и формам исполнения;

— обеспечение детального учета всех затрат и финансо­вых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каж­дому контракту (договору);

— составление отчетности и представление ее в установ­ленные сроки;

— формирование учетной информации для принятия уп­равленческих решений;

— организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).

Список использованной литературы

1. Абакумова О.Г./Управление внешнеэкономической деятельностью/М.:2006

2. Дегтярев О.И., Полянова Т.Н., Саркисов С.В./Внешнеэкономическая деятельность/М.:2005

3. Грачев Ю.Н./Внешнеторговые документы/С.П.:2002

4. Шашлова Н.Г./Учет валютных операций/М.:2001

5. Сысоева Г.Ф./Экспортно-импортные операции/М.:2002