Анализ отчета о движении денежных средств

Содержание Введение 1.Сущность и значение отчета о движении денежных средств 2. Классификация поступлений денежных средств 3. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств в России

Содержание

Введение 3
1.Сущность и значение отчета о движении денежных средств 4
2. Классификация поступлений денежных средств 5
3. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств в России 8
4.Порядок составления отчета о движении денежных средств МСФО № 7 10
5.Сравнение «Отчета о движении денежных средств» по российским и международным стандартам 14
Заключение 17
Список используемой литературы 18

Введение

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших этапов учетно-аналитической работы. Но не всегда отчетность, подготовленная в соответствии с российским стандартами, является открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным является переход России на международные стандарты финансовой отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности.

1. Сущность и значение отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, с тем чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности.

2. Классификация поступлений денежных средств

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности.

Денежные поступления

· Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги.

· Поступления процентных выплат и дивидендов.

· Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Денежные выплаты

· Выплаты поставщикам.

· Выплаты работникам.

· Выплаты процентов кредиторам.

· Перечисление налогов в бюджет.

· Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Денежные поступления:

· Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

· Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

· Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

· Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

· Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

· Выдача ссуд заемщикам.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.

Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

· Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;

· Поступления от выпуска облигаций.

Денежные выплаты:

· Выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

· Выплаты дивидендов;

· Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;

· Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

3. Порядок заполнения отчета о движении денежных средств в России

Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчётного периода – заполняя эту строку, нужно в графе 3 указать остаток денежных средств на 1 января 200__ года. Заполняя эту строку, нужно сложить дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчётный счёт».

Движение денежных средств по текущей деятельности – в этом разделе Отчёта организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации.

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - по данной строке нужно отразить общую суму поступлений от покупателей и заказчиков. Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счёту 62 «Покупатели и заказчики» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств (50 и 51).

Строка 050 «Прочие доходы» - по этой строке указывают денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. Данные берутся по кредитовому обороту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Денежные средства, направленные:

Строка 150 «на плату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» - по строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги.

Чтобы использовать эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счёту 60 субсчёт «Расчёты за товары, работы, услуги» и данные по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами расчётов (50 и 51).

Строка 190 «На прочие расходы» - по строке отражена сумма, которая перешла в следующий отчётный период.

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» - по этой строке нужно указать разницу между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть все показатели, указанные в круглых скобках.

4. Порядок составления отчета о движении

денежных средств МСФО № 7

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Прямой метод составления отчета.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей компании путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.

Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это требует много времени.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно, а примеры, приведенные в тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей компании. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).

При корректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей ("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов, капитала и обязательств компании.

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом. На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений. Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных отчета о прибылях и убытках.

Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа счетов рассчитать величину полученных денежных средств.

Косвенный метод составления отчета.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных средств.

Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.

Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует компаниям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей формирования отчетности.

Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки" и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный прямым методом.

Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования, а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов).

Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую деятельность компании. Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

5. Сравнение «Отчета о движении денежных средств» по российским и международным стандартам

Сопоставим требования отечественного законодательства и МСФО к представлению отчета о движении денежных средств.

В международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо отчета о движении денежных средств полный комплект финансовой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, а также информацию об учетной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности компании и имеют общую цель - дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.

Следующее отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по российскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Потоки денежных средств как в российском законодательстве, так и в МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности организации. Однако подходы к классификации этих видов деятельности в российских и международных стандартах разные. Напомним, что в российской форме № 4 "Отчет о движении денежных средств" потоки денежных средств отражаются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По МСФО потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Несмотря на близость терминологии экономический смысл, который вкладывают в эти понятия российские и международные стандарты, различен.

Можно сделать вывод, что отличия российской терминологии от МСФО заключаются в следующем:

· в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;

· в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности;

· в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО.

Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.

Обратим внимание на еще один аспект различий в представлении информации о движении денежных средств в России и в мировой практике. Этот аспект касается формы представления отчета о движении денежных средств. МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

· прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

· косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.

Нужно отметить, что при всей кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. Сами МСФО приветствуют использование прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный метод. Напомним, что в России используется лишь один метод представления потоков денежных средств - прямой.

Несмотря на выявленные существенные отличия в представлении потоков денежных средств в российских и международных стандартах, нельзя не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении отчета о движении денежных средств в РФ. Так, в соответствии с требованиями МСФО в российском отчете потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, а также потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. Сама классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является подходом, требуемым по МСФО. Однако различная трактовка этих видов деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО.

Заключение

Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. Помимо этого, отчет о движении денежных средств содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.

В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных, так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.

Список используемой литературы

1. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. от 18.09.2006 г.)

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 18.09.2006 г.).

3. МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств».

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006г.

5. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003г.

6. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности – СПб.: Питер, 2003г.

7. Тевлин В.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник – М.:Проспект, 2007г.

Для себя

6.1. Прямой метод расчета

Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо (1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо (2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.

Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.

Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Расчет доходов и расходов

Основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности можно определить, взяв за основу доходы и расходы от основной деятельности и переведя их в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Методика такого расчета объяснена и проиллюстрирована на примере операций АООТ "Утюг" за март 1995 года (все суммы приведены в рублях).

Баланс АООТ "Утюг" за период, заканчивающийся 31 марта 1995 г.

Оборотные активы
31 марта 1995 г. 28 февраля 1995 г.
Денежные средства в кассе и на счетах в банке 30,000 10,000
Расчеты с покупателями и заказчиками 39,000 34,000
Запасы 54,000 60,000
Авансы выданные по расчетам со страховщиком 17,000 4,000
140,000 108,000
Внеоборотные активы
Здания, станки и оборудование 200,000 200,000
Износ 50,000 40,000
150,000 160,000
Итого активы 290,000 268,000

Текущие обязательства

Облигации к погашению 50,000 50,000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 10,000 19,000
Проценты к выплате 2.500 2,000
Налог на прибыль 2,000 3.500
64.500 74.500
Капитал
Обычные акции 140,000 140,000
Нераспределенная прибыль 85.500 53.500
225,500 193,500
Итого капитал и обязательства 290,000 268,000

Отчет о прибылях и убытках за март 1995 г.

Выручка от реализации 250,000
Себестоимость реализованной продукции 140,000
Расходы на оплату труда 47,500
Затраты по страхованию 5,000
Износ 10,000
Расходы по уплате процентов 4,500
Налог на прибыль 11,000
Прибыль от продажи оборудования (16,000)
Убыток от погашения облигаций 9,000 211,000
Чистая прибыль 39,000

Предположим, что в марте 1995 года, кроме обычных операций, имели место следующие:

1. Продано оборудование за 20,000 при балансовой стоимости 4,000 (10,000 первоначальная стоимость - 6,000 износ).

2. Приобретено новое оборудование за 40,000.

3. Выплачено 89,000 в погашение облигаций при учетной стоимости 80,000.

4. Приобретено оборудование за 30,000 с оплатой путем выпуска и передачи поставщику 3,000 обыкновенных акций.

5. Выпущено дополнительно обыкновенных акций по номинальной стоимости на сумму 120,000.

    Объявлено и выплачено 11,000 в качестве дивидендов.

Пересчет реализации в денежные средства, полученные от покупателей

В течение марта 1995 г. дебиторская задолженность увеличилась на 5,000. Такое увеличение означает, что в марте поступления денежных средств (в уменьшение дебиторской задолженности) были меньше реализации (увеличивающей дебиторскую задолженность). Следовательно, денежные средства, полученные от покупателей, рассчитываются следующим образом:

Выручка от реализации 250,000
+ Дебиторская задолженность на начало периода 34,000
- Дебиторская задолженность на конец периода (39,000)
= Денежные средства, полученные от покупателей 245,000

Пересчет себестоимости реализованной продукции (СРП) в денежные средства, уплаченные за товар

Трансформирование СРП в денежные средства, уплаченные за продукцию, осуществляется в два этапа. Сначала СРП корректируется на сумму изменений остатков товарно-материальных ценностей, с тем чтобы определить сумму закупок в течение года. Затем сумма закупок корректируется на сумму изменений кредиторской задолженности, с тем чтобы определить денежные средства, уплаченные за товар.

В марте 1995 года остаток товарно-материальных ценностей уменьшился с 60,000 до 54,000. Такое уменьшение свидетельствует о том, что СРП превысила стоимость приобретения товаров, закупленных в течение месяца. Сумма закупок за месяц рассчитывается следующим образом:

Себестоимость реализованной продукции 140,000
+ Остаток ТМЦ на конец периода 54,000
- Остаток ТМЦ на начало периода (60,000)
= Сумма закупок 134,000

В течение марта 1995 года кредиторская задолженность уменьшилась на 9,000. Такое снижение указывает на то, что выплаты денежных средств за товары (уменьшающие кредиторскую задолженность) превысили закупки (увеличивающие кредиторскую задолженность). Сумма денежных средств, уплаченных за товары, рассчитывается следующим образом:

Сумма закупок 134,000
+ Кредиторская задолженность на начало периода 19,000
- Кредиторская задолженность на конец периода (10,000)
= Денежные средства, уплаченные за товары 143,000

Пересчет начисленной заработной платы в денежные средства, выплаченные работникам. Не требуется корректировки расходов по заработной плате. Отсутствие задолженности по заработной плате как на начало, так и на конец периода означает, что начисленная заработная плата и сумма денежных средств, выплаченных работникам в качестве заработной платы, равны и составляют 47.500.

Пересчет начисленных страховых выплат в денежные средства, уплаченные в качестве страховки. Сумма выплаченной страховки увеличилась в марте 1995 года на 13,000. Увеличение на 13,000 показывает, что выплаты по договору страхования (увеличивающие сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком) превышают сумму затрат по страхованию, начисленных в течение года (уменьшающую сумму авансов выданных по расчетам со страховщиком). Принимая за основу начисленные затраты по страхованию, страховые выплаты можно рассчитать следующим образом:

Начисленные затраты по страхованию 5,000
+ Авансы выданные по расчетам со страховщиком на конец периода 17,000
- Авансы выданные по расчетам со страховщиком на начало периода (4,000)
= Страховые выплаты 18,000

Исключение начисленного износа и других неденежных расходов по основной деятельности

Начисленный износ относится к неденежным расходам. Поскольку такие расходы не связаны с выплатами денежных средств, начисленный износ должен быть полностью исключен при трансформировании начисленных расходов в соответствующие денежные выплаты. Если бы у АООТ "Утюг" имелась амортизация нематериальных активов, она была бы устранена по этой же причине. Амортизация нематериальных активов не затрагивает движение денежных средств.

Пересчет начисленных процентов в денежные выплаты процентов

Сумма начисленных процентов возросла с 2,000 до 2,500 в течение марта 1995 г. Такое увеличение означает, что сумма процентов, выплаченных в марте 1995 года (включая 2,000, отнесенные на расходы предыдущего месяца) меньше расходов по процентам, начисленным в марте (включая 2,500, начисленные, но не выплаченные на конец месяца). Такое изменение задолженности по процентам используется для трансформирования начисленных процентов в денежные выплаты процентов, которое осуществляется следующим образом:

Начисленные проценты 4,500
+ Задолженность по процентам к выплате на начало периода 2,000
- Задолженность по процентам к выплате на конец периода (2,500)
= Выплаты процентов 4,000

Пересчет начисленного налога на прибыль в налог на прибыль уплаченный

Уменьшение задолженности по налогу на прибыль с 3,500 в прошлом месяце до 2,000 на конец марта означает, что начисленный налог на прибыль этого месяца (увеличивающий задолженность по налогу на прибыль) был на 1,500 меньше, чем выплаты налога на прибыль в марте (уменьшающие задолженность по налогу на прибыль). Принимая за основу начисленный налог на прибыль, сумму денежных выплат по налогу на прибыль можно рассчитать следующим образом:

Начисленный налог на прибыль 11,000
+ Задолженность по налогу на прибыль на начало периода 3,500
- Задолженность по налогу на прибыль на конец периода (2,000)
= Сумма денежных выплат по налогу на прибыль 12,500

Процедуру пересчета прямым методом можно свести в следующей таблице:

Доходы/ Расходы Корректировка Сумма денежных средств
Выручка от реализации + Уменьшение дебиторской задолженности Получено от покупателей
или =
- Увеличение дебиторской задолженности
Себестоимость реализованной продукции + Увеличение остатков
ТМЦ
Уплачено за товары
или
- Уменьшение остатков ТМЦ
и =
+ Уменьшение дебиторской задолженности
или
- Увеличение дебиторской задолженности
Расходы по основной деятельности (исключая ниже- перечисленные позиции) + Увеличение расходов будущих периодов Оплачено расходов
или
- Уменьшение расходов будущих периодов
и =
+ Уменьшение начисленных обязательств
или
- Увеличение начисленных обязательств
Начисленный износ - Начисленный износ = 0
Начисленная амортизация - Начисленная амортизация = 0
Начисленные проценты + Уменьшение задолженности по процентам Выплачено процентов
или =
- Увеличение задолженности по процентам
Начисленный налог на прибыль + Уменьшение задолженности по налогу на прибыль Уплачено налога на прибыль
или =
- Увеличение задолженности по налогу на прибыль

Теперь можно составить таблицу (согласно IAS) движения денежных средств от основной деятельности, используя прямой метод.

Движение денежных средств от основной деятельности, руб.

Получено от покупателей 245,000
Уплачено поставщикам и работникам (190.500)
Поступления от основной деятельности 54,500
Уплаченные проценты (4,000)
Уплаченный налог на прибыль (12,500)
Выплаченная страховка (18,000)
Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности 20,000

6.2. Косвенный метод трансформирования

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.

Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Ниже приводится таблица, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой вкратце излагается общий подход и сами корректировки.

Прибавляется к чистой прибыли Вычитается из чистой прибыли
Начисленная амортизация
Убытки (инвестиционная и финансовая деятельность) Доходы (инвестиционная и финансовая деятельность)
Уменьшение дебиторской задолженности Увеличение дебиторской задолженности
Уменьшение остатков ТМЦ Увеличение остатков ТМЦ
Уменьшение расходов будущих периодов Увеличение расходов будущих периодов
Увеличение кредиторской задолженности Уменьшение кредиторской задолженности
Увеличение начисленных обязательств Уменьшение начисленных обязательств
Увеличение задолженности по выплате процентов Уменьшение задолженности по выплате процентов
Увеличение задолженности по налогу на прибыль Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток таким образом, что чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Если применить корректировки из приведенного списка к данным из примера, чистый результат движения денежных средств АООТ "Утюг" будет представлено следующим образом:

Движение денежных средств от основной деятельности, руб. (косвенный метод пересчета) Чистая прибыль 39,000 Корректировки:

Износ 10,000
Прибыль от реализации оборудования (16,000)
Убытки от погашения облигаций 9,000
Увеличение суммы дебиторской задолженности (5,000)
Уменьшение остатков ТМЦ 6,000
Увеличение предоплаты за страховку (13,000)
Уменьшение кредиторской задолженности (9,000)
Увеличение задолженности по процентам 500
Уменьшение задолженности по налогу на прибыль (1,500)
Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности 20,000

Для составления окончательного варианта отчета о движении денежных средств, необходимо рассчитать движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (см. соответствующий абзац выше).

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение зданий, станков и оборудования (40,000)
Выручка от реализации оборудования 20,000
Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности (20,000)

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Денежные средства, полученные от выпуска акций 120,000
Погашение выпущенных облигаций (89,000)
Выплаченные дивиденды (11,000)
Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности 20,000

Рассчитав чистый результат движения денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно составить суммарный отчет о движении денежных средств.

АООТ "Утюг" Отчет о движении денежных средств за март 1995 г.

Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности 20,000
Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности (20,000)
Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности 20,000
Чистое увеличение/снижение денежных средств и их эквивалентов 20,000
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода 10,000
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода 30,000

Отчет о движении денежных средств: краткое изложение материала (выводы)

· Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода.

· Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности.

· Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям.

· Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость.

· Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности. Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.

7. Пример составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с российской системой учета и требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета

В данной главе в качестве иллюстрации приводится форма российской финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств», составленная в соответствии с требованиями IAS для несуществующего предприятия. Стандартная форма финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов (IAS), может отличаться от компании к компании, в зависимости от вида деятельности и основных операций предприятия. Таким образом, при составлении своей отчетности в соответствии с требованиями IAS, предприятие должно иметь в виду требования IAS к раскрытию информации и потребности пользователей отчетности.

Пример составления российской бухгалтерской отчетности

АО “Экспорта” Отчет о движении денежных средств
млн. руб.
Движение денежных средств от основной деятельности
Поступление денежных средств от покупателей 113,567
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам (117,810)
Движение денежных средств от основной деятельности (4,243)
Выплата процентов (3,500)
Налоги на прибыль уплаченные (9,291)
Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности (17,034)
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение дочернего предприятия, чистый размер приобретенных денежных средств (1,000)
Приобретение основных средств 92,500)
Выручка от реализации оборудования 16,898
Проценты полученные 1,100
Дивиденды полученные 2,600
Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности 17,098
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Долгосрочные кредиты полученные 250
Оплата обязательств по финансовому лизингу (200)
Выплата дивидендов (300)
Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности (250)
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов (186)
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода 286
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода 100