Учет основных средств 30

Содержание Введение …. 3 1.Теоретические аспекты учёта основных средств . 5 1.1.Понятие и классификация основных средств …5

Содержание

Введение ……………………………………………………………………….……3

1.Теоретические аспекты учёта основных средств………………………….……5

1.1.Понятие и классификация основных средств…………………………………5

1.2. Оценка основных средств……………………………………………………...9

1.3. Синтетический и аналитический учёт………………………………………..13

2. Бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ

Энергоремонт»……………………………………………………………………..18

2.1. Особенности организации бухгалтерского учёта на примере ООО «КамАЗ

Энергоремонт»……………………………………………………………………..18

2.2. Учёт приобретения и продажи объектов основных средств на примере

ООО «КамАЗ Энергоремонт»………..…………………………….……………..20

2.3.Учёт затрат, производимых при ремонте и модернизации объекта основных

средств предприятия……………………………………………………………….24

2.4. Учёт амортизации основных средств………………………………………..39

Заключение ………………………………………………………………………..42

Список использованной литературы……………………………………………..44

Введение

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к цивилизованным рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы работы.

Основные средства — это часть имущества, используемая в каче­стве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств яв­ляются правильное документальное оформление и своевременное от­ражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внут­реннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отраже­ние в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затрата­ми на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективнос­тью использования.

Цель данной работы: рассмотреть учёт ремонта и модернизации основных средств на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

1. Описать теоретические аспекты учёта основных средств.

2. Проанализировать бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт».

В работе в целях подробного освещения выбранной темы с различных точек зрения был использован материал источников периодической печати, нормативные документы и акты, а также экономическая литература, работы конкретных авторов, по-разному раскрывающих проблемы учета и методики анализа основных средств на предприятии в современных условиях хозяйствования.

Теоретическая значимость данной работы заключается в возможности расширить взгляд на необходимость эффективного использования основных средств на предприятии, на современные подходы эффективной производственной программы.

Практическая значимость. Данные результаты исследования можно использовать как фактический материал для экономистов, финансистов, бухгалтеров, менеджеров, управленцев разных уровней и т.д., то есть всех тех, кто занимается управленческой, производственной и финансовой деятельностью.

Данная работа состоит из: введения, 2-х глав: 1 глава – «Теоретические аспекты учёта основных средств», 2 глава – «Бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»», заключения, списка использованных источников и литературы.

1.Теоретические аспекты учёта основных средств

1.1.Понятие и классификация основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая в каче­стве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев(4).

В соответствии с ПБУ при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовремен­ное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа­ции;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока по­лезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение ко­торого использование объекта основных средств приносит доход орга­низации. Для отдельных групп основных средств срок полезного ис­пользования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в резуль­тате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств яв­ляются правильное документальное оформление и своевременное от­ражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внут­реннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отраже­ние в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затрата­ми на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективнос­тью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего постав­ленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров(10, С. 26).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1. в эксплуатации;

2. в запасе (резерве);

3. в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4. на консервации.

5. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные сред­ства подразделяются на:

6. объекты основных средств, принадлежащие организации на пра­ве собственности (в том числе сданные в аренду);

7. объекты основных средств, находящиеся у организации в опера­тивном управлении или хозяйственном ведении;

8. объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточ­ную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как прави­ло, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1. изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2. внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

3. полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;

4. приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости цен­ностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Сто­имость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств(20, С. 34).

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобре­таемых или возводимых в современных условиях. Для устраненияэтого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость. Уменьшение стоимости указанных объектов при переоценке от­ражали соответственно по дебету счетов 87 и 88 и кредиту счетов 01, 07, 08. Увеличение суммы износа при переоценке основных средств от­ражали по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету сче­тов 87 или 88, а уменьшение износа — по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счетов 87 или 88 в зависимости от их назначения(15, С. 88-89).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный ка­питал»).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов (дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы», кредитуют счет 01 «Основные средства»).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уцен­ки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, отно­сится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохо­да. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кре­диту счета 91.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьше­ние добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио­ды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Ос­новные средства»).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, за­численной в добавочный капитал организации в результате переоцен­ки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (дебетуют счет 91, кредитуют счет 01). При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пе­реносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»). Результаты переоценки основных средств, проведенной организа­цией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложе­ния. Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списан­ного при выбытии основных средств, учитываться не будет (8).

Таким образом, в организациях применяется единая типовая классификация ос­новных средств, в соответствии с которой основные средства группи­руются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию. Группировка основных средств по отраслевому признаку (промыш­ленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; про­изводственные основные средства других отраслей; непроизводствен­ные основные средства. Основные средства организаций подразделяются на сле­дующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, произ­водственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихо­зяйственные дороги и пр.

1.2. Оценка основных средств

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая инфор­мация:

1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

2) о движении основных средств в течение отчетного года по основ­ным группам (поступление, выбытие и т.п.).

В пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

1) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

2) об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконст­рукция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

3) о принятых организацией сроках полезного использования объек­тов основных средств (по основным группам);

4) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

5) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

6) о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам объектов основных средств;

7) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации(9, С. 9-13).

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить вы­полнение следующих задач:

1) правильное оформление документов и своевременное отраже­ние в учете поступления основных средств, их внутреннего пере­мещения и выбытия;

2) достоверное определение результатов от реализации и про­чих случаев выбытия основных средств;

3) полное определение затрат, связанных с поддержанием основ­ных средств в рабочем состоянии (расходы на технический ос­мотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бух­галтерскому учету(12, С. 30).

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется на сче­те 01 «Основные средства». Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе I актива баланса по остаточной стоимости, а по содержанию относится к группе ин­вентарных счетов. По дебету счета учитываются остаток и по­ступление, а по кредиту - списание выбывших основных средств. Счет 01 «Основные средства» субсчетов не имеет. Однако для учета выбытия объектов основных средств (продажа, ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», по де­бету которого будет учитываться первоначальная (восстанови­тельная) стоимость списываемого объекта, а по кредиту - сумма накопленной амортизации(13, С. 24-25).

Таким образом, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находя­щихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, а также в доверительном управлении. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделения по субсчетам) и в денежном выражении по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или несколь­ких юридических лиц, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Аналитический (пообъектный) учет основных средств целе­сообразно вести в инвентарных карточках, которые могут иметь несколько форм: инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6) -для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента и инвентаря; инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. № ОС-9) - для взрослых животных основного стада. Например, при создании совместного предприятия российс­кий участник внес в совместный уставный капитал здание, оце­ненное (первоначальная стоимость) в 7 млн. руб.

На основе предложенного условия должны быть сделаны сле­дующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»;

б) Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». 2. Путем безвозмездной передачи (дарения). Поступившие ос­новные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования(5).

Например, в качестве спонсорской помощи безвозмездно пе­редан организации мебельный гарнитур «Кабинет», рыночная стоимость которого составляет 10 000 руб.

В этом случае будут составлены бухгалтерские записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмез­дные поступления» и одновременно -

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

ежемесячно по мере начисления амортизации -

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

регулируется источниками образования -

Д-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

3. Путем перевода в состав основных средств лизингового имущества, используемого в производственной или управленчес­кой деятельности организации. При этом производится бухгал­терская запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»(7).

Эта ситуация может возникнуть в двух случаях: договор ли­зинга не был заключен по тем или иным причинам, а производ­ственный процесс позволяет использовать приобретенный объект основных средств (оборудование) либо по окончании договора лизинга, если условиями договора не был предусмотрен переход лизингополучателю права собственности на переданное имуще­ство, или он от такого права отказался. Оценка капитальных вложений производится в сумме факти­ческих затрат, и при оприходовании объектов основных средств составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при опри­ходовании основных средств, поступивших в порядке осуществ­ления капитальных вложений - строительства, реконструкции, модернизации и изготовления объектов основных средств, при списании затрат по закладке и выращиванию многолетних насаж­дений, а также при оприходовании взрослого рабочего, продук­тивного и племенного скота, выращенного в своем хозяйстве.

В последнем случае одновременно производится бухгалтерс­кая запись по переводу молодняка животных во взрослое стадо:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».

Следует отметить, что при приобретении основных средств в реализационную цену включается налог на добавленную сто­имость, который все организации учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и обя­заны ежемесячно списывать(1).

Таким образом, если организация будет приобретать основ­ные средства по договору мены, то первоначальная стоимость этих основных средств будет формироваться по стоимости обменива­емого имущества исходя из цены этого имущества, по которой организация его реализует в сравнимых обстоятельствах. Основные средства выбывают из организации по различным причинам: продажа, ликвидация (разборка) по причине большой степени изношенности, невозможности (неэффективности) про­ведения ремонта, гибели в результате стихийного бедствия, как вклад в уставный капитал других предприятий, в результате без­возмездной передачи и в других случаях.

1.3. Синтетический и аналитический учёт

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные кар­точки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наиме­нование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее переме­щение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое про­изводственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуата­цию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подраз­делений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются от­дельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимо­сти инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, при­надлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запа­се, на консервации или сданных в текущую аренду.

С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расче­ты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капи­тал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организа­ций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по де­бету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

1) в момент принятия основных средств к учету в первоначальной стоимости;

2) по мере начисления амортизации по принятым основным сред­ствам.

При первом способе безвозмездно принятые основные средства оформляются двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» на

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» первоначальную

стоимость

Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по достав­ке и регистрации объектов и др.

При втором способе по безвозмездно принятым основным сред­ствам составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» на

Кредит счета 83 «Доходы будущих периодов» первоначальную

стоимость

на

Дебет счета 01 «Основные средства» первоначальную

Кредит счета 08 «Капитальные вложения» стоимость

Дебет счетов учета затрат (25, 26, 44 и др.) на сумму начис-

Кредит счета 02 «Износ основных средств» ленной амортизации

Дебет счета 83 «Доходы будущих периодов» на сумму

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» амортизации

В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по (ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на перво-

Кредит счета «Доходы будущих периодов» начальную стоимость

и др. счетов

Дебет счета 01 «Основные средства» на перво-

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» начальную стоимость

ежемесячно на сумму

Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) ежемесячно

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» на сумму

амортизации

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» ежемесячно на сумму

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кре­дитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная сто­имость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки».

2. Бухгалтерский учёт на предприятии на примере ООО «КамАЗ

Энергоремонт»

2.1. Особенности организации бухгалтерского учёта на примере ООО «КамАЗ Энергоремонт»

ООО «КамАЗ Энергоремонт» создано в 1985 г. для выполнения капитального и текущего ремонта. Предприятие представляет собой частную собственность с уставным капиталом 1000000 руб. ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет большой опыт работы ремонту, монтажу и реконструкции, обслуживание технологического оборудования зданий и сооружений, энергетический предприятий. ООО «КамАЗ Энергоремонт» располагает технологической базой, в которую входят: автомашины, строительные краны, дорожно-ремонтные машины, инструменты приспособления для выполнения штукатурных работ, молярных, каменных, монтажных, и других строительных работ. На предприятии создано около 400 рабочих мест. Ответственным за качество выполняемых работ является главный инженер предприятия.

Предметом деятельности является:

1. Работа по реконструкции модернизации и ремонту оборудования, конструкций, зданий и сооружений промышленного назначения, энергетический предприятий.

2. Проектирование, организация и проведение технологических ремонтов зданий, сооружений, оборудования.

3. Жилищное строительство и строительство объектов социального назначения.

4. Коммерческая деятельность.

Финансовые ресурсы предприятия формируются за счёт чистого дохода. Никаких инвестиций предприятие не имеет.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать и другие реквизиты.

ГЛАВНАЯ КНИГА. Главная книга является основным документ, по которой можно увидеть и оценить всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Главная книга ведётся по каждому счёту отдельно. Здесь отражаются обороты по дебету и кредиту счетов с увязкой этих счетов с другими счетами. В конце месяца подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов, и выводится сальдо по этому счёту – дебетовое и кредитовое. Чтобы проверить правильность заполнения главной книги необходимо сложить все кредитовые и дебетовые сальдо их суммы должны быть равны.

Осуществляя свою хозяйственную деятельность, предприятие вступает во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые основаны на денежных расчётах. Все операции по расчётному счёту производится банком только с согласия руководителя предприятия и осуществляется на основании своевременно оформленных платёжных поручений.

УЧЁТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Кассовые операции осуществляет кассир, который даёт обязательство о полной материальной ответственности. Денежные средства принимаются и выдаются из неё по письменным распоряжениям руководителя предприятия. По мере совершения хозяйственных операций по кассе кассир оформляет кассовую книгу.

УЧЁТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. Заработная плата в ООО «КамАЗ Энергоремонт» начисляется на компьютере. На предприятии существует несколько видов оплаты труда: оклад+премия; повременно-премиальная оплата труда. Не выданная в срок заработная плата депонируется.

УЧЁТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ. Себестоимость продукции находится в тесной связи с такими экономическими категориями, как цена и доход. Путём сопоставления доходов и расходов можно выявить финансовый результат (доход, убыток).

ООО «КамАЗ Энергоремонт» имеет право создавать на территории страны и за рубежом филиалы, представительства, предприятия различного правового статуса, совместные и дочерние предприятия, с правом юридического лица и без такового, другие обособленные подразделения с правом открытия расчётного счёта, вступать в ассоциации, концерны и другие объединения, заниматься внешнеэкономической деятельностью.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установки цен, оплаты труда, распределение чистой прибыли, самостоятельно планировать свою деятельность и создавать производственную структуру.

2.2. Учёт приобретения и продажи объектов основных средств на примере

ООО «КамАЗ Энергоремонт»

ООО «КамАЗ Энергоремонт» покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 51 «Расчетные счета» — 35 400 руб. — перечислена предоплата магазину;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» — К 60 — 30 000 руб. — отражена стоимость объекта основных средств в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — 5400 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

Д 08-4 — К 19 — 5400 руб. — отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;

Д01 «Основные средства» — К08-4 — 35400 руб.— введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 86 «Целевое финансирование» — К 83 «Добавочный капитал» — 35 400 руб. — отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 — 983,33 руб. — начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции «Слава КамАЗу». Стоимость материалов, работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Д 60 — К 51 — 20 000 руб. — перечислена предоплата оптовой базе;

Д 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы» — К 60 — 20 000 руб. — оприходованы материалы на склад;

Д 08-4 — К 10-8 — 20 000 руб. — отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 50 — 7500 руб. — выданы денежные средства из кассы под отчет;

Д 10, субсчет 6 «Прочие материалы» — К 71 — 7500 руб. — утвержден авансовый отчет;

Д 08-4 — К 10-6 — 7500 руб. — отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01 — К 08-4 — 27 500 руб. — введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;

Д 86 — К 83 — 27 500 руб. — отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 — 764 руб. (27 500 руб. : 36 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту ОС.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» получил от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25 000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 08-4 — К 86 — 25 000 руб. — отражено безвозмездное получение персонального компьютера;

Д 01 — К 08-4 — 25 000 руб. — введен в эксплуатацию компьютер;

Д 86 — К 83 — 25 000 руб. — отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 — 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) — начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» продал приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 62 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 18 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 18 000 руб. — получена оплата от покупателя;

Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 7000 руб. — отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К 99 — 1680 руб. (7000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

Д 83 — К 86 — 25 000 руб. — восстановлены средства целевого финансирования;

Д 86 — К 91 -1 — 25 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

Д 91-9 — К 99 — 25 000 руб. — сформирован финансовый результат операции; Д 99 — К 68 — 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

Условия аналогичны предыдущему примеру, но цена продажи копировального аппарата — 30 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «КамАЗ Энергоремонт» сделаны следующие записи:

Д 62 — К 91 -1 — 30 000 руб. — признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 — 6667 руб. — списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91 -2 — К 01 — 25 000 руб. — списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 — К 62 — 30 000 руб. — получена оплата от покупателя; Д 91-2 — К 68 — 900 руб. [(30 000 руб. - 25 000 руб.) х 18%] — начислен налог на добавленную стоимость;

Д 91-9 — К 99 — 4100 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 — К 68 — 984 руб. (4100 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль.

Кроме того, сделаны дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Таким образом, объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

2.3.Учёт затрат, производимых при ремонте объекта основных средств

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта п. 68 Методических указаний рекомендовано инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта переместить инвентарную карточку следует обратно.

Нормативными документами рекомендуется ремонт основных средств проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации.

К работам по обслуживанию, а также по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

В документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определение видов ремонта не приводится. По нашему мнению, следует руководствоваться нормативными документами соответствующих служб (например, производственного отдела).

Можно применять также рекомендации, которые были приведены в прежней редакции Методических рекомендаций по учету основных средств.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

– подрядным способом – отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

– хозяйственным способом – по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Схема бухгалтерских проводок при этом является обычной:

Дебет 10 «Материалы»/«Запасные части» – Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/«Прочие доходы»

– сумма стоимости запасных частей, пригодных для ремонта;

Дебет 10/«Топливо» – Кредит 91/«Прочие доходы»

– сумма стоимости отходов (например, деревянных конструкций), которые могут быть использованы в качестве топлива;

Дебет 10/«Прочие материалы» – Кредит 91

– сумма прочих материалов от ремонта, включая металлолом.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы. При этом должен осуществляться тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами (в организации не создано соответствующее структурное подразделение), могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 «Материалы»

– сумма стоимости материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 20 – Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– сумма заработной платы рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 20 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

– сумма единого социального налога и взносов в Фонд социального страхования РФ (далее – ФСС России), начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 20 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– сумма стоимости работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 – Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– сумма стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных работниками, привлекаемыми на условиях договора гражданско-правового характера.

Данная схема используется, как правило, в организациях, применяющих рабочий план счетов, не содержащий счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

В тех организациях, где указанные счета используются, стоимость работ по ремонту списывается в дебет счета 25 – по ремонту объектов основных средств производственного назначения или в дебет счета 26 – по ремонту объектов основных средств управленческого (например, здание центрального офиса или оргтехники) или хозяйственного (вспомогательных помещений, складов и т.п.) назначения.

В том случае, когда производится ремонт объектов непроизводственного назначения, суммы расходов списываются, как правило, в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дальнейшем эти суммы в формировании себестоимости продукции, работ или услуг основного производства и вспомогательных производств не участвуют.

Если работы или услуги обслуживающих производств или хозяйств реализуются на сторону (сторонним организациям или населению), себестоимость указанных работ или услуг формируется непосредственно на счете 29, откуда и списывается на счет учета продаж (или прочих доходов и расходов). При этом стоимость ремонта включается в себестоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств на общих основаниях.

В организациях торговли и общественного питания расходы на ремонт основных средств включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

На этот же счет, по нашему мнению, следует относить расходы на ремонт объектов основных средств, используемых при реализации продукции, работ или услуг, – складов готовой продукции, подъездных путей, площадок для отгрузки товаров и т.п.

Если же расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств возмещаются за счет прибыли организации, то суммы НДС по стоимости материально-производственных запасов, использованных при проведении ремонта, должны быть восстановлены в учете (или списаны на счет учета прибыли):

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»/«НДС» – Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/«НДС по приобретенным материально-производственным запасам» (сторно)

– сумма НДС, ранее предъявленного к вычету или возмещению,

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 19

– сумма НДС, который к вычету или возмещению не предъявлялся.

ООО «КамАЗ Энергоремонт» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения ремонта необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов – 20 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации – 30 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, составила 5 тыс. руб., начисления на заработную плату (ЕСН и взносы в ФСС России) – 1,5 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 (счета 25 и 26 не используются).

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:

Дебет 20 – Кредит 10

– 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

Дебет 20 – Кредит 60

– 30 тыс. руб. – стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 – Кредит 60

– 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 20 – Кредит 70

– 5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;

Дебет 20 – Кредит 69

– 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19

– 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 – Кредит 51 «Расчетные счета»

– 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 – Кредит 51

– 1,5 тыс. руб. – перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 – Кредит 50 «Касса»

– 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная работнику организации.

В случае если текущий ремонт осуществляется собственными силами, а в организации создано соответствующее структурное подразделение, бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет 23 «Вспомогательные производства» – Кредит 10

– стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 23 – Кредит 70

– заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 23 – Кредит 69

– сумма единого социального налога и взносов в ФСС России, начисленных на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 23 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте;

Дебет 20 – Кредит 23

– стоимость ремонта, отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.

Когда ремонт осуществляется в интересах обслуживающих производств и хозяйств, его стоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счета 29. Если ремонт производится одновременно по объектам производственной и непроизводственной сферы, сумма, сформированная на счете 23, подлежит распределению в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если ремонт производится исключительно подрядным способом, суммы стоимости работ или услуг сторонних организаций относятся либо на счет 20 (если счета 25 и 26 не применяются), либо на счет 25 (26, 29, 44) – в зависимости от того, объекты какого назначения ремонтируются. Использование счета 23 в данном случае представляется неправомерным.

Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. И план, и смета должны быть утверждены руководителем организации (или иным аналогичным органом, уполномоченным утверждать внутренние распорядительные документы).

В данном случае схема бухгалтерских проводок может быть следующей:

Дебет 20 – Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

– ежемесячные отчисления в резерв;

Дебет 96 – Кредит 10

– стоимость материально-производственных запасов, использованных при выполнении ремонтных работ;

Дебет 96 – Кредит 70

– заработная плата рабочих, занятых на ремонтных работах;

Дебет 96 – Кредит 69

– единый социальный налог и взносы в ФСС России, начисленные на заработную плату ремонтных рабочих;

Дебет 96 – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– стоимость работ и услуг сторонних организаций, использованных при ремонте.

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» – в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 23 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 29 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 44 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств, используемых при продаже продукции или товаров;

Дебет 44 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 26 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 25 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 25 – Кредит 96

– сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25).

Создание резерва под финансирование стоимости ремонта объектов основных средств непроизводственного назначения, по нашему мнению, неправомерно. Это обусловлено тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.

В ООО «КамАЗ Энергоремонт» создается резерв на ремонт основных средств. В соответствии с графиком планово-предупредительного ремонта и расчетом бухгалтерии ежемесячные отчисления в резерв составляют 8 тыс. руб.

Ремонт производился в июле 2008 г. Прочие числовые данные – те же.

В бухгалтерском учете будут оформлены следующие бухгалтерские проводки.

В течение января – июля ежемесячно:

Дебет 20 – Кредит 96

– 8 тыс. руб. – сумма отчислений в резерв.

В июле (при проведении ремонта):

Дебет 96 – Кредит 10

– 20 тыс. руб. – стоимость использованных материалов;

Дебет 96 – Кредит 60

– 30 тыс. руб. – стоимость услуг сторонней организации;

Дебет 19 – Кредит 60

– 5,4 тыс. руб. – НДС по стоимости услуг сторонней организации;

Дебет 96 – Кредит 70

– 5 тыс. руб. – заработная плата работника организации;

Дебет 96 – Кредит 69

– 1,5 тыс. руб. – сумма начислений на заработную плату;

Дебет 68/«НДС» – Кредит 19

– 5,4 тыс. руб. – сумма произведенного налогового вычета;

Дебет 60 – Кредит 51

– 35,4 тыс. руб. – оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС);

Дебет 69 – Кредит 51

– 1,5 тыс. руб. – перечисленный в бюджет и внебюджетные фонды ЕСН и взносы в ФСС России;

Дебет 70 – Кредит 50

– 5 тыс. руб. – заработная плата, выплаченная работнику организации.

После оформления перечисленных проводок остаток резерва составит 500 руб. (8 тыс. руб. х 7 мес. – 20 тыс. руб. – 30 тыс. руб. – – 5 тыс. руб. – 1,5 тыс. руб.). До конца года в резерв будет зачислено еще 40 тыс. руб. (8 х 5), которые могут быть использованы для финансирования расходов по проведению других ремонтов.

В данном случае себестоимость ремонта обособленно не формируется, а расходы списываются за счет резерва по мере принятия к учету. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают и иную схему – когда себестоимость ремонта сначала аккумулируется на счете 20 или 23 (по специально открываемому субсчету), а уже потом – списывается на уменьшение резерва.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств п. 69 Методических указаний рекомендовано использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта.

Если сумма расходов на ремонт соответствует общей сумме резерва, то по состоянию на конец года остаток по счету 96 будет нулевым, но в течение года он может принимать как положительные, так и отрицательные значения.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Состояние резерва по месяцам года будет характеризоваться следующими данными:

Таблица 2.3.1.

Состояние резерва по месяцам года, руб.

Месяц Отчислено в резерв Израсходовано из резерва Остаток резерва
Остаток на начало 2008 г. Х Х
Январь 10 000 10 000
Февраль 10 000 20 000
Март 10 000 30 000
Итого за I квартал 30 000 30 000
Апрель 10 000 40 000
Май 10 000 50 000
Июнь 10 000 90 000 –40 000
Итого за полугодие 60 000 90 000 –30 000
Июль 10 000 –20 000
Август 10 000 30 000 –50 000
Сентябрь 10 000 –40 000
Итого за 9 месяцев 90 000 –30 000
Октябрь 10 000 –20 000
Ноябрь 10 000 –10 000
Декабрь 10 000
За год 120 000 120 000
Остаток на конец года

Если до конца года использован не весь резерв, его остаток списывается на увеличение валовой прибыли. В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Для условий предыдущего примера – если второй ремонт не был своевременно произведен, то остаток резерва на конец года составит 30 тыс. руб., которые должны быть присоединены к валовой прибыли текущего года (через увеличение прочих доходов):

Дебет 96 – Кредит 91/«Прочие доходы»;

Дебет 91 – Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– 30 тыс. руб. – остаток резерва.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен перенос остатка на следующий год. Как правило, это может быть сделано в том случае, когда ремонт, под финансирование которого резерв создавался, планируется провести в течение I квартала следующего года.

При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Бухгалтерский учет операций по созданию и использованию данного резерва полностью идентичен учету операций по формированию и расходованию фонда на ремонт основных средств.

В феврале ООО «КамАЗ Энергоремонт» произведены расходы на ремонт в сумме 10 тыс. руб.

Ежемесячно на себестоимость продукции (работ, услуг) будет списываться 1 тыс. руб. (10 тыс. руб. : 10 мес.).

В июне дополнительно израсходовано на ремонт 30 тыс. руб.

Начиная с июля на себестоимость продукции (работ, услуг) следует списывать по 6 тыс. руб. ежемесячно (30 тыс. руб. : 6 мес. + 1 тыс. руб. (из расходов, произведенных в феврале)) и т.д.

Списание расходов в табличной форме можно представить следующим образом:

Таблица 2.3.2.

Списание расходов, руб.

Месяц Фактические расходы Списано на себестоимость Остаток по счету 97
Февраль 10 000
Март 1 000 9 000
Итого за I квартал 1 000
Апрель 1 000 8 000
Май 1 000 7 000
Июнь 1 000 6 000
Итого за полугодие 4 000
Июль 30 000 6 000 30 000
Август 6 000 24 000
Сентябрь 6 000 18 000
Итого за 9 месяцев 22 000
Октябрь 6 000 12 000
Ноябрь 6 000 6 000
Декабрь 6 000
Всего за год 40 000 40 000 40 000

Если себестоимость продукции (работ, услуг) в организации формируется на нескольких счетах бухгалтерского учета (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» – в части расходов на ремонт основных средств, используемых в этих производствах и службах, а также в случае, когда рабочим планом счетов предусмотрено открытие и ведение счета 25 «Общепроизводственные расходы»), отчисления в резерв должны отражаться по дебету соответствующих счетов:

Дебет 97 – Кредит 23

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств вспомогательных производств;

Дебет 97 – Кредит 29

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 97 – Кредит 44

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств, используемых при продажах продукции или товаров;

Дебет 97 – Кредит 44

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств организаций торговли и общественного питания;

Дебет 97 – Кредит 26

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств управленческого и хозяйственного назначения;

Дебет 97 – Кредит 25

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств производственного назначения (с последующим распределением по видам продукции или по видам производств);

Дебет 97 – Кредит 25

– сумма ежемесячного списания расходов на ремонт основных средств машин и механизмов (если учетной политикой организации предусмотрен обособленный учет расходов по их содержанию на отдельном субсчете, открываемом к счету 25). Более наглядно процесс списания можно представить в следующем виде:

Таблица 2.3.3.

Резервы предстоящих расходов, руб.

Месяц

Отчислено

в резерв

Фактические

расходы

наремонт

Остаток

резерва

Списано

в состав

расходов

будущих

периодов

Списано

расходов

будущих

периодов

на себес-

тоимость

Всего

списано

на себес-

тоимость

Январь 10 000 10 000 10 000
Февраль 10 000 20 000 10 000
Март 10 000 30 000 10 000
Итого 30 000 30 000 30 000
за I квартал
Апрель 10 000 40 000 10 000
Май 10 000 50 000 10 000
Июнь 10 000 90 000 –40 000 10 000
Итого 60 000 90 000 –30 000 60 000
за полугодие
Июль 10 000 –20 000 10 000
Август 10 000 30 000 –50 000 10 000
Сентябрь 10 000 21 000 –40 000 21 000 10 000
Итого 90 000 –30 000 90 000
за 9 месяцев
Октябрь 10 000 –20 000 7 000 17 000
Ноябрь 10 000 –10 000 7 000 17 000
Декабрь 10 000 7 000 17 000
За год 120 000 120 000 21 000 141 000

В данном случае, так же как и в случае с созданием резерва, списание расходов по ремонту объектов основных средств непроизводственной сферы на счет учета расходов будущих периодов является неправомерным, так как подобные расходы (в общем случае) в формировании себестоимости продукции, работ или услуг не участвуют.

Годовая смета затрат на ремонт составляет 120 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 10 тыс. руб. (120 тыс. руб. : : 12 мес.).

В июне произведены расходы на текущий ремонт на общую сумму 90 тыс. руб. В августе произведен ремонт на сумму 30 тыс. руб.

Таким образом, резерв, который должен быть создан в течение года, исчерпан в августе. В сентябре произведен ремонт на общую сумму 21 тыс. руб.

Эта сумма может быть отнесена на счет 97 «Расходы будущих периодов». Начиная с октября и до конца года на себестоимость будет списываться 7 тыс. руб. (21 тыс. руб. : 3 мес.).

Таким образом, при организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

2.4. Учёт амортизации основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типо­выми формами первичной учетной документации.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, при­надлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)(18, С. 77).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения инфор­мации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запа­се, на консервации или сданных в текущую аренду.

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кре­дитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная сто­имость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.)(14, С. 38-43).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формиру­ется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесяч­но этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки»(2).

При продаже основных средств их продажную стоимость отража­ют по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость ос­новных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным сред­ствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным сред­ствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные про­изводства» и др.

Оборудование приобретено в декабре 2007 г. за 50 млн руб. В 2008 г. начислена амортизация на 10 млн руб. В январе 2009 г. оборудование продано за 60 млн руб., сумма НДС составила 10 млн руб. По указанным операциям будут составлены следующие провод­ки:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — на сумму выручки — 60 млн руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — на списание остаточной стоимости - 50 млн руб.

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 — на списание амортизации — 10 млн руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68— начислен НДС — 10 млн руб.

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — на сумму выручки — 60 млн руб.

Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — на сумму прибыли — 10 млн руб.

Для целей налогообложения результат от реализации будет опре­деляться вычитанием из выручки (без НДС) остаточной стоимости основных средств, увеличенных на индекс инфляции. Индексы инфляции составили за I, II, III и IV кварталы 2008 г. соответственно 108, 106, 105 и 103%. Финансовый результат от реа­лизации для целей налогообложения составит:

50 млн. руб. — (40 млн. руб. х 108% : 100% х 106,3% : 100% х 105% : 100% х 103% : 100% = 49,52) = 0,48 млн руб.

Финансовый результат от реализации оборудования составит 0,48 млн руб. Основные понятия и порядок учета основных средств изложены в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 16 «Ос­новные средства», 4 «Учет амортизации» и 17 «Аренда»(14, С. 38-43).

Таким образом, операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, без­возмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприхо­дование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвен­таризации, внутреннее перемещение.

Заключение

Итак, в ходе написания курсовой работы были раскрыты поставленные задачи.

В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией и методикой анализа использования основных средств. Так, было дано определение основных средств как части производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным, те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй части данной курсовой работы был рассмотрен учёт основных средств на конкретном предприятии.

Объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т.п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

При организации и ведении учета расходов на ремонт и иное восстановление объектов основных средств следует иметь в виду, что в соответствии с п. 74 Методических указаний затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. То есть в зависимости от принятой схемы бухгалтерского учета расходы по техническому обслуживанию списываются со счетов учета производственных затрат на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

1) Увеличение времени работы машин, механизмов, оборудования: ввод в действие неустановленного оборудования; повышение коэффициента сменности; ликвидация внутрисменных простоев; сокращение времени нахождения в ремонте.

2) Оптимальная загрузка техники, производственных площадей: ускорение сроков достижения проектной производительности техники; ликвидация «узких мест», обеспечение соответствия мощностей отдельных участков; скоростные методы работы, научная организация труда и производства; рациональное использование производственных площадей.

3) Техническое совершенствование производственных основных фондов: реконструкция на базе новой техники; развитие рационализаторской деятельности; использование прогрессивных технологических процессов; модернизация оборудования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2005 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2005 г. № 166-ФЗ).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.06 г. № 129-ФЗ Проспект, 2008. – 80 с.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организации и Инструкция по его применению. Утвер­ждены приказом Минфина РФ от 31.10.2007 г. № 94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.08 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ6/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2008 г. № 26н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.08 г. № 33н.

7. «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов». Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.08 г. № 627.

8. Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 01.01.06 г. Утверждены приказом Минфина РФ от 19.12.05 г.№ 130.

9. Баранников Н.И. Модели и критерии выбора производственной программы промышленного предприятия в современных условиях: О моделях и критериях выбора производственной программы в зависимости от характера производства, ограничений в ресурсах и требований инвесторов // Наука – производству. – 2007. - №5. – С.9 – 13.

10. Вакуленко Р.Я., Логинова И.В. Оценка воздействия управляющих факторов на эффективность использования производственных ресурсов предприятия: О маркетинговых исследованиях на предприятии // Справочник. Инженерный журнал. – 2006. - №1. – С.26.

11. Верещагин С. Новое положение по учету материально-производственных запасов: Комментарии // Экономика и жизнь. – 2008. - №32. – С.14.

12. Гоголев А.К. Методы оценки материальных запасов в учетной политике // Консультант. – 2006. - №3. – С.30.

13. Жариков В. Эффективность производственной системы: Метод интегрированной оценки степени использования ресурсов на промышленных предприятиях// РИСК. – 2006. - №1. – с.24 – 25.

14. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2007. -№5. – с.38-43.

15. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-практическое пособие / под ред. П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И.Камышанова. – М.: ПРИОР, 2008. – 320с.

16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2005. – 512с.

17. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет материалов // Бухгалтерский учет. Приложение. – 2004. - № 7, 8, 9. – С. 56-57.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. –584с.

19. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьев Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет. – М.: ГРОСС/БУХ, 2005.- 230 с.

20. Шишкин А.К., Микрюков В.А. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: ”Аудиит, ЮНИТИ ”, 2006. – 120 с.