Аудит

Понятиеа и егоосновная цель.
Местоаудита в системеконтроля. Внутреннийи внешний аудит.
Общеепонятие омеждународныхи отечественныхаудиторскихстандартах.
Видыаудиторскихуслуг.
Сопутствующиеаудиту услуги,совместимыес проведениемобязательнойаудиторскойпроверки.
Сопутствующиеаудиту услуги,несовместимыес проведениемобязательнойаудиторскойпроверки.
Органы,направляющиеаудиторскуюдеятельностьи документы,регламентирующиеаудит.
Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияаудиторскойдеятельностии выдача лицензийна проведениеаудиторскойдеятельности.
Обязательныйи инициативныйаудит. Критерии,по которымбухгалтерскаяотчетностьподлежитобязательнойаудиторскойпроверке.
Правааудиторов иаудиторскихфирм.
Обязанностиаудиторов иаудиторскихфирм.
Ответственностьаудиторов иаудиторскихфирм.
Праваи обязанностизаказчика.
Действияаудитора привыявленииискажений.
Оценкасущественностиошибок и еезначение ваудите.
Методикаопределенияединого показателяуровня существенности.
Аудиторскийриск и егосоставляющие,страхованиеответственностиаудиторов иаудиторскихфирм.
Понятиечистого(внутрихозяйственного)риска, факторы,влияющие наего величину.Определениевеличины чистого(внутрихозяйственного)риска.
Понятиеконтрольногориска, факторы,влияющие наего величину.Определениевеличиныконтрольногориска.
Понятиепроцедурногориска и путиего снижения.
Предварительныйплан аудиторскойпроверки.Ознакомлениес объектомпроверки.
Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта призаключениидоговора нааудиторскуюпроверку, ихнадежностьи достоверность.

+ Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта припланированииаудиторскойпроверки, ихнадежностьи достоверность

+Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта присборе аудиторскихдоказательств,их надежностьи достоверность.

+Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта приобобщениирезультатоваудиторскойпроверки иподготовкеаудиторскогозаключения,их надежностьи достоверность.

Составлениеписьма-обязательствааудиторскойорганизациио согласии напроведениеаудита.
Заключениедоговора нааудиторскуюпроверку.
Этапыи принципыпланированияаудита.
Подготовкаобщего планааудита.
Составлениепрограммыаудита.
Организациятруда в аудиторскихфирмах.
Контролькачества работывнутри аудиторскойорганизации.
Внутрифирменныеаудиторскиестандарты.
Источникиинформациидля аудитора.
Рабочие документыаудитора.
Видыаудиторскихдоказательств.
Источникиполученияаудиторскихдоказательств.
Методыаудиторскихполучениядоказательств.
Использованиеданных внутреннегоаудита присборе аудиторскихдоказательств.
Использованиерезультатовработы экспертапри сбореаудиторскихдоказательств.
Проверкасоблюдениянормативныхактов при проведенииаудита.
Формыаудиторскогозаключения.
Содержаниеаудиторскогозаключения.
Представлениеаудиторскогозаключенияклиенту.
Письменнаяинформацияаудитора руководствуэкономическогосубъекта порезультатампроведенияаудита.
Датаподписанияаудиторскогозаключенияи отраженийв нем событий,происшедшихпосле датысоставленияи представлениябухгалтерскойотчетности.
Принципыаудиторскойдеятельности,закрепленныево Временныхправилах аудиторскойдеятельностив РФ.
Этическиепринципы аудиторскойдеятельности.
Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Применимостьдопущениянепрерывностидеятельности».
Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Первичныйаудит начальныхи сравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетности».
Характеристикаи учет средыкомпьютернойи информационнойсистем. Проведениеаудита с помощьюкомпьютера.

Понятиеаудита и егоосновная цель.
Местоаудита в системеконтроля. Внутреннийи внешний аудит.
Общеепонятие омеждународныхи отечественныхаудиторскихстандартах.
Видыаудиторскихуслуг.
Сопутствующиеаудиту услуги,совместимыес проведениемобязательнойаудиторскойпроверки.
Сопутствующиеаудиту услуги,несовместимыес проведениемобязательнойаудиторскойпроверки.
Органы,направляющиеаудиторскуюдеятельностьи документы,регламентирующиеаудит.
Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияаудиторскойдеятельностии выдача лицензийна проведениеаудиторскойдеятельности.
Обязательныйи инициативныйаудит. Критерии,по которымбухгалтерскаяотчетностьподлежитобязательнойаудиторскойпроверке.
Правааудиторов иаудиторскихфирм.
Обязанностиаудиторов иаудиторскихфирм.
Ответственностьаудиторов иаудиторскихфирм.
Праваи обязанностизаказчика.
Действияаудитора привыявленииискажений.
Оценкасущественностиошибок и еезначение ваудите.
Методикаопределенияединого показателяуровня существенности.
Аудиторскийриск и егосоставляющие,страхованиеответственностиаудиторов иаудиторскихфирм.
Понятиечистого(внутрихозяйственного)риска, факторы,влияющие наего величину.Определениевеличины чистого(внутрихозяйственного)риска.
Понятиеконтрольногориска, факторы,влияющие наего величину.Определениевеличиныконтрольногориска.
Понятиепроцедурногориска и путиего снижения.
Предварительныйплан аудиторскойпроверки.Ознакомлениес объектомпроверки.
Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта призаключениидоговора нааудиторскуюпроверку, ихнадежностьи достоверность.

+ Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта присборе аудиторскихдоказательств,их надежностьи достоверность.

Составлениеписьма-обязательствааудиторскойорганизациио согласии напроведениеаудита.
Заключениедоговора нааудиторскуюпроверку.
Этапыи принципыпланированияаудита.
Подготовкаобщего планааудита.
Составлениепрограммыаудита.
Организациятруда в аудиторскихфирмах.
Контролькачества работывнутри аудиторскойорганизации.
Внутрифирменныеаудиторскиестандарты.
Источникиинформациидля аудитора.
Рабочие документыаудитора.
Видыаудиторскихдоказательств.
Источникиполученияаудиторскихдоказательств.
Методыаудиторскихполучениядоказательств.
Использованиеданных внутреннегоаудита присборе аудиторскихдоказательств.
Использованиерезультатовработы экспертапри сбореаудиторскихдоказательств.
Проверкасоблюдениянормативныхактов при проведенииаудита.
Формыаудиторскогозаключения.
Содержаниеаудиторскогозаключения.
Представлениеаудиторскогозаключенияклиенту.
Письменнаяинформацияаудитора руководствуэкономическогосубъекта порезультатампроведенияаудита.
Датаподписанияаудиторскогозаключенияи отраженийв нем событий,происшедшихпосле датысоставленияи представлениябухгалтерскойотчетности.
Принципыаудиторскойдеятельности,закрепленныево Временныхправилах аудиторскойдеятельностив РФ.
Этическиепринципы аудиторскойдеятельности.
Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Применимостьдопущениянепрерывностидеятельности».
Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Первичныйаудит начальныхи сравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетности».
Характеристикаи учет средыкомпьютернойи информационнойсистем. Проведениеаудита с помощьюкомпьютера.

Понятиеаудита и егоосновная цель.

«Временныеправила аудиторскойпроверки вРФ»:

Аудит– это осуществляемаяна платнойоснове деятельностьв виде независимойвневедомственнойпроверки аудиторамибухгалтерскихотчетов, балансов,расчетов, декларацийэкономическихсубъектов сцелью установленияих достоверностии соответствиясовершаемымими хозяйственнымоперациямзаконодательными иным правовымактам РФ, а такжедеятельностьпо оказаниюдр. аудиторскихуслуг.

Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Цели и основныепринципы, связанныес аудитомбухгалтерскойотчетности»:

Подаудитомбухгалтерскойотчетностипонимаетсянезависимаяпроверка,осуществляемаяаудиторскойорганизациейи имеющая своимрезультатомвыражениемнения аудиторскойорганизациио степенидостоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.

Необходимостьаудита обусловленаследующимиобстоятельствами:

а)бухгалтерскаяотчетностьиспользуетсядля принятиярешенийзаинтересованнымипользователями;

б)достоверностьбухгалтерскойотчетностине обеспечиваетсяавтоматическиввиду возможнойпристрастностиее составителей;

в)степень достоверностибухгалтерскойотчетности,как правило,не может бытьсамостоятельнооценена большинствомзаинтересованныхпользователейиз-за затрудненностидоступа к учетнойи прочей информации,а также многочисленностии сложностихозяйственныхопераций, отражаемыхв бухгалтерскойотчетностиэкономическихсубъектов.

Целямиаудита бухгалтерскойотчетностиявляютсяформированиеи выражениемнения аудиторскойорганизациио достоверностибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта вовсех существенныхотношениях.

Входе аудитабухгалтерскойотчетностидолжны бытьполученыдостаточныеи уместныеаудиторскиедоказательства,позволяющиеаудиторскойорганизациис приемлемойуверенностьюсделать выводыотносительно:

а)соответствиябухгалтерскогоучета экономическогосубъекта документами требованиямнормативныхактов, регулирующихпорядок ведениябухгалтерскогоучета и подготовкибухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации;

б)соответствиябухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта темсведениям,которыми располагаетаудиторскаяорганизацияо деятельностиэкономическогосубъекта.

Местоаудита в системеконтроля. Внутреннийи внешний аудит.

Приаудите выражаетсямнение по поводудостоверностифинансовойотчетности,это предпринимательскаядеятельность,предусматривающаянезависимостьаудитора идобровольностьего выбораклиентом, равноправиево взаимоотношенияхс клиентом,отчет передним. Аудит выступаеткак услуга,которую оплачиваетклиент и котораявыполняетсяс использованиемгражданскогоправа, хозяйственныхдоговоров инаправленана улучшениефинансовогоположенияклиента, привлечениепассивов (инвесторов,кредиторов),помощь и консультированиеклиента. Информация,к которой получаетдоступ аудитор,является строгоконфиденциальной.

Внутреннийаудитдает информациювысшему звенууправлениявсей организациейо ее финансово-хозяйственнойдеятельности,способствуетсозданиювысокоэффективнойсистемы бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроля,препятствующейвозникновениюнарушений, иподтверждаетдостоверностьотчетов ееобособленныхструктурныхподразделений.

Существующаясистема внешнегоаудитанаправленав первую очередьна защиту интересоввладельцевпредприятийи организаций,акционеров,участвующихв прибыляхакционерногообщества иконтрагентов.

Крометого, в обязанностивнешних аудиторовне входитинвентаризация,доскональнаяпроверкаправильностипереоценкиосновных средстви ряд другихвопросов. Анализплатежеспособностии финансовойустойчивостиорганизациипроводитсятолько в общемвиде и без выдачирекомендацийв отношенииконкретныхмер по улучшениюфинансовогосостоянияорганизации.Все эти работымогут бытьвыполненывнешними аудиторами,но по отдельномудоговору и заотдельнуюплату.

Помимоэтого, объектомвнешней аудиторскойпроверки являетсябухгалтерскийучет и отчетностьза локальныйпериод.

Решитьуказанныепроблемы позволяетслужба внутреннегоаудита.

Во-первых,эта службаможет постоянноконтролироватьправильностьбухгалтерскогоучета, налоговыхи других расчетов.

Во-вторых,работники этойслужбы могутвыполнять иряд другихобязанностей(в частности,по контролюправильностиоценки имущества,по минимизациизатрат напроизводство,анализуфинансово-хозяйственнойдеятельности,оптимизацииналогообложения,автоматизацииучета и составленияотчетностии т. д.)

Общеепонятие омеждународныхи отечественныхаудиторскихстандартах.

Развитиеаудита как зарубежом, таки в РФ привелок необходимостиунификацииаудиторскойдеятельности.В результатестали разрабатыватьсяаудиторскиестандарты,сначала внациональныхрамках, затемв международноммасштабе.

Стандартыопределяюттребованияк аудиторам,к общему подходув отношениипроведенияаудиторскойпроверки, котражениюрезультатовпроверки.

Различаютобщие стандарты,рабочие илиспециальныестандарты(стандартыпроцесса аудирования)и стандартыотчетности(стандартыаудиторскогозаключения).

Общиестандартыопределяют,кто долженпроводитьпроверку,необходимостьнезависимости,профессионализма,добросовестности,профессиональноговнимания. Вчастности,AICPAтребует, чтобыего члены, работающиев качествеаудиторов,прослушалив течение 3 летне менее 120 часовкурсов, связанныхс их специальностью.А в штате Нью-Йоркиные требования:аудитор можетпрослушать24-часовой курспо бухучету,аудиту и налогамв год.

Специальныестандартысодержат требованияпланированияпроверки, контроляза работойучастниковаудиторскойгруппы, изучениясистемы внутреннегоконтроля,достаточногообоснованиявыводов, формированияна их основеубедительногозаключения.

Стандартыотчетноститребуют отаудитора указывать,соответствуютли проверяемыефинансовыеотчеты общепринятымбухгалтерскимпринципам,аудитор долженвыразить своемнение по поводуих достоверностиили указатьпричины, покоторым этомнение не можетбыть выражено.В аудиторскомотчете (заключении)должны содержатьсяисчерпывающиесведения охарактереаудиторскойпроверки истепени ответственностиаудитора.

ВРоссии аудиторскиеправила (стандарты)стали разрабатыватьсяс середины 90-хгодов XX века,в 1996 году первыеиз них былиодобрены Комиссиейпо аудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ. Их требованияявляютсяобязательнымипри осуществленииаудита, предусматривающегоподготовкуофициальногоаудиторскогозаключения,в других случаяхих требованияносят рекомендательныйхарактер.

Видыаудиторскихуслуг.

Подоказаниемсопутствующихаудиту услугпонимаетсяпредпринимательскаядеятельность,осуществляемаяаудиторскимиорганизациямипомимо проведенияаудиторскихпроверок.

Сопутствующиеаудиту услугиможно разделитьна 2 группы.

Кпервой группеотносятсяуслуги,совместимыес проведениему экономическогосубъекта обязательнойаудиторскойпроверки:

постановкабухгалтерскогоучета;
контрольведения учетаи составленияотчетности;
контрольначисленияи уплаты налогови иных обязательныхплатежей;
анализхозяйственнойи финансовойдеятельности;
оценкаэкономическихи инвестиционныхпроектов,экономическойбезопасностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроляэкономическогосубъекта;
представлениеинтересовэкономическогосубъекта подоверенностиперед третьимилицами;
проведениесеминаров,повышениеквалификациии обучениеперсоналаэкономическихсубъектов, ив частностиаудиторскихорганизаций;
научнаяразработка,издание методическихпособий ирекомендацийпо бухгалтерскомуучету, налогообложению,анализуфинансово-хозяйственнойдеятельности,аудиту, хозяйственномуправу и т. д.;
компьютеризациябухгалтерскогоучета, составленияотчетности,расчетов поналогообложению,анализа хозяйственнойдеятельности,аудита и т. д.;
консультационныеуслуги по вопросамфинансового,налогового,банковскогои иного хозяйственногозаконодательства,инвестиционнойдеятельности,менеджменту,маркетингу,оптимизацииналогообложения,регистрации,реорганизациии ликвидациипредприятий;
информационноеобслуживание;
экспертноеобслуживание;
подбори тестированиебухгалтерскогоперсоналаэкономическогосубъекта;
другие.

Ковторой группеотносятсяуслуги,несовместимыес проведениему экономическогосубъекта обязательнойаудиторскойпроверки:

ведениебухгалтерскогоучета;
восстановлениебухгалтерскогоучета;
составлениеналоговыхдеклараций;
составлениебухгалтерскойотчетности.

Сопутствующиеаудиту услугиподразделяютсятакже на:

а)услуги действия;

б)услуги контроля;

в)информационныеуслуги.

Куслугамдействияотносятсяуслуги по созданиюдокументов,состав которыхустановленв договоре сэкономическимсубъектом,ранее экономическимсубъектом несозданных.

Куслугамконтроляотносятсяуслуги по проверкедокументовна предмет ихсоответствиякритериям,согласованнымаудиторскойорганизациейс экономическимсубъектом;контроль веденияучета и составленияотчетности;контроль начисленияи уплаты налогови иных обязательныхплатежей;тестированиебухгалтерскогоперсоналаэкономическогосубъекта.

Кинформационнымуслугамотносятся:услуги по подготовкеустных и письменныхконсультацийпо различнымвопросам;проведениеобучения, семинаров,«круглых столов»;информационноеобслуживание;издание методическихрекомендацийи т. д.

Сопутствующиеаудиту услуги,совместимыес проведениемобязательнойаудиторскойпроверки.

Услуги,совместимыес проведениему экономическогосубъекта обязательнойаудиторскойпроверки, оказываютпо:

а)постановкебухгалтерскогоучета;

б)контролю веденияучета и составлениюотчетности;

в)контролю начисленияи уплаты налогови иных обязательныхплатежей;

г)анализу хозяйственнойи финансовойдеятельности;

д)оценке экономическихи инвестиционныхпроектов,экономическойбезопасностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроляэкономическогосубъекта;

е)представлениюинтересовэкономическогосубъекта подоверенностиперед третьимилицами;

ж)проведениюсеминаров,повышениюквалификациии обучениюперсоналаэкономическихсубъектов, ив частностиаудиторскихорганизаций;

з)научной разработке,изданию методическихпособий ирекомендацийпо бухгалтерскомуучету, налогообложению,анализуфинансово-хозяйственнойдеятельности,аудиту, хозяйственномуправу и т.д.;

и)компьютеризациибухгалтерскогоучета, составленияотчетности,расчетов поналогообложению,анализа хозяйственнойдеятельности,аудита и т.д.;

к)консультационнымуслугам повопросам финансового,налогового,банковскогои иного хозяйственногозаконодательства,инвестиционнойдеятельности,менеджменту,маркетингу,оптимизацииналогообложения,регистрации,реорганизациии ликвидациипредприятий;

л)информационномуобслуживанию;

м)экспертномуобслуживанию;

н)подбору итестированиюбухгалтерскогоперсоналаэкономическогосубъекта;

о)другие.

Остановимсяподробнее нанекоторыхсопутствующихаудиту услугах.

Припостановкебухгалтерскогоучетааудиторскаяфирма или аудиторразрабатываютдля предприятия,заключившегодоговор об этойуслуге, учетнуюполитику, рабочийплан счетов,определяютформу учетаи, соответственно,регистрысинтетическогои аналитическогоучета, разрабатываютграфик документооборота,при желанииклиента подбираюткомплекс техническихсредств и ихпрограммноеобеспечение.

Услугипо анализухозяйственно-финансовойдеятельноститребуются длятех экономическихсубъектов,администрациикоторых хочетразобратьсяв причинахухудшенияфинансовойсостояния.

Консультированиев вопросахфинансового,налоговогобанковскогои иного законодательстваРФ может бытьразовой услугойили аудиторскаяфирма можетпредложитьабонементноеобслуживание.Консультационныеуслуги могутвыполнятьсякак в устной,так и в письменнойформе, но второепредпочтительнее.

Врамках услугпо экспертномуобслуживаниюмогут проводитьсяразличногорода экспертизы,например,предварительнаяэкспертизазаключаемыхдоговоров.

Потребностьв услугах аудиторскойфирмы по обучениюбухгалтерскогоперсоналаможет возникнутьв следующихслучаях:

1)после выполненияуслуги по постановкебухгалтерскогоучета;

2) еслиаудиторскаяфирма имеетполномочияпо подготовкеаудиторов.

Повышениеквалификациибухгалтерскогоперсоналапроводитсяна семинарах,курсах и т.п. Кэтому видууслуг можноотнести выпускметодическихпособий побухгалтерскомуучету, налогообложению,анализу, аудиту.

Сопутствующиеаудиту услуги,несовместимыес проведениемобязательнойаудиторскойпроверки.

Услуги,несовместимыес проведениему экономическогосубъекта обязательнойаудиторскойпроверки,включают всебя:

ведениебухгалтерскогоучета;
восстановлениебухгалтерскогоучета;
составлениеналоговыхдеклараций;
составлениебухгалтерскойотчетности.

Ведениебухгалтерскогоучетаосуществляетсяаудитором либонепосредственнона предприятии,либо в аудиторскойфирме на основерегулярнопредставляемыхклиентом первичныхдокументов.Ведение бухгалтерскогоучета аудиторомможет бытькомплексным,или можно заключитьдоговор поведению учетана его отдельных,наиболее сложныхучастках.

Услугапо восстановлениюбухгалтерскогоучетатребуется втом случае,когда предприятиеуже работалонекотороевремя, но учетлибо совсемне велся, либоего ведениебыло ограничено,например, начальнойобработкойпервичныхдокументов.Эта услуганосит разовыйхарактер.

Услугипо составлениюбухгалтерской(финансовой)отчетностимогут быть либосамостоятельнымвидом услуг,либо включатьсяв договор опостановке,ведении иливосстановленииучета. Этауслуга, какправило, сочетаетсяс услугой позащите бухгалтерской(финансовой)отчетностив ГНИ.

Услугипо составлениюналоговыхдекларациймогут потребоватьсяв том случае,если бухгалтерскийаппарат предприятия-клиентав основномсправляетсяс составлениемотчетности,но не имеетдостаточноквалификации,чтобы разобратьсясамостоятельнос отдельнымиее формами.

Органы,направляющиеаудиторскуюдеятельностьи документы,регламентирующиеаудит.

Общегосударственныефункции регулированияаудиторскойдеятельностиосуществляетКомиссияпо аудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРФ.

Этоколлегиальныйорган, которыйорганизуетразработкусистемы мерпо государственнойподдержкестановленияи развитиярынка аудиторскихуслуг в РФ,а также защитеинтересовгосударства,экономическихсубъектов,аудиторов иаудиторскихфирм.

ОсновныенаправлениядеятельностиКомиссии и ееполномочия:

1.Разработкана основезаконодательстваРФ проектовнормативныхактов, регулирующихаудит. Представлениеих на рассмотрениеПрезидентаРФ и ПравительстваРФ. Привлечениена договорнойоснове к участиюв разработкеэтих проектовспециалистови экспертов,в т.ч. иностранных.

2.СодействиереализацииВременныхправил аудиторскойдеятельностив РФ,обобщениепрактики ихпримененияи подготовкапредложенийпо совершенствованиюправовогорегулированияаудита. Разработкастандартоваудиторскойдеятельностии связанныхс ее осуществлениемуслуг.

3.Представлениеразъясненийпо вопросампримененияВременныхправил.

4.Выдача генеральныхлицензий налицензированиеаудиторскойдеятельности.Определениеперечня ведущихучебно-методическихцентров пообучению ипереподготовкеаудиторов.

5.Организацияведения государственныхреестров аудиторов,аудиторскихфирм и их объединений.

6.Организацияпубликацийв средствахмассовой информациисведений овыдаче (аннулировании)лицензий, атакже о зарегистрированныхобъединенияхаудиторов иаудиторскихфирм.

7.Осуществлениеделовых контактовс международнымиорганизациями.

8.Направлениеаудиторам,аудиторскимфирмам и ихобъединениямобязательныхдля исполненияпредписанийоб устраненииими нарушенийзаконодательстваРФ в областиаудиторскойдеятельности.

Приэтой Комиссиис 1 июня 1994 годасуществуетКонсультативныйсовет.Его задачи:

1.Участие в разработкестандартоваудита, требованийк содержаниюаудиторскогозаключения.

2.Изучение, обобщениеи распространениеопыта аудиторскойдеятельности,подготовкаинформационных,методическихи учебных материаловпо аудиту.

3.Содействиевнедрению новыхметодов, форми технологийаудита.

4.Разработкапрофессиональныхтребованийк аудиторам,этическихнорм и правилихповедения.

5.Подготовкаи экспертизаучебных программи планов дляобучения аудиторови повышенияих квалификации,обобщение опытапо аттестациии лицензированию.

6.Осуществлениесвязи с общественнымиобъединениямиаудиторов.

Существуети ряд общественныхобъединенийаудиторов:аудиторскиепалаты, ассоциациии т.д. Они объединяютспециалистов,ученых, преподавателейв областибухгалтерскогоучета, аудита,финансовойконтрольно-ревизионнойи аналитическойдеятельностиили аудиторскиефирмы, или итех, и другихвместе.

Объединенияставят задачисодействияразвитиюэкономическойнауки и внедрениюв практикухозяйствованияпередовогоотечественногои зарубежногоопыта бухучета,аудита и экономическогоанализа, оказаниюпомощи своимчленам в решенииконкретныхучетно-аналитическихи аудиторскихпроблем, защитугражданских,экономическихи социальныхинтересовчленов, страхованиюпрофессиональнойответственности.

Аудитрегламентируютследующиедокументы:

Орегулированииаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.Указ ПрезидентаРФ.
Временныеправила осуществленияаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.УтвержденыУказом ПрезидентаРФ «Об аудиторскойдеятельностив РФ».
Обутверждениинормативныхдокументовпо регулированиюаудиторскойдеятельностив РФ. ПостановлениеПравительстваРФ.
Обосновных критериях(системе показателей)деятельностиэкономическихсубъектов, покоторым ихбухгалтерская(финансовая)отчетностьподлежитобязательнойежегодной,аудиторскойпроверке.ПостановлениеПравительстваРФ.
Обизмененииосновных критериев(системы показателей)деятельностиэкономическихсубъектов, покоторым ихбухгалтерская(финансовая)отчетностьподлежитобязательнойежегоднойаудиторскойпроверке.ПостановлениеПравительстваРФ.
Правила(стандарты)аудиторскойдеятельности.
Положениео лицензированииотдельныхвидов аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации.УтвержденопостановлениемПравительстваРФ.

Порядокпроведенияаттестациина право осуществленияаудиторскойдеятельностии выдача лицензийна проведениеаудиторскойдеятельности.

Работупо аттестацииаудиторов ивыдаче лицензийведут Центрально-лицензионныекомиссии.

Генеральныелицензии выданыпо следующимнаправлениямаудита:

Министерствуфинансов — налицензированиеаудита бирж,внебюджетныхфондов, инвестиционныхинститутови на лицензированиеобщего аудита;

Федеральнойслужбе Россиипо надзору застраховойдеятельностью— на лицензированиеаудита страховыхорганизацийи обществ взаимногострахования;

Центральномубанку РФ — налицензированиебанковскогоаудита.

Квалификационныйаттестатвыдается поконкретномувиду аудиторскойдеятельности:общему аудиту,банковскомуаудиту, аудитустраховыхорганизацийи т.д. Аттестациюпроходят физическиелица, желающиезаниматьсяаудиторскойдеятельностьюсамостоятельноили в составеаудиторскойфирмы.

Критериидопуска к аттестации:

1.Экономическоеили юридическоеобразование(высшее илисреднееспециальное).

2.Стаж работыне менее трехлет из последнихпяти в качествеаудитора, специалистааудиторскойфирмы, бухгалтера,экономиста,ревизора,руководителяпредприятия,научного работникаили преподавателяпо экономическомупрофилю.

3.К аттестациине допускаютсялица, осужденныеприговоромсуда с применениемнаказания ввиде лишенияправа заниматьопределенныедолжности илизаниматьсяопределеннойдеятельностьюв сфере финансово-хозяйственныхотношений, впериод отбыванияими наказанияи в последующийпериод до снятиясудимости.

Аттестацияпроводитсяна базе учебно-методическихцентров, с которымизаключаютдоговоры Центральныелицензионныекомиссии.Квалификационныйаттестат выдаетсясроком на тригода. Действиеквалификационногоaттестатаможет бытьпродлено на3 года с датыистеченияпервого срокаего действияпри условии:

1)подтвержденияначала деятельностив качествеаудитора втечение 2 летс момента аттестации;

2)подтвержденияповышенияквалификациив связи с изменениемзаконодательстваРФ;

3)отсутствияобоснованныхпретензий каудитору состороны налоговыхорганов, заказчиков,а также другихаудитороваудиторскихфирм.

Запродление срокадействия аттестатас аудиторавзимаете платав размере 50% платыза проведениеаттестации.

Иаудиторскаяфирма, и аудитор-предпринимательмогут проводитьаудит с выдачейофициальногоаудиторскогозаключениятолько приналичии лицензии.

Лицензияна осуществлениеаудиторскойдеятельностивыдается наоснованиисоответствующегозаявления сприложением:

а)для аудитора,работающегосамостоятельно,- квалификационногоаттестата икопии свидетельствао государственнойрегистрации;

б)для аудиторскойфирмы - учредительныхдокументов,копии свидетельствао государственнойрегистрации,сведений о ееруководителях,их заместителяхи аудиторах,имеющих квалификационныйаттестат.

Лицензиивыдаются наосуществление:

банковскогоаудита;
аудитастраховыхорганизаций;
аудитабирж, внебюджетныхфондов и инвестиционныхинститутов;
общегоаудита (аудитаиных экономическихсубъектов).

Лицензиимогут бытьаннулированы:

еслипосле выдачилицензии обнаруженфакт представленияаудитором(аудиторскойфирмой) недостоверныхсведений;
еслиаудиторскаядеятельностьне соответствуетвыданной лицензии;
вслучае разглашениясведений, полученныхв ходе аудита,третьим лицамбез разрешенияэкономическогосубъекта, заисключениемслучаев, предусмотренныхзаконодательством;
послеприговора судав виде лишенияправа заниматьопределенныедолжности илизаниматьсяопределеннойдеятельностью;
приумышленномсокрытии аудитором(аудиторскойфирмой) обстоятельств,исключающихвозможностьпроведенияаудиторскойпроверкиэкономическогосубъекта;
принеоднократномнеквалифицированномпроведенииаудиторскихпроверок илиоказании аудиторскихуслуг.

Обязательныйи инициативныйаудит. Критерии,по которымбухгалтерскаяотчетностьподлежитобязательнойаудиторскойпроверке.

Инициативныйаудитпроводитсяпо инициативеэкономическогосубъекта.Обязательный— в случаях,установленныхзаконом РФ.

Критерии,по которымбухгалтерская(финансовая)отчетностьподлежит обязательнойежегоднойаудиторскойпроверке:

1.Организационно-правоваяформа экономическогосубъекта. Поэтому критериюобязательнойежегоднойаудиторскойпроверке подлежатоткрытые акционерныеобщества, независимоот числа ихучастников(акционеров)и размера уставногокапитала.

2.Вид деятельностиэкономическогосубъекта.

Банкии др. кредитныеучреждения.

Страховыеорганизациии обществавзаимногострахования.

Товарныеи фондовыебиржи.

Инвестиционныеинституты(инвестиционныеи чековыеинвестиционныефонды, холдинговыекомпании).

Внебюджетныефонды, источникамиобразованиясредств которыхявляютсяпредусмотренныезаконодательствомРФ обязательныеотчисления,производимыеюридическимии физическимилицами.

Благотворительныеи иные (неинвестиционные)фонды, источникамиобразованиясредств которыхявляются добровольныеотчисленияюридическихи физическихлиц.

Другиеэкономическиесубъекты,обязательнаяежегоднаяаудиторскаяпроверка которыхпо виду ихдеятельностипредусмотренафедеральнымизаконами, указамиПрезидентаРФ ипостановлениямиПравительстваРФ.

3.Источникиформированияуставногокапитала (уставногофонда) экономическогосубъекта.

Экономическиесубъекты подлежатобязательнойежегоднойаудиторскойпроверке, еслив их уставномкапитале (уставномфонде) имеетсядоля, принадлежащаяиностранныминвесторам.

4.Финансовыепоказателидеятельностиэкономическогосубъекта.

Экономическиесубъекты, заисключениемнаходящихсяполностьюв государственнойили муниципальнойсобственности,подлежат обязательнойежегоднойаудиторскойпроверке приналичии хотябы одного изследующихфинансовыхпоказателейих деятельности:

объемавыручки отреализациипродукции,работ, услугза год, превышающегов 500 тыс. разустановленныйзаконодательствомРФминимальныйразмер оплатытруда;
суммыактивов баланса,превышающейна конец отчетногогода в 200 тыс. разустановленныйзаконодательствомРФминимальныйразмер оплатытруда.

Крометого, обязательныйаудит можетосуществлятьсяпо порученияморгана дознания,прокурора,следователясуда и арбитражногосуда, связаннымс находящимсяв их производствеуголовным(арбитражным)делом, а такжерассматриваемымими материаломо нарушениизаконодательства.

Правааудиторов иаудиторскихфирм.

Выделяют2 группы прав,которыми обладаютаудиторы иаудиторскиефирмы.

1.Правопроводитьаудиторскиепроверки свыдачей официальногоаудиторскогозаключения.Егоимеют:

а).Аудиторскиефирмы, которыеприобрелисоответствующуюлицензию и вкоторых неменее 51 процентадоли уставногокапитала принадлежитаттестованнымаудиторам, приэтом в штатеаудиторскойфирмы должносостоять неменее двухаттестованныхаудиторов вобласти аудиторскойдеятельности,указаннойв заявлениина выдачу лицензии.Аудиторскаяфирма не можетиметь формуоткрытогоакционерногообщества, идолжна бытьвключена вгосударственныйреестр аудиторскихфирм.

б).Физическиелица — аудиторы,которые прошлиаттестацию.В случае, еслиони занимаютсяаудиторскойдеятельностьюсамостоятельно,получив аудиторскуюлицензию, аудиторыдолжны иметьсвидетельствоо государственнойрегистрациив качествепредпринимателяи должны бытьвключены вгосударственныйреестр аудиторов.

2.Правапри взаимоотношенияхс клиентом:

1)самостоятельноопределятьформы и методыпроверки;

2)проверять вполном объемедокументациюо финансово-хозяйственнойдеятельности,наличии денежныхсумм, ценныхбумаг, материальныхценностей;

3)получать пописьменномузапросу необходимуюинформациюот третьих лиц;

4)привлекатьна договорнойоснове к участиюв аудиторскойпроверке аудиторов,работающихсамостоятельноили в другихаудиторскихфирмах, а такжеиных специалистов(с согласияклиента);

5)отказатьсяот проведенияаудита в случаенепредставленияпроверяемымэкономическимсубъектомнеобходимойдокументации,а также в случаенеобеспечениягосударственнымиорганами, поручившимипроведениепроверки, личнойбезопасностиаудитора ичленов егосемьи при наличиитакой необходимости.

Аудиторыи аудиторскиефирмы неимеют права:

1. Заниматьсяиной предпринимательскойдеятельностью,кроме аудиторской,и связаннойс ней.

2. Передаватьполученныев ходе аудитасведения третьимлицам.

3.Проводитьаудиторскуюпроверку, еслиимеется родственная,экономическаяили иная зависимостьмежду ними иклиентом, аименно:

а)если аудиторыявляютсяучредителями,собственниками,акционерами,руководителямии иными должностнымилицами проверяемогоэкономическогосубъекта, несущимиответственностьза составлениебухгалтерской(финансовой)отчетности,либо состоятс указаннымилицами в близкомродстве илисвойстве;

б)если аудиторскаяфирма являетсяучредителем,собственником,акционеромэкономическогосубъекта;

в)если экономическиесубъекты являютсядля аудиторскойфирмы ее учредителями,собственниками,акционерами,кредиторами,страховщиками,дочернимипредприятиями,филиалами(отделениями)и представительствами,или если в ихкапитале даннаяаудиторскаяфирма имеетдолю;

г)если аудиторыи аудиторскиефирмы оказывалиданному экономическомусубъекту услугипо восстановлениюи ведениюбухучета, посоставлениюфинансовойотчетности,они также немогут проводитьаудиторскуюпроверку.

Обязанностиаудиторов иаудиторскихфирм.

Рассматриваяобязанностиаудиторов иаудиторскихфирм, следуетиметь в виду,что они проводятфинансовыйконтроль, и вих функции невходит налоговыйконтроль, атакже контрольза формированиеми использованиемфондов социальногострахованияи обеспеченияи других внебюджетныхфондов. Вместес тем, те ошибкив налогообложениии в расчетахс внебюджетнымифондами, которыевыявлены поданным бухгалтерскогоучета и которыепривели к искажениюотчетности,несомненно,должны бытьпоказаны заказчикуи в случае ихнеисправленияотражены ваудиторскомзаключении.

Аудиторыи аудиторскиефирмы обязаны:

а)предоставлятьзаказчикуинформациюо тех законодательных,инструктивныхи иных материалах,которые, подтверждаютправильностьвыводов аудиторово наличии искажений;

б)неукоснительнособлюдатьтребованиязаконодательстваРФ при осуществленииаудиторскойдеятельности;

в)немедленносообщать заказчикуили государственномуоргану, поручившемупровести аудиторскуюпроверку, оневозможностидальнейшегоучастия в нейв случае отсутствиясоответствующейлицензии, припоявлениипричин, непозволяющихпроводитьпроверку, атакже о необходимостипривлечениядополнительныхаудиторов(специалистов);

г)квалифицированнопроводитьаудиторскиепроверки иоказывать иныеаудиторскиеуслуги;

д)обеспечиватьсохранностьдокументов,получаемыхи составляемыхими в ходеаудиторскойпроверки, и неразглашатьих содержаниябез согласиясобственника(руководителя)проверяемогоэкономическогосубъекта, заисключениемслучаев, прямопредусмотренныхзаконодательствомРФ.

Оказаниеуслуг, сопутствующихаудиту,требует отаудиторскихорганизацийвыполненияследующихположений:

а)действоватьв соответствиис заданием,выполнениякоторого ждетот них заказчик,сформулированнымв письменномвиде;

б)планироватьпорядок выполненияработ или оказанияуслуг;

в)документироватьход выполненияработ или оказанияуслуг;

г) привыполнениичасти заданиястороннимиорганизациямиили сотрудниками,не входящимив штат аудиторскойорганизации,следует четкоразграничиватьответственностьи функцииисполнителей;

д)рекомендуетсяподготовитьтиповые формыотчетностипо наиболеечасто выполняемымвидам работили услуг;

е)в крупных аудиторскихорганизацияхрекомендуетсяиметь системуконтроля качествавыполненныхработ или оказанныхуслуг, сопутствующихаудиту;

ж)по итогам выполненияработ (услуг)должен бытьподготовлендокумент, отражающийрезультатывыполнениязадания и выводыаудиторскойорганизации.

Длявыполнениясопутствующихаудиту работи оказанияуслуг аудиторскаяорганизациядолжна иметь:

а)лицензии нате виды деятельности(по выполнениюработ и услуг),которые позаконодательствуподлежатлицензированию;

б)материально-техническиеи методическиевозможностидля качественноговыполненияработ и оказанияуслуг.

Ответственностьаудиторов иаудиторскихфирм.

Профессиональнаяответственностьаудитора передзаказчикомможет возникнутьпри неисполненииили ненадлежащемисполненииаудитором егообязанностей,еслиэто привелок убыткамзаказчика.

Причиныэтого могутбыть различны.Их можно разделитьна группы:

1группа— исходяиз принятогов гражданскомправе понятиянеосторожнойвины. Сюда можноотнести пропускошибки илидругого искаженияинформациииз-за невнимательности,неправильнуюоценку фактоввследствиенедостаточнойквалификацииаудитора,неправильныйподход к выборке,в результатекоторогонеобоснованносужен охватконтролируемойинформациии сделанынеправильныевыводы.

2группа— исходяиз принятогов гражданскомправе понятияумышленнойвины — намеренноеискажениерезультатовпроверки.

Приэтом претензиик аудиторумогут возникнутьв том случае,если со сторонызаказчика небыло либо утаиванияинформации,либо предоставлениянедостовернойинформации.

Еслизаказчик считает,что аудиторскаяпроверка проведенанеквалифицированно,он должен обратитьсяв орган, выдавшийлицензию наосуществлениеаудиторскойдеятельноститому аудитору,который егопроверял, сзаявлениемо назначениипроверкикачества аудиторскогозаключения.Эта проверкапроводитсяза счет средствзаказчика. Вслучае обнаружениянеквалифицированногопроведенияаудиторскойпроверки, приведшейк убыткам длязаказчика илидля государства,с аудитора(аудиторскойфирмы) могутбыть взысканына основаниирешения судаили арбитражногосуда по иску,предъявляемомуорганом, выдавшимлицензию:

а)понесенныеубытки в полномобъеме,

б)расходы напроведениеперепроверки,

в)штраф, зачисляемыйв доход республиканскогобюджета РФ всумме до 100-кратногоразмера установленнойзаконом минимальнойоплаты труда— с аудитора,осуществляющегосвою деятельностьсамостоятельно,и от 100 до 500-кратногоразмера установленнойзаконом минимальнойоплаты труда— с аудиторскойфирмы.

Орган,выдавший лицензию,может такженазначитьпроверкукачества аудиторскогозаключенияпо собственнойинициативеили по предложениюпрокурора.Такая проверкаосуществляетсяза счет средствреспубликанскогобюджетаРФ.

Ответственностьаудитора можетвозникнутьи при несоблюденииконфиденциальностиинформации(необеспечениесохранностидокументов,получаемыхот заказчика,необеспечениесохранностидокументов,составленныхаудитором входе проверки,разглашениесодержанияэтих документовбез согласиязаказчика). Принарушенииконфиденциальностиинформацииу аудиторскойорганизацииможет бытьаннулированалицензия, аесли информациясоставляеткоммерческуютайну, то можетвозникнутьуголовнаяответственность.В уголовномкодексе непредусмотренаответственностьза недонесениео совершенномили готовящемсяпреступлении,поэтому аудиторне несет ответственностьза не сообщениеинформации,полученнойим в ходе проверки.

Аудиторскаяорганизациянесет ответственностьза качествои сроки оказаниясопутствующихаудиту услугсогласнодействующемузаконодательству,а также в соответствиис условиямидоговора,заключаемогомежду аудиторскойорганизациейи экономическимсубъектом.

Аудиторскаяорганизацияполностью иличастичноосвобождаетсяот ответственностиза качествооказываемыхсопутствующихаудиту услуги сроки их выполненияв случае предоставленияложной илинеполной информации,а также за задержкив ее предоставлениисо стороныэкономическогосубъекта.

Праваи обязанностизаказчика.

Правазаказчика:

1. право самостоятельновыбирать аудиторскуюорганизациюдля проведенияаудита;

2.экономическиесубъекты, имеющиев своем составеструктурныеподразделенияи филиалы, имеютправо поручитьпроведениеаудита бухгалтерскойотчетностиданных подразделенийи филиаловразным аудиторскиморганизациям;

3.правополучать отаудитора (аудиторскихфирм) исчерпывающуюинформациюо требованияхзаконодательства,касающихся:проведенияаудита, прави обязанностейсторон, нормативныхактах, на которыхосновываютсязамечания ивыводы аудитора(после ознакомленияс заключением);

4.право бытьосведомленнымио предполагаемомиспользованииаудиторскимиорганизациямипривлеченныхстороннихспециалистов(экспертов,аудиторов) иотказатьсяот их участияс предоставлениеммотивированныхвозражений;

5.право по своемуусмотрениюпередаватькопии своихдокументоваудиторскиморганизациям,проводящимаудит.

6.право обращатьсяв государственныеорганы, лицензирующиеотдельные видыаудиторскойдеятельности,а также в исполнительныеорганы профессиональныхаудиторскихассоциацийс заявлениямио нарушенияхаудиторскимиорганизациямизаконодательныхи других нормативныхактов, а такжепрофессиональныхэтическихпринциповаудита.

Экономическиесубъекты, вотношениикоторых проводилсяаудит, неимеют праватребовать отаудиторскихорганизацийпредоставлениярабочей документацииаудита или еекопий полностьюили в какой-либочасти, кромеслучаев, прямопредусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации.

Обязанностизаказчика:

а)создаватьаудитору (аудиторскойфирме) условиядля своевременногои полного проведенияаудиторскойпроверки,предоставлятьвсю необходимуюдокументацию,давать по запросуаудитора разъясненияи объясненияв устной иписьменнойформе;

б)оперативноустранятьвыявленныенарушенияустановленногопорядка ведениябухучета исоставлениябухгалтерской(финансовой)отчетности;

в)своевременнооплачиватьуслуги аудиторскихорганизаций,в том числе вслучаях, когдавыводы илирекомендации,изложенныев аудиторскомзаключении,не согласуютсяс точкой зренияруководствапроверяемыхэкономическихсубъектов.

Заказчикузапрещаетсяпредприниматьлюбые действияс целью ограничениякруга вопросов,подлежащихвыяснению припроведенииаудиторскойпроверки.

Приоказании аудиторамисопутствующихуслуг экономическийсубъект несетответственностьза соблюдениедействующегозаконодательства,за полноту июридическоеоформлениепредоставляемыхдокументов,точность идостоверностьпредоставляемойинформации,за своевременностьпредоставлениядокументов,информации,сведений, атакже за любыеограничениявозможностиосуществленияаудиторскойорганизациейсвоих обязательств.

Действияаудитора привыявленииискажений.

Впервую очередьаудитору неследует специальновести поискфакторов, указывающихна наличиеискажений. Приэтом аудитортакже не можетсудить о преднамеренностиискажений.

Конечнаяцель аудиторапри выявленииошибок — оценитьих влияние надостоверностьотчетностиво всех существенныхотношениях.

Аудитордолжен отметитьналичие ошибокв своих рабочихдокументах,в письменнойинформацииаудитора руководствуэкономическогосубъекта порезультатампроведенияаудита и поставитьоб этом в известностьруководителей,работниковбухгалтериии других должностныхлиц.

Приобнаруженииискаженийаудитор можетвыбрать одиниз двух вариантовповедения:

1.Не требоватьвнесения исправлений.

Этотвариант применяетсятогда, когдаошибка незначительнапо величинеи существенноне затрагиваетотчетностии в то же времяне порожденанезаконнымидействиями.(Например,неправильныеокругления.)

2.Потребоватьисправленияошибки. Этотвариант можетбыть примененв случае обнаружениязначительнойошибки, влияющейна отчетность,в случае выявлениялюбой по величинеошибки, связаннойс нарушениямиюридическойдостоверностиинформации(отсутствиеподписей идругих обязательныхреквизитовпервичныхдокументов,неправильновнесенныеисправленияи т. д.), а такжев случае выявленияошибок, затрагивающихналогообложение.

Есливыявленныеаудиторомискаженияисправлены,об этом делаетсяпометка в рабочихдокументах,если нет, тоуказывается,по какой причинеи какие этоимеет последствия.

Длятого чтобы уаудитора небыло сомненийв том, какойвариант поведениявыбрать, величинасущественностиошибки можетбыть оговоренас администрациейфирмы на стадиипланированияаудиторскойпроверки.

Оценкасущественностиошибок и еезначение ваудите.

Аудиторскиеорганизациив ходе проведенияпроверок недолжны устанавливатьдостоверностьотчетностис абсолютнойточностью,но обязаныустановитьеедостоверностьво всех существенныхотношениях.

Поддостоверностьюбухгалтерскойотчетностиво всех существенныхотношенияхпонимаетсятакая степеньточности показателейбухгалтерскойотчетности,при которойквалифицированныйпользовательэтой отчетностиоказываетсяв состоянииделать на ееоснове правильныевыводы и приниматьправильныеэкономическиерешения.

Аудиторобязан приниматьво вниманиедве сторонысущественностив аудите: качественнуюи количественную.С качественнойточки зренияаудитор должениспользоватьсвое профессиональноесуждение длятого, чтобыопределить,носят или неносят существенныйхарактер отмеченныев ходе проверкиотклоненияпорядка совершенныхэкономическимсубъектомфинансовыхи хозяйственныхопераций оттребованийнормативныхактов РФ. Сколичественнойточки зренияаудитор долженоценить, превосходятли по отдельностии в сумме обнаруженныеотклоненияколичественныйкритерий —уровень существенности.

Подуровнем существенностипонимаетсято предельноезначение ошибкибухгалтерскойотчетности,начиная с которойквалифицированныйпользовательэтой отчетностис большой степеньювероятностиперестанетбыть в состоянииделать на ееоснове правильныевыводы и приниматьправильныеэкономическиерешения.

Принахожденииабсолютногозначения уровнясущественностиаудитор долженпринимать заоснову наиболееважные показатели,характеризующиедостоверностьотчетностиэкономическогосубъекта, подлежащегоаудиту, далееназываемыебазовымипоказателямибухгалтерскойотчетности.Набор этихбазовых показателейможет бытьразличен взависимостиот отраслевыхособенностейдеятельностипредприятий.

Далееаудиторскаяорганизацияустанавливаетдопустимуюдолю (%) отклоненийот базовыхпоказателей(для одних, наиболеезначимых — 2%,для менее значимых5%, 10% и т.п.).

Припроведенииаудиторскойпроверки аудиторнаходит искажения,определяетих суммарнуювеличинуприменительнок какому-либобазовому показателю,сравниваетэту суммарнуювеличину ссоответствующимпоказателемуровня существенностии делает выводо влиянии найденныхнарушений набухгалтерскуюотчетность.

В томслучае, еслиодновременно:

а)отмеченныев ходе аудитаи предполагаемыеискажения всумме составляютвеличину, котораянамного меньшеуровня существенности,и

б)качественныерасхожденияотмеченныхотклоненийпорядка веденияучета и подготовкиотчетностиэкономическогосубъекта оттребованийсоответствующихнормативныхдокументовпо профессиональномусуждению аудитораявляютсянесущественными,аудиторвправе сделатьвывод о том,что отчетностьпроверяемогоэкономическогосубъекта являетсядостовернойво всех существенныхотношениях.

Втом случае,если выполняетсяхотя бы одноиз двух следующихусловий:

а)отмеченныев ходе аудитаи предполагаемыеискажения всумме составляютвеличину, котораянамного большеуровня существенности,либо

б)качественныерасхожденияотмеченныхотклоненийпорядка веденияучета и подготовкиотчетностиэкономическогосубъекта оттребованийсоответствующихнормативныхдокументовпо профессиональномусуждению аудитораимеют существенныйхарактер, аудиторобязан сделатьвывод о том,что отчетностьпроверяемогоэкономическогосубъекта всущественныхотношенияхне может бытьпризнанадостоверной.

Втом случае,если:

а)отмеченныев ходе аудитаи предполагаемыеискажениябухгалтерскойотчетностибольше либоменьше, но вцелом близкипо величинек значениюуровня существенности,и(или)

б)имеются расхожденияпорядка веденияучета и подготовкиотчетностиэкономическогосубъекта стребованиямисоответствующихнормативныхдокументов,но расхождения,однако, однозначноне могут бытьпризнанысущественными,аудитор,используя своепрофессиональноесуждение, обязанвзять на себяответственностьи принять решениео том, сделатьили нет в даннойситуации выводо существенныхнарушенияхв проверяемойбухгалтерскойотчетности,либо сделатьвывод о необходимостивключениясоответствующихоговорок ваудиторскоезаключение.При этом дляуточненияситуации можетпотребоватьсяпроведениедополнительныхаудиторскихпроцедур.

Аудиторуследует предложитьруководствупроверяемойорганизациивнести в установленномпорядке исправительныепроводки поустранениюзамеченныхим нарушений.В случае, еслиотмеченныев ходе аудитаи предполагаемыеискажениябухгалтерскойотчетностиимеют существенныйхарактер,несогласиеруководствапроверяемогопредприятияс внесениемисправленийможет служитьдля аудитораоснованиемдля подготовкипо итогампроверки аудиторскогозаключения,отличного отбезусловноположительного.

Методикаопределенияединого показателяуровня существенности.

Системабазовых показателейи порядок нахожденияуровня существенностиоформляетсядокументальнои применяетсяна постояннойоснове. Дляаудиторскихфирм такойдокумент долженбыть утвержденрешениемисполнительногооргана аудиторскойфирмы.

Изменениеэтого порядкавозможно тольков определенныхслучаях:

а)приизменениизаконодательствав областибухгалтерскогоучета и налогообложения,затрагивающемпорядок определениястатей балансаили базовыхпоказателейбухгалтерскойотчетности;

б)при изменениизаконодательствав области аудита,устанавливающемтребованияк методам определенияуровня существенности;

в)при измененииаудиторскойспециализацииаудиторскойорганизации;

г)при работе сэкономическимисубъектамидругих отраслейпроизводстваили другогорода деятельности,с которымиранее даннаяаудиторскаяорганизациядело не имела;

д)при смене руководствааудиторскойорганизации.

Можнорассчитатькак единыйпоказательуровня существенностидля даннойконкретнойпроверки, таки набор разныхзначений уровнясущественности,каждый из которыхдолжен бытьпредназначендля оценкикакой-то определеннойгруппы счетовбухгалтерскогоучета, статейбаланса, показателейотчетности.

Уровеньсущественностидолжен бытьвыражен в тойвалюте, в которойведется бухгалтерскийучет и готовитсябухгалтерскаяотчетность.

Значениеуровня существенностидля даннойаудиторскойпроверки должнобыть определенопозавершенииэтапа планированияаудиторскойпроверки. Полученноезначение уровнясущественностидолжно бытьв обязательномпорядке зафиксированов общем планеаудита.

Аудиторв случае обстоятельств,которые станутизвестны емупо ходу проверки,имеет правоизменить(скорректировать)значение уровнясущественности,зафиксировавэто в своихрабочих документахи утвердив этоу руководителяданной проверки.

Аудиторскийриск и егосоставляющие,страхованиеответственностиаудиторов иаудиторскихфирм.

Аудиторскийрискозначает вероятностьтого, что бухгалтерскаяотчетностьэкономическогосубъекта можетсодержать невыявленныесущественныеошибки и (или)искажения послеподтвержденияее достоверности,или признать,что она содержитсущественныеискажения,когда на самомделе такихискажений вбухгалтерскойотчетностинет.

Аудиторобязан изучатьэти риски входе работы,оценивать ихи документироватьрезультатыоценки. Приоценке рисковаудитор обязаниспользоватьне менее трехследующихградаций:а)высокий;б)средний;в)низкий.

Аудиторскиеорганизациимогут принятьрешение о применениив своей деятельностибольшего количестваградаций приоценках рисков,чем три вышеупомянутые,либо об использованиидля оценкирисков количественныхпоказателей(процентов илидолей единицы).То есть аудиторскийриск может бытьизмерен либопо шкале приоритетов(высокий, среднийи низкий), либопутем исчислениявероятностиот 0 до 1.

Поопыту зарубежнойпрактики аудитаэтот риск долженбыть минимальными составлять0,01 или 1 процент.

Аудиторпри проведенииаудита долженпредпринятьнеобходимыемеры для того,чтобы снизитьаудиторскийриск до разумногоминимальногоуровня.

Аудиторскийриск состоитиз трех компонентов:

а)внутрихозяйственныйриск;

б)риск средствконтроля;

в)риск необнаружения.

Наличиеаудиторскогориска ставитвопрос о страхованиипрофессиональнойответственностиаудиторскихфирм.

Вбольшинствестран с развитымрынком аудиторскихуслуг страхованиеответственностиаудиторовявляетсяобязательным.В нашей же странетакое страхованиезатруднено,во-первых,отсутствиемзакона, которыйустановил быстепень обязательностистрахованияпрофессиональнойответственностии регулировалбы виды, порядоки условия такогострахования,а во-вторых,тем, что страховыекомпании ставятопределенныеусловия: фактнаступлениястраховогослучая долженподтверждатьарбитражныйсуд, решениекоторого должнобыть основаниемдля выплатывозмещения.

Крупныероссийскиеаудиторскиефирмы находятвыход из этогоположения,вступая вмеждународныеассоциациии оформляястрахованиечерез зарубежныестраховыекомпании.

Отметимтакже, что платежипо добровольномустрахованиюпрофессиональнойответственностивключаютсяв себестоимостьуслуг аудиторскихфирм.

Понятиечистого(внутрихозяйственного)риска, факторы,влияющие наего величину.Определениевеличины чистого(внутрихозяйственного)риска.

Подвнутрихозяйственным(чистым) рискомпонимают вероятностьпоявлениясущественныхискажений вданном бухгалтерскомсчете, статьебаланса, однотипнойгруппе хозяйственныхопераций, отчетностиэкономическогосубъекта вцелом до того,как такие искажениябудут выявленысредствамисистемы внутреннегоконтроля.Внутрихозяйственныйриск характеризуетстепень подверженностисущественнымнарушениямсчета бухгалтерскогоучета, статьибаланса, однотипнойгруппы хозяйственныхопераций иотчетностив целом у проверяемогоэкономическогосубъекта.

Приоценке внутрихозяйственногориска вотношениибаланса иотчетностиаудитору необходимопринимать вовнимание такиефакторы, как:

а)особенностифункционированияи текущегоэкономическогоположенияотрасли, в которойдействуетэкономическийсубъект;

б)специфическиеособенностидеятельности,осуществляемойданным экономическимсубъектом;

в)честностьперсоналаэкономическогосубъекта,осуществляющегоруководствои ответственногоза ведениеучета и подготовкуотчетности;

г)опыт и квалификациюработников,ответственныхза ведениеучета и подготовкуотчетности;

д)возможностьналичия внешнегодавления наруководителейи персоналэкономическогосубъекта сцелью достижениялюбой ценойопределенныхпоказателейбухгалтерскойотчетности;

е)возможностьконтроля задеятельностьюпредприятиясо стороны егособственников.

Приоценке внутрихозяйственногориска вотношенииконкретныхсчетов учетаи однотипныхгрупп хозяйственныхоперацийаудиторунеобходимопринимать вовнимание такиефакторы, как:

а)наличие отдельныхсчетов учета,для которыххарактернопоявление вних непреднамеренныхискажений;

б)наличие отдельныхсчетов учета,для которыххарактернопоявление вних преднамеренныхискаженийвследствиевысокой вероятностииспользованияих для совершениязлоупотреблений;

в)сложностьучитываемыххозяйственныхопераций, котораятребует дляих правильногооформлениявысокой квалификацииисполнителей;

д)наличие хозяйственныхопераций,бухгалтерскоеоформлениекоторых можетбыть основанополностью иличастично насубъективноммнении исполнителей;

е)наличие хозяйственныхопераций, порядокправильногооформлениякоторых неоднозначнотрактуетсядействующимзаконодательством;

ж)наличие редких,необычных,нестандартныххозяйственныхопераций.

Приоценке внутрихозяйственногориска аудиторможет использоватьданные аудитапрошлых лет,однако при этомон обязан убедитьсяв том, что оценкивеличины этогориска, сделанныев предыдущемгоду, справедливыи для проверяемогогода.

Понятиеконтрольногориска, факторы,влияющие наего величину.Определениевеличиныконтрольногориска.

Подрискомсредств контроля(контрольнымриском) понимаютвероятностьтого, что существующиена предприятиии регулярноприменяемыесредства системыбухгалтерскогоучета и системывнутреннегоконтроля небудут своевременнообнаруживатьи исправлятьнарушения,являющиесясущественнымипо отдельностиили в совокупности,и (или) препятствоватьвозникновениютаких нарушений.

Рисксредств контроляхарактеризуетстепень надежностисистемы бухгалтерскогоучета и системывнутреннегоконтроляэкономическогосубъекта.

Надежностьсредств контроляи риск средствконтроля являютсявзаимодополняющимикатегориями:

а)высокой надежностисоответствуетнизкий риск;

б)средней надежностисоответствуетсредний риск;

в)низкой надежностисоответствуетвысокий риск.

Аудиторобязан в ходеаудита изучитьи оценить системувнутреннегоконтроляэкономическогосубъекта, контрольнуюсреду и отдельныесредства контроля,что следуетделать не менеечем в три следующихэтапа:

а)общее знакомствос системойвнутреннегоконтроля;

б)первичнаяоценка надежностисистемы внутреннегоконтроля;

в)подтверждениедостоверностиоценки надежностисистемы внутреннегоконтроля.

Дляоценки рискасредств контроляаудитор долженприменятьспециальныеаудиторскиепроцедуры,называемыетестированиемсредств контроля.

Тестированиесредств контроляможет включатьв себя:

а)проверку документов,отражающихпроведениефинансово-хозяйственныхопераций, иполучение всвязи с этимаудиторскихдоказательствтого, что средстваконтроляфункционировалинадлежащимобразом;

б)опросы и наблюдениеза оформлениемопераций сцелью получитьаудиторскиедоказательствафункционированиясредств контроляв случаях, когданевозможнополучить прямыедокументальныеподтвержденияэтого;

в)использованиерезультатовдругих аудиторскихпроцедур дляполученияданных о работоспособностисредств контроля.

Прианализе результатовтестированиясредств контроляаудитор обязанпринимать вовнимание, чтонекоторыесредства контролямогут бытьэффективныв целом, но небыть эффективнымив отдельныепериоды времени.Это может бытьсвязано соследующимифакторами:

а)кратковременнойзамены учетногоработника,ответственногоза осуществлениеданного средстваконтроля, всвязи с отпускомили болезнью;

б)особенностьюработы бухгалтерииэкономическогосубъекта,связанной ссезоннымипериодамиработы повышеннойинтенсивности;

в)появлениемошибок, имеющихединичный ислучайныйхарактер.

Приоценке рискасредств контроляаудитор можетиспользоватьданные аудитапрошлых лет,однако при этомон обязан убедитьсяв том, что оценкивеличины этогориска, сделанныев предыдущемгоду для соответствующихсредств контроля,справедливыи для проверяемогогода.

Понятиепроцедурногориска и путиего снижения.

Подрискомнеобнаружения(процедурнымриском)понимают вероятностьтого, что применяемыеаудитором входе проверкиаудиторскиепроцедурыне позволятобнаружитьреально существующиенарушения,имеющие существенныйхарактер поотдельностилибо в совокупности.

Аудиторобязан на основеоценки внутрихозяйственногориска и рискасредств контроляопределитьдопустимыйв своей работериск необнаруженияи с учетомминимизациириска необнаруженияспланироватьсоответствующиеаудиторскиепроцедуры.

Существуетобратная связьмежду рискомнеобнаруженияи комбинациейвнутрихозяйственногориска и рискасредств контроля:

а)высокие значениявнутрихозяйственногориска и рискасредств контроляобязываютаудитора организоватьпроверку так,чтобы снизить,наскольковозможно, величинуриска необнаруженияи тем самымсвести общийаудиторскийриск до приемлемогозначения;

б)низкие значениявнутрихозяйственногориска и рискасредств контроляпозволяютаудитору допуститьв ходе проверкиболее высокийриск необнаруженияи при этом получитьприемлемоезначение общегоаудиторскогориска.

Вслучае, еслиаудитору требуетсяснизить рискнеобнаружения,он обязан:

а)модифицироватьприменяемыеаудиторскиепроцедуры,предусмотревувеличениеих количестваи (или) изменениеих сути;

б)увеличитьзатраты временина проверку;

в)повысить объемыаудиторскихвыборок.

Еслиаудитор придетк выводу, чтоон не в состоянииснизить рискнеобнаруженияв отношенииимеющих существенныйхарактер статейбаланса илиоднотипнойгруппы хозяйственныхопераций доприемлемогоуровня, этоможет служитьдля аудитораоснованиемдля подготовкипо итогам проверкиаудиторскогозаключения,отличного отбезусловноположительного.

Степеньриска необнаруженияопределяетсяна основе данныхо внутрихозяйственномриске и контрольномриске с использованиемтаблицы, в которойдается схемавзаимосвязимежду компонентамиаудиторскогориска.

Уровеньриска необнаруженияопределяетнабор аудиторскихпроцедур ивозможностьприменениявыборки на техили иных участкахаудиторскойпроверки.

Еслириск необнаружениядолжен бытьсведен к минимальнойвеличине, топредусматриваетсямаксимальныйнабор различныхаудиторскихпроцедур иорганизацияпо возможностисплошной проверкибольшинствахозяйственныхопераций.

Еслиже риск необнаруженияможно допуститькак высокий,то применяетсяограниченноеколичествоаудиторскихпроцедур ииспользуютсявсе те возможности,которые даютвыборочныеисследования.

Предварительныйплан аудиторскойпроверки.Ознакомлениес объектомпроверки.

Доначала проведенияаудита илиоказаниясопутствующихуслуг аудиторскаяорганизациядолжна ознакомитьсяс деятельностьюэкономическогосубъекта, чтобыпонять ее иправильнооцениватьсобытия, операции,используемыеметоды учета.

Наэтапе предварительногопланированияаудитор долженознакомитьсяс внешними ивнутреннимифакторами,влияющимина финансово-хозяйственнуюдеятельностьклиента, и оценитьвозможностьпроведенияаудита.

Источникиполученияинформации:

устав,документы орегистрации,протоколызаседанийоргана управления,документ обучетной политике;
бухгалтерскаяи статистическаяотчетность;
планы,сметы, проекты;
контракты,договора,соглашения;
внутренниеотчеты аудиторов,консультантов;
внутрифирменныеинструкции;
материалыналоговыхпроверок, судебныхи арбитражныхисков;
документы,регламентирующиепроизводственнуюи организационнуюструктуруэкономическогосубъекта, списокего филиалови дочернихкомпаний;

сведения,полученныеиз бесед сруководствоми исполнительнымперсоналомэкономическогосубъекта, дляподтверждениядопущениянепрерывностидеятельностипредприятия,а также дляпервичнойоценки надежностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроляэкономическогосубъекта;
информация,полученнаяпри осмотреэкономическогосубъекта, егоосновных участков,складов.

Еслиаудиторскаяорганизациясогласна вестиработу с даннымклиентом, тоона оформляетписьмо-обязательствоо согласиина проведениеаудита, договори параллельнос этим формируетштат для проведенияаудита.

Припланированиисостава специалистов,входящих ваудиторскуюгруппу, следуетучитывать:

бюджетрабочего временидля каждогоэтапа аудита(подготовительного,основного изаключительного);
предполагаемыесроки работыгруппы;
количественныйсостав группы;
должностнойуровень членовгруппы;
преемственностьперсоналагруппы;
квалификационныйуровень членовгруппы.

Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта призаключениидоговора нааудиторскуюпроверку, ихнадежностьи достоверность.

+Разъяснения,предоставляемыеруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта припланированииаудиторскойпроверки, ихнадежностьи достоверность

Аудиторв соответствующихслучаях долженполучить отруководстваэкономическогосубъекта разъяснения,необходимыеему для достиженияцелей его работы.Необходимыйобъем информации,подлежащейполучению отруководствапроверяемогоэкономическогосубъекта, атакже переченьслучаев, в которыхнеобходимополучение такихразъяснений,определяютсяаудиторомсамостоятельно.

Разъяснения,получаемыеаудитором отруководствапроверяемогоэкономическогосубъекта, могутбыть запрошенына этапе предварительногопланированияаудита, на этапеподготовкиобщего планаи программыаудита, непосредственнона этапе проверки- в ходе выполненияаудиторскихпроцедур посуществу итестированиясредств контроля,на этапе завершенияаудита и подготовкиаудиторскогозаключения.

На разныхэтапах проведенияпроверки аудиторуследует получатьразъясненияот руководствапроверяемогоэкономическогосубъекта вследующихцелях:

а)на этапе предварительногопланированияаудита этиразъяснениямогут бытьиспользованыдля подтверждениядопущениянепрерывностидеятельностипредприятия,а также дляпервичнойоценки надежностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроляэкономическогосубъекта;

б)на этапе подготовкиобщего планаи программыаудита такиеразъяснениямогут способствоватьпониманиюдеятельностиэкономическогосубъекта иособенностейего системывнутреннегоконтроля, атакже получениюоценок аудиторскихрисков;

в)на этапе тестированиясредств контроляи выполненияаудиторскихпроцедур посуществу такиеразъяснениямогут подтвердитьили опровергнутьсделанныеаудиторомвыводы о надежностиотдельныхсредств контроля,а также предоставитьаудиторскиедоказательствав тех случаях,когда такиедоказательствасложно илиневозможнополучить инымиспособами;

г)на этапе завершенияаудита и составленияаудиторскогозаключениятакие разъяснениямогут служитьисточникомсвидетельство наличиисущественныхискаженийбухгалтерскойотчетности,а также свидетельство возможномсуществованиинеопределенныхобязательств.

Порядокобращенияаудитора круководствуможет бытьоговорен призаключениидоговора нааудиторскуюпроверку, атакже в письме-обязательстве.В случае, еслитакой порядокне оговорен,аудитор вправесам определитьспособ обращенияк руководствуэкономическогосубъекта взависимостиот степениважности, объемаи содержаниятребуемойинформации.

Отказруководстваэкономическогосубъекта предоставитьинформациюпо запросуаудитора можетнепосредственнымобразом повлиятьна возможностьаудитора сформироватьсвое мнение.Аудитору следуетоценить степеньвлияния отказаруководствапроверяемогоэкономическогосубъекта в дачеразъясненийпо конкретномувопросу навыводы, которыеон сделает порезультатамаудита. В существенныхслучаях отказруководствапроверяемогоэкономическогосубъекта впредоставлениисведений позапросу аудиторалибо неполноепредоставлениетаких сведенийдолжно расцениватьсяаудитором, какограничениеобъема аудита,и как фактор,который можетпривести кподготовкеаудиторскогозаключения,отличного отбезусловноположительного.

Разъяснениямогут считатьсянадежнымилишь в том случае,если предоставившиеих лица занимаютположение,которое позволяетим обладатьнеобходимойинформацией.В ряде случаеваудитор можетподвергнутьсомнениюкомпетентностьлиц, предоставившихразъяснения,если они необладают достаточнойквалификациейдля подтвержденияпредоставленнойинформации.

Приналичии основанийсомневатьсяв правильностиинформацииаудитор долженпопытатьсяпроверитьдостоверностьтакой информации.Для этого онможет сопоставитьинформацию,полученнуюиз различныхисточников,привлечь кработе независимогоэксперта либопровести другиенеобходимыеаудиторскиепроцедуры.

Вслучаях, когдаразъясненияподготовленыруководствомпроверяемогоэкономическогосубъекта пособственнойинициативе,аудитор в дополнениек обычным проверкамкомпетентностии информированностиисточникаразъясненийдолжен применитьобычные процедурыпроверкидостоверноститакой информации.

Еслиразъяснения,полученныеаудитором отруководствапроверяемогоэкономическогосубъекта,противоречатдругим аудиторскимдоказательствам,аудитор долженвыяснить причинуэтих противоречийи в необходимыхслучаях понизитьсвое довериеи в отношенииостальнойинформации,представленнойэтим руководством.

Составлениеписьма-обязательствааудиторскойорганизациио согласии напроведениеаудита.

Ононаправляетсяисполнительномуоргану клиентадо заключениядоговора напроведениеаудита во избежаниенеправильногопонимания имусловий предстоящегодоговора. СогласноГК РФ это письмо,если оно составляетсядля разовыхсоглашений,является офертой.Оферта — этопредложениезаключитьдоговор однойиз сторон и ееакцепт (принятиепредложения)другой стороной.Следовательно,клиент, получивписьмо-обязательство,должен письменноподтвердитьсогласие наусловия аудита,предложенныеаудиторскойорганизацией.

Еслимежду клиентоми аудиторскойорганизациейсуществуетдолгосрочныйдоговор, в которомопределеныцель и масштабаудита, тописьмо-обязательствоможно не составлять.

Письмо-обязательстводолжно содержатьследующиеобязательныеуказания:

поусловиям аудиторскойпроверки

обобъекте, цели,порядке аудитафилиалов,подразделений,дочерних компаний,о том, должноли аудиторскоезаключениео достоверностибухгалтерскойотчетностиклиента включатьзаключениео достоверностиотчетностифилиалов,подразделений,дочерних компаний;
озаконодательныхактах и нормативныхдокументах,на основекоторых проводитсяаудит;
одополнительныхвопросах, решаемыхв ходе аудита;

пообязательствамаудиторскойпроверки

оформе отчетностиаудиторскойорганизациипо результатампроведеннойработы;
обответственности;обязательствопо соблюдениюкоммерческойтайны;
оналичии рисканеобнаружениясущественныхнеточностейили ошибок вбухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностив связи с выборочнымхарактеромприменяемыхаудиторскихпроцедур инесовершенствомСВК клиента.

пообязательствамэкономическогосубъекта

обответственностиза полноту идостоверностьдокументациибухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетности;
обобеспечениисвободногодоступа кдокументациии информации,необходимойдля проведенияаудита;
онаправленииклиентом поуказанию аудиторскойорганизацииписем в адресего дебиторови кредиторово подтвержденииими соответствующейзадолженности;
онеоказаниидавления нааудиторскуюорганизациюв любой формес целью измененияее мнения одостоверностибухгалтерскойотчетности.

Вписьме можетбыть такжеотражен порядокобращения круководствупроверяемойорганизацииза разъяснениями.

Крометого, по усмотрениюаудиторскойорганизациии в соответствиис пожеланиямиклиента могутбыть включеныв текст письма:

общиесведения обоказываемыхаудиторскойорганизациейуслугах, квалификацииперсонала,наиболее крупныхклиентах, членствев российскихи международныхаудиторскихорганизациях;
примерныйкалендарныйплан проведенияаудита и составгруппы аудиторов,направляемойна проверку;
общаяхарактеристикаметодов проверки;
предложенияоб использованииуслуг другихаудиторов илинезависимыхэкспертов ит.д.

Приповторномаудитеписьмо-обязательствонаправляетсяклиенту лишьв отдельныхслучаях:

принеобходимостиразъясненияцелей, масштабоваудита, ответственностиаудитора иклиента,
приизменении всоставе руководства,в условияхпроверки,
приизменениипрофиля фирмыили масштабовее деятельности,
приизменениизаконодательства,влияющем насодержаниеписьма-обязательства.

Еслиэтих измененийне было, можнонапомнитьсодержаниепрежнего письма.

Заключениедоговора нааудиторскуюпроверку.

Договорна проведениеаудиторскойпроверки— это официальныйдокумент, которыйрегламентируетвзаимоотношенияаудитора склиентом. Отправильногои четкого составлениядоговора вомногом зависиткачество ибесконфликтностьпроведенияаудиторскойпроверки.

Вновом Гражданскомкодексе отраженновый вид договора:договор навозмездноеоказание услуг.В качествеодного из видовдоговоровуказаны аудиторскиеуслуги. Особенностямиэтого договораявляются:

Понятиебезвозмездногооказания услуг.

Вотличие отдоговора подрядапредметом ДВОУявляется действие,а не результат.Так, в частности,по окончанииаудиторскойпроверкисоставляетсяаудиторскоезаключение.

2.Порядок исполнениядоговора.

Вотличие отдоговора подрядаисполнительДВОУ обязанвыполнитьуслуги лично.Привлечение«субподрядчиков»возможно толькос согласияклиента. Крометого, при выполнениидоговора нааудиторскуюпроверку правооценивать еекачество заказчикуне предоставлено.Такие праваимеют орган,выдавший лицензию,после соответствующейперепроверки,а также арбитражныйили третейскийсуд. Это одноиз основныхусловий независимостиаудиторскойпроверки.

3.Оплата услуг.

Договорна аудиторскуюпроверку долженсодержатьобязательствозаказчика обоплате работвне зависимостиот содержанияаудиторскогозаключения.Кроме того, прирешении вопросаоб оплате надопредусмотретьраспределениериска. Рискслучайнойневозможностиисполнениядоговора, возникшийпо вине заказчика,несет заказчик.А услуги аудиторадолжны бытьоплачены вполном объеме.

4.Определениепоследствийневозможностидостижениярезультатовработы.

Сутьв том, что есливозниклиобстоятельства,за которые ниодна из сторонне отвечает,заказчик возмещаетаудитору всерасходы. Чтобыконкретизироватьэтот момент,надо согласоватьвозможнуюоплату исходяиз количестваи состава группыаудиторови ихпочасовойоплаты.

5.Обязательствасторон приодностороннемотказе от исполнениядоговора.

Вобычном договореподряда одностороннеерасторжениедоговора недопустимо.В ДВОУ и заказчик,и исполнительмогут этосделать. Ноусловием состороны заказчикаявляется оплатаисполнителюфактическипонесенныхрасходов, а состороны исполнителя— полное возмещениезаказчикуубытков.

В договореследует такжеопределитьсроки представлениядокументов,оговоритьвозможностьотказа от выражениямнения о достоверностиотчетностив случае непредставлениянеобходимыхдля проверкидокументовили увеличениявремени проведенияпроверки и,соответственно,увеличенияоплаты.

Вдоговоре желательнопредусмотретьпредоплату(обычно от 50 до100%), а также выделениеклиентомотдельногопомещения дляработы аудиторов.

Вдоговоре можетбыть предусмотренопри необходимостипредоставлениев распоряжениеаудиторскойгруппы работниковфирмы-клиентадля оказанияпомощи в отдельныхучастках работы,например, впроведенииинвентаризации,в подборкедоговоров.

Вдоговоре можетбыть предусмотрентакже порядокобращенияк руководствупроверяемойорганизацииза разъяснениями.

Встоимостьаудиторскихуслуг, если онивыполняютсяюридическимлицом, включаетсяНДС, что такженадо отразитьв договоре.

Вдоговоре можетбыть отраженанеобходимостьпривлеченияспециалистов— физическихи юридическихлиц.

Этапыи принципыпланированияаудита.

Планированиеаудиторскойпроверки производитсяв 3 этапа.

1этап — предварительноепланирование,которое производитсяна этапе выбораклиента; порезультатамэтой работыаудиторскойпроверки можетвообще не быть,если обнаружитсявысокий уровеньвнешнего риска.

2этап — разрабатываетсяобщий планаудита с указаниеможидаемогообъема, графикови сроков проведенияаудита.

3этап — составляетсяаудиторскаяпрограмма,определяющаяобъем, виды ипоследовательностьосуществленияаудиторскихпроцедур.

Поокончаниипроцесса планированияобщий план ипрограммадолжны бытьдокументальнооформлены изавизированы.

Процесспланированиядостаточнотрудоемок, его2-й и 3-й этапы могутзанимать до30% времени, затраченногона аудит. Поэтомувремя на егопроведениедолжно предусматриватьсябюджетом работи оплачиватьсяклиентом.

Припланированиидолжны бытьсоблюдены егообщие принципы:комплексность,непрерывность,оптимальность.

Принципкомплексностипредполагаетвзаимную увязкуи согласованностьвсех этаповпланирования.

Принципнепрерывностивыражаетсяв установлениисопряженныхзаданий группеаудиторов иувязке этаповпланированиясо сроками.

Принципоптимальности— следует разработатьнескольковариантов планаи затем выбратьоптимальный.

Подготовкаобщего планааудита.

Общийплан долженслужить руководствомв осуществлениипрограммыаудита.

Вобщем планедолжны бытьуказаны ожидаемыйобъем, графикии сроки проведенияаудита, подготовкиотчета и аудиторскогозаключения.

Прирасчете сроковпроверки следуетучесть реальныетрудозатраты,уровень существенностии аудиторскийриск.

Вобщем планерекомендуетсяпредусмотреть:

а)численностьи квалификациюаудиторов ваудиторскойгруппе;

б)распределениеаудиторов всоответствиис их профессиональнымикачествамии должностнымиуровнями поконкретнымучасткам аудита;

в)инструктированиевсех членовкоманды об ихобязанностях,ознакомлениеих с финансово-хозяйственнойдеятельностьюэкономическогосубъекта, атакже с общимпланом аудита;

г)контроль руководителягруппы за выполнениемплана, качествомработы членовгруппы, за ведениемими рабочейдокументациии надлежащимоформлениемрезультатоваудита;

д)разъяснениемруководителемгруппы методическихвопросов,связанных спрактическойреализациейаудиторскихпроцедур;

е)документальноеоформлениеособого мнениячлена аудиторскойгруппы (исполнителя)при возникновенииразногласийв оценке тогоили иного фактамежду ним ируководителемгруппы.

Вобщем планеопределяетсяроль внутреннегоаудита и необходимостьпривлеченияэкспертов.

Исходяиз существующейпрактики настадии планированияаудитор подготавливаетследующиедокументы:

описаниебизнеса проверяемойорганизации;
описаниесистемы бухгалтерскогоучета;
описаниесистемы внутреннегоконтроля;
материалыэкспресс-анализаотчетностипроверяемойорганизации.

Описаниебизнеса проверяемойорганизациибазируетсяна перечнефактороввнутрихозяйственнойдеятельностии факторов,отражающихсостояниеконкретнойотраслифинансово-хозяйственнойдеятельностиэкономическогосубъекта иэкономикистраны в целом,влияющих наувеличениериска искажений.Изучая факторы,отражающиесостояниеконкретнойотраслифинансово-хозяйственнойдеятельностиэкономическогосубъекта иэкономикистраны в целом,аудитор долженуказать, в какомсостояниинаходитсяотрасль бизнесаклиента (кризис,депрессия,подъем), как нанее влияетобщее состояниеэкономикистраны, возможностьвозникновениянесостоятельности(банкротства)клиента.

Послеэтого надоописать особенностибизнеса данногоклиента. Вчастности,аудитору следуетуказать цельсоздания фирмы,ближайшиеперспективыее развития.

Описаниесистемы бухгалтерскогоучетадолжно включатьсхему документооборота,состав бухгалтерии,распределениеобязанностейи ответственностимежду ее работниками,форму бухгалтерскогоучета с описаниемособенностейее применения,использованиекомпьютеровс указаниемна применяемуюбухгалтерскуюпрограмму.

Вописании системывнутреннегоконтроляследует указатьналичиеконтролирующегооргана (ревизионнойкомиссии, службывнутреннегоконтроля и т.д.) и его функции,обязанностируководствапредприятияпо обеспечениюконтроля. Приэтом аудитордолжен обратитьвнимание насовмещениедолжностей,которые ведутк утрате контроля(кассир и бухгалтер).

Экспресс-анализотчетностипроверяемойорганизациивключает всебя:

описаниенеобычных суммдля данноготипа статейотчетностии неожиданныхсоотношениймежду ними;
изучениестатей отчетностив динамике;
расчетосновных финансовыхпоказателей;
заключениео возможностипредприятияпродолжатьработу в будущемна основе расчетадвух показателей:стоимостичистых активови коэффициентовудовлетворительнойструктурыбаланса.

Составлениепрограммыаудита.

Программааудитаявляется развитиемобщего планааудита и представляетсобой детальныйперечень аудиторскихпроцедур,необходимыхдля практическойреализацииплана аудита.Она является,с одной стороны,подробнойинструкцией,с другой стороны— средствомконтроля качества.

Каждаяаудиторскаяпроцедура впрограммедолжна иметьсвой номер иликод, на которыйбудет ссылатьсяаудитор в рабочихдокументах.

Программадолжна содержатьтесты для проверкифункционированияСВК и выявлениянедостатковв ней и программуаудиторскихпроцедур посуществу (покаждому разделубухгалтерскогоучета — переченьдействий аудиторапри проверке).

Присоставлениипрограммыаудита следуетвыявить наиболееважные участкипроверки, имеющиеопределяющеезначение дляфинансово-хозяйственнойдеятельностифирмы и дляформированиярезультатовее деятельности.Кроме того,есть участки,проверка которыхпроизводитсяв любой организации(кассовые ибанковскиеоперации, расчетыпо заработнойплате). При этомв программеследует обосноватьприменениевыборки.

Принеобходимостипрограмма можетпересматриваться,с отражениемпричин и результатовэтого в аудиторскойдокументации.Так, причинамиэтого можетбыть обнаружениебольшего количестванарушений, чемэто предполагалосьпри предварительнойоценке аудиторскогориска.

Еслибухгалтерскаяотчетностьклиента входитв состав годовогоотчета акционерногообщества (обществас ограниченнойответственностью),включаетсяв проспектэмиссии илиявляется составнойчастью отчетаисполнительногооргана экономическогосубъекта, топри планированииаудита следуетпредусмотретьизучение тойдополнительнойинформации,которую получаетаудитор, напредмет еенепротиворечивостиво всех существенныхаспектахпроаудированнойбухгалтерскойотчетности.

Проверяемаяорганизацияможет иметьфилиалы в другихгородах ирегионах, которыебудут аудиторватьсядругой фирмой.В этом случаев программуаудита основнойаудиторскойорганизациибудет включатьсяоценка существенностипоказателейфилиала, аудиткоторых онане производит,определенияуровня собственныхзнаний о деятельностиэтого обособленногоподразделенияи риск существенныхискаженийпоказателейэтого подразделения.В результатеосновная аудиторскаяорганизацияопределяет,достаточнали проводимаяею работа дляподготовкиаудиторскогозаключенияо бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта, ккоторому относитсяфилиал.

Организациятруда в аудиторскихфирмах.

Всеаудиторскиефирмы могутбыть разделенына универсальныеи специализированные.

Универсальныеимеют несколькоаудиторскихлицензий,соответственно,большой объеми полный спектрреализуемыхуслуг и численностьаудиторов от10 человек и более.

Специализированныеимеют лицензиютолько на одинвид аудита и,как правило,сосредотачиваютсвое вниманиена определенныхвидах работи имеют численностьаудиторов впределах 10 человек.

Аудиторы— физическиелица, зарегистрированныекак индивидуальныепредприниматели,— обычно имеютодну лицензиюи выполняютработу, какаяим будет предложена,собственнымисилами.

Универсальныеаудиторскиефирмы имеютвозможностьлучшей организациитруда в силутого, что имеютбольшой штати могут выделитьотдельнуюгруппу аудиторов,которая отвечалабы за высокийпрофессионализмработы фирмы.В полномочияэтой группыдолжны входитьизучение поступающихдокументовпо правовымвопросам, учету,отчетности,налогообложению,разработкавнутрифирменныхстандартов,консультированиепо наиболеесложным вопросамфирм-клиентови т.п.

Профессиональныесотрудникиаудиторскойорганизациис точки зренияфункций, выполняемыхв ходе аудита,могут бытьразделены наследующиекатегории:

а)руководителиаудиторскойорганизации;

б)руководителиаудиторскихпроверок;

в)старшие аудиторы(руководителизвеньев илигрупп);

г)рядовые участникиаудиторскихпроверок.

Руководительаудиторскойорганизации— этосотрудник,входящий всостав администрациии (или) собственниковаудиторскойорганизации,имеющий правоподписи аудиторскихзаключенийот имени этойорганизациии, как правило,аттестованныйна право осуществленияаудиторскойдеятельностипо одной изаудиторскихспециализаций.

Руководительаудиторскойорганизацииобязан:

а)вести переговорыс руководствомэкономическогосубъекта;

б)назначатьруководителяаудиторскойпроверки икомплектоватьбригаду специалистов,направляемуюна аудит экономическогосубъекта;

в)выражать мнениеаудиторскойорганизациио достоверностибухгалтерскойотчетностипроверенногоэкономическогосубъекта, отраженноев аудиторскомзаключении.

Руководительаудиторскойпроверки —это сотрудникаудиторскойорганизации,которому порученопроводитьпроверку ируководитьперсоналом,занятым в аудиторскойпроверке конкретногоэкономическогосубъекта, икоторый вобязательномпорядке аттестованна право аудиторскойдеятельностипо аудиторскойспециализации,соответствующейтребованиямконкретногоаудиторскогозадания. Руководительпроверки назначаетсяруководителемаудиторскойорганизациии подотчетенему. Руководительаудиторскойпроверки несетответственность:

а)за организациюи текущий контрольработы с конкретнымэкономическимсубъектом;

б)за процедурупланированияработы (утверждаетобщий план ипрограммуаудита);

в)за соответствиепроводимогоаудита и подготовленнойпо его результатамрабочей документацииправилам(стандартам)аудиторскойдеятельностии внутрифирменнымтребованиям;

г)за доведениедо сведенияруководителяаудиторскойорганизацииосновных результатоваудита, которыемогут повлиятьна содержаниеи выводы аудиторскогозаключения.

Старшийаудиторявляется сотрудникомаудиторскойорганизации,которому порученоили может бытьпоручено в ходеданной аудиторскойпроверки руководитьрядовыми участникамиэтой проверкии который, какправило, аттестованна право осуществленияаудиторскойдеятельностипо одной изаудиторскихспециализаций.Старший аудиторподотчетенруководителюаудиторскойпроверки и поотношению кнему являетсяисполнителем.

Старшийаудитор несетответственность:

а)за подготовку,непосредственноеосуществлениеи документальноеоформлениерезультатоваудиторскихпроцедур;

б)за организациюи контрольработы подотчетныхему рядовыхучастниковпроверки.

Рядовойучастник проверки— этосотрудник,подотчетныйстаршему аудиторуили непосредственноруководителюпроверки ипо отношениюк данным лицамявляющийсяисполнителем.Рядовые сотрудникиаудита несутответственностьза выполнениеобязанностей,порученныхим входе осуществленияаудита.

Аудиторскиеорганизации,относящиесяк субъектаммалого предпринимательства,могут иметьупрощеннуюдвухуровневуюсистему управления:руководительаудиторскойорганизации,как правило,являющийсяи руководителемпроверки, иподчиненныеему рядовыеучастникипроверки.

Аудиторы,работающиесамостоятельнов качествеиндивидуальногопредпринимателя,несут ответственностьза качествовыполняемогоаудита в соответствиис действующимзаконодательством.

Контролькачества работывнутри аудиторскойорганизации.

Системаконтроля качестваработы аудиторскойорганизациидолжна включать:

а)соблюдениепрофессиональнымисотрудникамиаудиторскойорганизациитребованийнезависимости,честности,объективности,конфиденциальностии профессиональнойэтики;

б)укомплектованиеаудиторскойорганизациипрофессиональнымисотрудниками,обладающимизнаниями, умениямии навыками,необходимымидля надлежащеговыполненияими своихобязанностей;

в)поручениеаудиторскихзаданий профессиональнымсотрудникам,квалификациякоторых соответствуетособенностямэтих заданий;

г)выполнениевсех видовработ в ходеаудита на основенаправляющихуказаний, текущегоконтроля ипроверки выполненнойработы такимобразом, чтобыэто отвечалонеобходимымтребованиямкачества;

д)получениесотрудникамипри недостаткеопыта или знанийв конкретныхобстоятельствахсоответствующихконсультацийкак внутриаудиторскойорганизации,так и вне ее;

е)разработкуи применениев аудиторскихорганизацияхна постояннойоснове процедурыподбора и отклоненияклиентов;

ж)осуществлениемероприятийпо регулярнымпроверкамнадежностии эффективностифункционированиявнутрифирменнойсистемы контролякачества работы;

з)принятие необходимыхмер в отношениисотрудниковаудиторскойорганизациив случаяхневыполненияили ненадлежащеговыполненияими возложенныхна них обязанностей.

Руководительаудиторскойорганизацииобязан утвердитьдо начала аудитаруководителяи старших аудиторовконкретнойпроверки, чтодолжно бытьотражено вобщем планеаудита. Руководительпроверки истаршие аудиторыобязаны проанализироватьпрофессиональныеспособностирядовых участниковпроверки,спланироватьработу, котораяможет быть импоручена, иопределитьспецифику иобъем направляющихуказаний, текущегоконтроля ипроверок выполненныхработ.

Текущийконтроль работыисполнителейсостоит изруководящихуказаний, которыедолжны соответствоватьобщему плануаудита, включаярасчеты затратвремени напроведениеаудита, и программеаудита, а такжепроверки выполненнойработы. Профессиональныесотрудники,осуществляющиетекущий контроль,выполняютследующиефункции в ходеаудита:

а)проверяют,обладают лиисполнителинеобходимымизнаниями,умениями инавыками длявыполненияпорученнойим работы;

б)проверяют,понимают лиисполнителисоответствующиенаправляющиеуказания;

в)выясняют,соответствуетли выполняемаяработа общемуплану аудитаи программеаудита;

г)выявляют существенныепроблемы, связанныес бухгалтерскимучетом и аудитом,встречающиесяв ходе аудита,дают им оценкуи принимаютв связи с этимв пределахсвоих полномочийрешения окорректировкеобщего планааудита и программыаудита;

д)принимают впределах своихполномочийрешения, основанныена профессиональномсуждении аудитора,в случаях, когдаоднозначнои жестко определитьпорядок действийаудитора непредставляетсявозможным, либопринимаютрешения онеобходимостиприбегнутьк консультациям.

Припроверкерезультатовследует основноевнимание уделятьследующимвопросам:

а)выполняласьли работа всоответствиис программойаудита;

б)документировалисьли надлежащимобразом проделаннаяработа и еерезультаты;

в)все ли существенныезамечания,возникшие походу проверки,были проясненыи нашли отражениев выводах аудитора;

г)достигнутыли цели соответствующихаудиторскихпроцедур;

д)вытекают лисделанныеаудиторомвыводы из полученныхим результатови служат лирезультатыработы основойдля мненияаудитора.

Входе аудитасотрудники,отвечающиеза проверкурезультатовработы, обязанырегулярновыполнятьследующиедействия:

а)следить заходом выполненияобщего планааудита и программыаудита;

б)производитьоценки внутрихозяйственногориска, рискасредств контроля,в том числе поитогам тестированиясредств контроля,риска необнаружения,и при необходимостивносить в пределахсвоей компетенциикорректировкив общий планаудита и программуаудита;

в)следить занадлежащимдокументированиемаудиторскихдоказательств,полученныхв результатеаудиторскихпроцедур посуществу, ипроверятьправильностьвыводов, сделанныхпо ходу работы,в том числе поитогам проведенныхконсультаций;

г)выяснять иоцениватьстепень влиянияотмечаемыхв ходе аудитаошибок и искаженийи рекомендуемыхв связи с этимисправленийна достоверностьбухгалтерскойотчетностипроверяемогоэкономическогосубъекта.

Руководителиаудиторскойорганизациимогут поручатьпроверкурезультатовпроделаннойработы не толькочленам тойгруппы сотрудников,которые проводилиаудит у данногоэкономическогосубъекта, нои другим специалистам,обладающимнеобходимойквалификацией.Такая независимаяпараллельнаяпроверка врамках аудиторскойорганизациирекомендуетсяв случае аудитакрупных и сложныхэкономическихсубъектов.

Внутрифирменныеаудиторскиестандарты.

Такиестандартыразрабатываютсякрупными аудиторскимифирмами и являютсяих интеллектуальнойсобственностью.Наличие внутрифирменныхстандартовоблегчаетаудиторскуюработу, повышаетее качествои унифицируетрабочую документациюфирмы.

Внутрифирменныеаудиторскиестандарты могутсостоять изотдельныхблоков, включающихв себя стандартыпо внутреннейструктурефирмы, организацииее деятельности,стандартыпроверки правовогообеспечениядеятельностиклиента, стандартыпроведенияаудита по отдельнымразделам, стандартыпо проверкеэкономическихсубъектов,обладающихобщими признаками(малые предприятия,предприятияс иностраннымиинвестициями),стандарты попроверке предприятийотдельныхотраслей исфер деятельности.

Стандартыпроведенияаудита по отдельнымразделам включаютв себя:

вопросникили тесты посоответствующемуразделу;

переченьаудиторскихпроцедур ипоследовательностьих проведения;

типовуюсхему проверки:

1.Перечень нормативныхдокументов.

2.Состав первичныхдокументов.

3.Регистрыаналитическогоучета.

4.Регистрысинтетическогоучета.

5.Формы, статьии таблицыбухгалтерскойотчетности,в которой отражаетсяпроверяемыйпоказатель.

6.Описаниеальтернативныхрешений в случаеих наличия.

7.Классификаторвозможныхнарушений.

Источникиинформациидля аудитора.

?Источникиполученияинформации:

устав,документы орегистрации,протоколызаседанийоргана управления,документ обучетной политике;
бухгалтерскаяи статистическаяотчетность;
планы,сметы, проекты;
контракты,договора,соглашения;
внутренниеотчеты аудиторов,консультантов;
внутрифирменныеинструкции;
материалыналоговыхпроверок, судебныхи арбитражныхисков;
документы,регламентирующиепроизводственнуюи организационнуюструктуруэкономическогосубъекта, списокего филиалови дочернихкомпаний;

сведения,полученныеиз бесед сруководствоми исполнительнымперсоналомэкономическогосубъекта, дляподтверждениядопущениянепрерывностидеятельностипредприятия,а также дляпервичнойоценки надежностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтроляэкономическогосубъекта;

информация,полученнаяпри осмотреэкономическогосубъекта, егоосновных участков,складов.

Рабочие документыаудитора.

Аудиторскаядокументацияпомогает упорядочитьпроцесс аудита,вести его поразработаннойдля аудиторскойфирмы схеме.Поэтому сведения,содержащиесяв рабочих документах,могут бытьиспользованыв дальнейшихконтактах стой фирмой-клиентом,в процессепроверки которойони созданы,в работе с другимиклиентами, есливстречаютсяаналогичныеситуации, входе обучениямолодых аудиторов.

Ваудиторскойдокументацииможно выделить2 группы:

нормативно-справочнаяи налоговаядокументация;
рабочиедокументы,создаваемыеаудиторскойорганизацией,а также полученныеот экономическогосубъекта илитретьих лицпри аудиторскойпроверке.

Нормативно-справочнаяи налоговаядокументация:при образованииаудиторскойфирмы первое,что она должнасделать, этосоздать информационнуюбазу нормативно-справочнойи налоговойдокументации.

Ковторой групперабочей документацииаудитора относятся:

информацияотносительноорганизационно-правовойформы и организационнойструктурыэкономическогосубъекта;
извлеченияили копииучредительныхдокументовэкономическогосубъекта, атакже его иныхважных дляпроверки юридическихдокументов(договоров,контрактов,протоколов);
описаниесистемы внутреннегоконтроля иорганизациибухгалтерскогоучета экономическогосубъекта;
планыи программыпроведенияаудита;
описаниеиспользованныхаудиторскихпроцедур и ихрезультатов,сведения отом, кем и когдаони выполнялись;
объяснения,пояснения изаявленияэкономическогосубъекта;
аналитическиедокументыаудиторскойорганизации;
второйэкземплярПисьменнойинформацииаудитораруководствуэкономическогосубъекта порезультатампроведенияаудита.

Сведения,содержащиесяв рабочейдокументацииаудиторскойорганизации,являютсяконфиденциальными.

Врабочих документахдолжно бытьубедительнопоказаносоответствиефинансовыхотчетов общепринятымбухгалтерскимпринципам иадекватностьих раскрытия.

Рабочаядокументациядолжна создаватьсясвоевременно,ее оформлениедолжно бытьзавершено кмоменту представленияаудиторскогозаключения.

Каждыйдокумент должениметь идентификационныйномер (системаих построенияи присвоенияустанавливаетсяаудиторскойорганизацией).

Примерныйсостав реквизитоврабочей документации:

наименованиедокумента;
наименованиеэкономическогосубъекта, вотношениикоторогопроводитсяаудит;
период,за которыйпроводитсяаудит;
датавыполненияаудиторскойпроцедуры илисоставлениядокумента;
содержаниедокумента;
личнаяподпись лица,создавшегодокумент, и еерасшифровка,либо легкоидентифицируемоеусловноеобозначениетакого лица.

Документыдолжны, какправило, содержатьссылку на источниксведений, включенныхв них.

Рабочиедокументыведутся аудиторскимифирмами покаждому клиенту.Срок их хранения— не менее 5 лет.

Видыаудиторскихдоказательств.

Аудиторскиедоказательствамогут бытьвнутренними,внешними исмешанными.

Внутренние— включают всебя информацию,полученнуюот экономическогосубъекта (вустном и письменномвиде), внешние— информацию,полученнуюот третьих лиц(в письменномвиде обычнопо письменномузапросу аудиторскойорганизации).Смешанныеаудиторскиедоказательствавключают в себяинформацию,полученнуюот экономическогосубъекта вписьменномили устном видеи подтвержденнуютретьей сторонойв письменномвиде.

Еслиих проранжироватьпо ценностии достоверности,то сначала идутвнешние доказательства,затем смешанныеи внутренние.

Аудиторскиедоказательствадолжны бытьдостовернымии достаточными.

Достаточностьаудиторскихдоказательствопределяетсяна основе оценкиСВК и величиныаудиторскогориска.

Достоверностьдоказательств,полученныхсамой аудиторскойорганизациейбывает обычновыше, чем достоверностьдоказательств,предоставленныхэкономическимсубъектом.

Достоверностьписьменныхдоказательстввыше, чем устных.

Собранныедоказательстваотражаютсяаудитором вего рабочихдокументахв форме записейоб изучениии оценке постановкиБУ и организациивнутреннегоконтроля, атакже таблици протоколов,отражающихпланирование,выполнениеи изложениерезультатоваудиторскихпроцедур. Онииспользуютсяпри составленииаудиторскогозаключения.

Источникиполученияаудиторскихдоказательств.

Источникамиполученияаудиторскихдоказательствявляются:

а)финансово-бухгалтерскаяотчетность:бухгалтерскийбаланс (форма1), Отчет о финансовыхрезультатахи их использовании(форма 2), Приложениек балансу (форма5);

б)бухгалтерскиерегистры (учетныеи контрольные):журналы-ордера,Главная книга,журнал хозяйственныхопераций,кассовая книга,расчетно-платежныеведомости позаработнойплате и т. д.,оборотные,сальдовые ишахматныеведомости;

в)первичныедокументыэкономическогосубъекта итретьих лиц;

г)статистическаяотчетность;

д)отчетностьпо взносам вовнебюджетныефонды;

е)отчетностьпо налогообложению;

ж)уставные документы,договора, приказыи другие административныедокументы;

з)результатыанализафинансово-хозяйственнойдеятельности;

и)устные высказываниясотрудниковэкономическогосубъекта итретьих лиц;

к)сопоставлениеодних документовэкономическогосубъекта сдругими, а такжесопоставлениедокументовэкономическогосубъекта сдокументамитретьих лиц;

л)результатыинвентаризации;

м)обращения круководствуза разъяснениямив устной иписьменнойформе.

Входе аудиторскойпроверкиустанавливаетсяправильностьсоставлениябаланса, отчетао прибылях иубытках, достоверностьданных пояснительнойзаписки. Всоответствиис этим информацияв документахг), д), е) носит дляаудитора справочныйхарактер, заточность, полнотуи достоверностьее он не отвечает.

Дляпроверки балансаможно составитьальтернативныйбаланс по даннымГлавной книги.При проверкеустанавливают:

всели активы ипассивы отраженыв отчете;
всели документыиспользованыв отчете;
насколькофактическаяметодика оценкиимуществаотклоняетсяот принятойпри определенииучетной политикипредприятия.

Отчето прибылях иубытках аудиторпроверяет дляустановленияправильностирасчета балансовойи налогооблагаемойприбыли.

Данныепояснительнойзаписки проверяютсравнениеманалитическихпоказателейпо альтернативномубалансу иуточненномусчету прибылейи убытков синформацией,включеннойв пояснительнуюзаписку.

Наиболееценные доказательствааудитор получаетпри исследованиихозяйственныхопераций.

Аудиторскийриск уменьшается,если аудиториспользуетдоказательства,полученныеиз разных источников,и разные поформе представления.При противоречивостидоказательств,полученныхиз разных источников,аудитор должениспользоватьдополнительныепроцедуры.

Еслидокументы непредставленыаудитору вполном объемеи он не в состояниисобрать достаточныеаудиторскиедоказательства,то это надоотразить вотчете и рассмотретьвопрос о подготовкеаудиторскогозаключения,отличного отбезусловноположительного.

Методыаудиторскихполучениядоказательств.

Собираяаудиторскиедоказательства,аудитор можетиспользоватьразличныепроцедуры.Наиболеераспространеныследующие:

1.Проверкаарифметическихрасчетов клиента(пересчет).Пересчетзаключаетсяв проверкеранее сделанныхклиентомарифметическихрасчетов и ввыполнениинезависимыхподсчетов. Приобнаруженииошибок в подсчетеаудитору следуетпроследитьдальнейшийпуть этой искаженнойинформациии оценить еевлияние настепень достоверностиотчетности.

2.Инвентаризация.Этот приемподтверждаетфизическоеналичие имуществаи финансовыхобязательств,дает точнуюинформациюоб их существованиии приблизительнуюо состояниии оценке основныхсредств, МБП,материалов,готовой продукциии т.п. До началапроведенияинвентаризацииаудиторскаяорганизацияобязана выяснить,как часто проводиласьинвентаризация,проверитьдокументы опрежних инвентаризациях,ознакомитьсяс номенклатуройи объемамитоварно-материальныхценностей,выявить из нихдорогостоящие,проанализироватьих системуучета и контроля,выявить ееслабые и сильныестороны.

Вслучае наблюденияза проведениеминвентаризацииаудитору надопринять участиев проведенииконтрольныхизмерений,изучить, имеютсяли устаревшие,неиспользуемыеили малоиспользуемыеценности, проверить,как хранятсязапасы, принадлежащиетретьим лицам,учитываютсяли они отдельнов складскомучете и в бухгалтериина забалансовыхсчетах, проверитьреальностьдебиторскойи кредиторскойзадолженности.

Проверкаможет проводитьсяв 2-х направлениях:

внаправлениисверки учетныхданных с фактическимналичиемценностей инаоборот.

3.Проверка соблюденияправил учетаотдельныххозяйственныхопераций.Достовернатолько информация,полученнаяв момент исследованияучетных работ,выполняемыхбухгалтерией.

4.Подтверждение.В значительнойчасти деловыхопераций участвуюттретьи стороны.От них могутбыть полученыв письменномвиде подтвержденияинформации,которая вызываетсомнение уаудитора.

Еслиот третьейстороны полученаинформация,расходящаясяс учетнымиданными клиента,то надо применитьдополнительныеаудиторскиепроцедуры длявыясненияпричин расхождения.

5.Устный опросперсонала,руководстваэкономическогосубъекта итретьей стороны.Егопроводят навсех стадияхаудита, и в ходеознакомительногопосещенияфирмы-клиента,и для выясненияотдельныхвопросов, возникающихпри проверке.

Результатыдолжны записыватьсяв виде протоколаили краткогоконспекта суказаниемфамилии, имении отчествааудитора,проводившегоопрос, и лица,которое былоопрошено.

Полученнаяинформациядолжна бытьподкрепленанезависимымисведениями,полученнымив ходе другихаудиторскихпроцедур. Исключениесоставляетдобровольноепризнание вхищениях, нарушениях,неверномиспользованииучетной политикии т.п.

6.Проверка документов.Документы могутбыть внутренними(подготовленнымии обработаннымивнутри проверяемойфирмы), внешними(подготовленывне фирмы), атакже внутреннимии внешнимиодновременно.Среди документовтакже выделяютофициальныеи обычные. Наиболеедостовернымиявляютсяофициальныедокументы.Менее достовернымис этих же позицийявляются обычныедокументы.Степеньдоверия к внутреннимдокументамзависит откачествавнутреннегоконтроля заих подготовкойи обработкой.Цель проверкидокументов— подтверждениеучетных записей.

7.Прослеживание(сканирование).С помощью этойпроцедурывыявляютсяи изучаютсянетипичныестатьи и события,отраженныев учете. Привыполненииэтой процедурыаудитор выборочнопроверяетпервичныедокументы иих запись врегистрысинтетическогои аналитическогоучета.

8.Аналитическаяпроцедура.Под аналитическимипроцедурамиподразумеваютсяанализ и оценкаполученнойаудитороминформации,исследованиеважнейшихфинансовыхи экономическихпоказателейпроверяемойорганизациис целью выявлениянеобычных иневерно отраженныхв бухгалтерскомучете фактовхозяйственнойдеятельности,а также выявлениепричин такихошибок и искажений.

Типичныевиды аудиторскихпроцедур:

сопоставлениеостатков посчетам за различныепериоды;
сопоставлениепоказателейбухгалтерскойотчетностисо сметными(плановыми);
оценкасоотношениймежду различнымистатьями отчетностии сопоставлениеих с даннымипредыдущихпериодов;
сопоставлениефинансовойинформациии нефинансовой.

9.Подготовкаальтернативногобаланса сырья,материалов(на основаниинорм) и выходапродукции(выполненияработ, оказанияуслуг)используетсядля получениядоказательство реальностии полноте отраженияв учете готовойпродукции.

Использованиеданных внутреннегоаудита присборе аудиторскихдоказательств.

Посколькузадачи внутреннегоаудита определяютсяруководствоми (или) собственникамиэкономическогосубъекта, ониотличаютсяот задач внешнегоаудита, которыйобязан датьнезависимуюоценку представленнойбухгалтерскойотчетности.Вместе с темсредства решенияспецифическихзадач, стоящихперед внешними внутреннимаудитом, могутв ряде случаевсовпадать ибыть использованыпри определениисодержания,сроков и объемавнешних аудиторскихпроцедур.

Еслив результатепредварительнойоценки внутреннегоаудита приняторешение использоватьработу внутреннихаудиторов,аудиторскаяорганизациядолжна найтидополнительныедоказательстваэффективностиэтой работы,прежде убедившисьв том, что:

а)соответствующиепрограммы иобъем работывнутреннегоаудита отвечаютцелям внешнегоаудитора;

б)работа внутреннихаудиторовпроводитсяпо плану идокументальнооформляется;

в)выводы (заключения)внутреннихаудиторовдостаточнообоснованыполученнымиими даннымии соответствуютсуществующимобстоятельствам,а содержаниеотчетов, подготовленныхвнутреннимиаудиторами,соответствуетрезультатамвыполненнойими работы;

г)зоны повышенныхрисков, известныеспециалистамэкономическогосубъекта, учитываютсяпри планированииработ и проверяютсявнутреннимаудитом;

д)отношениеруководстваи (или) собственниковк замечаниям,предложениями вопросам,поставленнымвнутреннимиаудиторами,конструктивное.

Дляэффективногоиспользованияработы внутреннегоаудита аудиторскойорганизацииследует:

а)рассмотретьплан работыслужбы внутреннегоаудита заинтересующийпериод и провестиего обсуждениена возможноболее раннейстадии аудита;

б)определитьпорядок встречс сотрудникамислужбы внутреннегоаудита;

в)заранее договоритьсяо сроках проведенияработ, объемеаудиторскойвыборки, уровняхтестов, методахопределениявыборки и порядкедокументальногооформлениявыполненнойработы, котораябудет проведенавнутреннимиаудиторами.

Вслучае использованияработы внутреннихаудиторов наэффективностьаудиторскойпроверки можетповлиять выполнениеследующихдействий:

а)взаимная координацияпланов аудиторскойпроверки;

б)обмен отчетами;

в)регулярныерабочие встречи;

г)свободный иоткрытый взаимныйдоступ к рабочейдокументации;

д)совместноепредставлениеотчетов руководствуи (или) собственникамэкономическогосубъекта;

е)общий порядокдокументированияаудита.

Аудиторскаяорганизацияв ходе своейпроверки недолжна полностьюполагатьсяна работу внутреннихаудиторов.Необходимопроводитьконтрольныепроверки статейи операций, ужепроверенныхвнутреннимиаудиторами.В случае выявлениярасхожденийнеобходимопринять адекватныемеры, напримеризменить содержаниеили увеличитьобъем аудиторскихпроцедур.

Аудиторскаяорганизациянесет полнуюответственностьза выдачуаудиторскогозаключения,письменнойинформацииаудитора руководствуэкономическогосубъекта порезультатампроведенияаудита, а такжеи за определениесодержания,сроков и объемааудиторскихпроцедур. Этаответственностьне уменьшается,если используютсякакие-либорезультатыработы внутреннегоаудита.

Использованиерезультатовработы экспертапри сбореаудиторскихдоказательств.

Вкачестве экспертаможет бытьпривлечен несостоящий вштате даннойаудиторскойорганизацииспециалист,имеющий достаточныезнания и опытв определеннойобласти (отличнойот бухгалтерскогоучета и аудита)— оценщик, инженер,геолог и т.д.Экспертом такжеможет бытьюридическоелицо.

Экспертомне может выступать(основной илипреобладающий)учредитель,собственник,акционер,руководительили иное должностноелицо проверяемогоэкономическогосубъекта, несущееответственностьза соблюдениебухгалтерской(финансовой)отчетности,либо состоящеес указаннымилицами в близкомродстве илисвойстве. Экспертомне может бытьлицо, ранееоказывавшееданному экономическомусубъекту услугипо восстановлениюи ведениюбухгалтерскогоучета, а такжесоставлениюфинансовойотчетности.Также нельзяпривлекатьв качествеэкспертаспециализированнуюорганизацию,если она является(основным илипреобладающим)учредителемпроверяемогоэкономическогосубъекта,собственником,акционером,кредитором,страховщиком,либо если проверяемыйэкономическийсубъект являетсяее учредителем,собственником,акционером,дочернимпредприятием,филиалом(отделением),представительством,или если онимеет в своемкапитале долю,принадлежащуюорганизации-эксперту.

Привлечениеэксперта должнобыть отраженов договоре нааудиторскуюдеятельность,если такаяпотребностьвозникла в ходепроверки, тонадо поставитьв известностьзаказчика иполучить егоразрешение.Отказ долженбыть в письменнойформе, в этомслучае аудиторскоезаключениеможет бытьотличным отбезусловноположительного.

Сэкспертомзаключаетсядоговорвозмездногооказания услуг(аудиторскойфирмой илифирмой-клиентом).В нем должнобыть дополнительноуказано:

целии объем работыэксперта;
описаниевопроса, в отношениикоторого должнобыть полученозаключениеэксперта;
описаниевзаимоотношенийэксперта сэкономическимсубъектом,если это потребуется;
конфиденциальностьинформацииэкономическогосубъекта;
сведенияо предположенияхи методах, которыеэксперт собираетсяиспользоватьв своей работе;
формаи содержаниезаключенияэксперта.

Заключениеэкспертадолжно иметьследующиеобязательныереквизиты:

наименованиедокумента;
дата;
личнаяподпись экспертаи ее расшифровка.

Онодолжно, какправило, состоятьиз 3-х частей:вводной, исследовательскойи выводов.

Аудитордолжен оценитьрезультатыработы экспертас позициивозможностиих использованияв качествеаудиторскихдоказательств.Если они значительнорасходятсяс другимидоказательствами,полученнымиаудитором, тонеобходимоили провестидополнительныепроцедуры, илипривлечь другогоэксперта.

Проверкасоблюдениянормативныхактов при проведенииаудита.

Цельстандарта«Проверкасоблюдениянормативныхактов при проведенииаудита» — определитьтребованияк аудиторскойфирме (аудитору)при осуществленииими проверкизаконодательныхи нормативныхактов, без соблюдениякоторых невозможнооценить достоверностьбухгалтерскойотчетностипроверяемойорганизации.

Выявленныенарушения могутсущественноили несущественновлиять на величинупоказателейбухгалтерскойотчетности,могут нанестиущерб экономическомусубъекту, егоучастникам,государствуи третьим лицам.

Привыявлениисущественныхискаженийаудитор отражаетэто в рабочихдокументах,учитываетвлияние нарушенийна надежностьдоказательстви уточняет их,корректируяплан аудиторскойпроверки, отражаетнарушения вписьменнойинформации,сообщаетпользователямотчетности(посредствомаудиторскогозаключения,путем выступленияна собранииакционерови т.п.) и представляетусловно положительноеили отрицательноеаудиторскоезаключение.

Еслируководствопроверяемойорганизацииили ее персоналпрепятствуютаудитору вполучениидостаточнойинформациио том, что невыполнениенормативныхактов существенноисказилобухгалтерскуюотчетность,то аудиторсоставляетотрицательноеаудиторскоезаключениеили отказываетсяот выражениясвоего мненияв аудиторскомзаключении.

Есливнесены всеисправления,аудитор можетдать положительноеаудиторскоезаключение(безусловноили условно).

Еслируководствоне вноситисправлений,аудитор вправепрекратитьили приостановитьпроверку (дажеесли эти нарушенияне существенны,но могут повлиятьна отчетностьв дальнейшем).

Ответственностьза соблюдениенормативныхактов несетэкономическийсубъект, аудиторисходит изтого, что этиакты соблюдаются,пока не получитдоказательствопротивного.

Ондолжен установить:

обеспеченли персоналпроверяемойорганизациинормативнымиактами побухгалтерскомуучету и налогообложению;
проводитсяли при необходимостиконсультированиесо специалистамиаудиторскихи юридическихорганизаций;
разработаныли внутренниедокументы,определяющиеучетную политику,схемы документооборота,визированияхозяйственныхопераций, контрольза их соблюдением;
ведетсяли предварительныйконтроль законностипланируемыхкрупных сделокс участиемюриста, с выработкойрешений поучету и налогообложению.

Есливлияние спорногоакта существенно,аудитор (с согласияруководствапроверяемойорганизации)либо посылаетот своего именизапрос в адресоргана, утвердившегодокумент, либописьменнопредупреждаетруководствопроверяемойорганизациио невозможностивыдачи безусловно-положительногоаудиторскогозаключения.

Принесущественностивлияния спорногоакта, это отражаетсяв письменнойинформации.

Аудиторуследует учесть,что нарушениятребованийнормативныхактов могутвызвать нетолько сомненияв достоверностиотчетности,но и привестик взысканиюштрафных санкций,к отчуждениюимущества идаже к прекращениюдеятельностипроверяемойорганизации.Если он обнаружилфакты, подтверждающиеналичие составапреступления,он не имеетправа их скрывать.

Формыаудиторскогозаключения.

+А заключение- это документ,который имеетюридическоезначение. Порядокего составлениядан во Временныхправилах Адеятельностив РФ и в правиле(стандарте) Адеятельности“Порядок составленияА заключенияо бух отчетности”.

Азаключениесодержит мнениеаудитора одостоверностиотчетности.Это мнениевыражаетсяв одной из формА заключения:в форме безусловноположительного,условно положительного,отрицательногоА заключения.В А заключенииможет содержатьсятакже отказот выраженияаудитором (Афирмой) своегомнения о достоверностиотчетности.

БезусловноположительноеА заключениевыдается вслучае, “еслиотчетностьподготовленатаким образом,чтобы обеспечитьво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэк субъектана отчетнуюдату и финансовыхрезультатовего деятельностиза отчетныйпериод исходяиз нормативногоакта, регулирующегоб/у и отчетностьв РФ”.

Вусловно положительномзаключениидается то жеподтверждения,но добавляетсяфраза “за исключениемопределенныхв А заключенииобстоятельств”.Далее онираскрываются.

Вотрицательномзаключенииуказывается,что “в связис определеннымиобстоятельствамиэта отчетностьподготовленатаким образом,что она необеспечиваетво всех существенныхаспектах отражениеактивов и пассивовэк субъектана отч дату ифин результатовего деятельностиза отч периодисходя изнормативногоакта, регулирующегоб/у и отчетностьв РФ”.

Приотказе от выражениясвоего мненияо достоверностибух отчетностив А заключениипишется, что“в результатеопределенныхобстоятельствА фирма (аудитор)не может выразитьи не выражаеттакое мнениев одной изустоновленныхнастоящимПорядком форм”.Если возниклисерьезныесомнения в том,что эк субъектсможет продолжатьсвою деятельностьи выполнятьобязательствав теч как минимум12 мес, то этосомнение д бвыражено в Азаключении.

Содержаниеаудиторскогозаключения.

+В А заключениид б ясно и полноизложены всесущественныеобстоятельства,которые привелик выдаче заключения,отличного отбезусловноположительного.Если возможно,д б дана стоимостнаяоценка влиянияэтих обстоятельствна отчетность(в руб). А заключениесоставляетсяна русскомязыке, исправленияне допускаются.К нему д б приложенапровереннаябух отчетность.

Азаключениесостоит из 3частей: вводной,аналитическойи итоговой.

Вводнаячасть.

Афирма (ЮЛ) и аудитор(ПБОЮЛ) во вводнойчасти указывают:

1.Название документа- “Аудиторскоезаключение”;

2.Юридическийадрес и телефоны(ЮЛ) или ФИО истаж работыаудитора (ПБОЮЛ);

3.Номер, датавыдачи лицензии,наименованиеоргана ее выдавшего,срок ее действия;

4.Номер регистрационногосвидетельства;

5.Номер расчетного(ЮЛ) или банковскогосчета обычнов сбербанке(пбоюл);

6.ФИО всех аудиторов,принимавшихучастие в проверке(ЮЛ).

Аналитическаячасть.

Этоотчет об общихрезультатахпроверки состояниявнутреннегоконтроля, б/уи отчетности,а также соблюденияэк субъектомзак-ва при совершениифин-хоз операций.Эта часть включает:

1.Название (“ОтчетА фирмы” или“Отчет аудитора”);

2.Кому адресована(исполнительныйорган эк субъекта);

3.Наименованиеэк субъекта;

4.Объект аудита;

5.Общие результатыпроверки состоянияСВК (ответственностьисполнительногооргана за организациюи состояниеВК, цель и характеррассмотрениясостояния ВКпри А, общаяоценка соответствияСВК масштабуи характерудеятельностиэк субъекта,описание выявленныхсущественныхнесоответствий);

6.Общие результатыпроверки состоянияб/у и отчетности(общая оценкасоблюденияустановленногопорядка веденияб/у и подготовкиотчетности,описание выявленныхсущественныхнарушений);

7.Общие результатыпроверки соблюдениязак-ва при совершениифин-хоз операций(цель и характеррассмотрениясоответствияряда операцийзак-ву и нормативнымактам, общаяоценка соответствия,описание выявленныхсущественныхнесоответствий,ответственностьисполнительногооргана занесоблюдениезак-ва).

Итоговаячасть.

1.Название -“Заключениеаудиторскойфирмы” или“Заключениеаудитора”;

2.Кому адресована(учредителиили участникиэк субъекта,если иное непредусмотренодоговором наА проверку);

3.Наименованиеэк субъекта;

4.Объект аудита;

5.Указание нанормативныйакт, которомудолжна соответствоватьбух отчетность;

6.Распределениеответственностиэк субъектаи А фирмы в отношениибух отчетности(эк субъектнесет ответственностьза подготовкуи достоверностьбух отчетности,а А фирма завысказанноемнение о еедостоверности);

7.Указание нанормативныйакт, в соответствиис которым проводилсяА, краткоеописаниеподходак проведениюА;

8.Изложениесущественныхобстоятельств,которые привелик выдаче заключенияв форме, отличнойот безусловноположительногои оценку, еслиэто возможно,в стоимостномвыражениивлияния их набух отчетность;

9.Мнение о достоверностиотчетности;

10.Дату.

Еслизаказчик впроцессе проверкине устранилсущественныенарушения,выявленныеаудитором, тов итоговойчасти делаетсязапись о невозможностиподтвержденияотчетности.

Представлениеаудиторскогозаключенияклиенту.

+ДляпредставленияА заключенияклиенту А фирмаброшюрует еговводную, аналитическуюи итоговуючасти вместес бух отчетности,которая являласьобъектом проверки.Это один экземплярА заключения.Второй егоэкземпляр несодержитаналитическойчасти. Он предназначендля пользователейи также брошюруется.

Обаэти экземплярад б первыми,т.е. не допускаетсяотксериваниепервого экземплярас уже поставленнымиподписями ипечатью. Каждыйэкземпляр дб заверен отдельно.Срок предоставлениязаключенияклиенту заранеес ним согласован.И уже сам клиентпередаетпользователямкопии второгоэкземпляраА заключения.От А фирмыпользователине имеют правоэто требовать.

Каждаястраница Азаключенияподписываетсяаудитором,проводившимпроверку. ЗатемА заключениеподписываетсяаудитором,работающимсамостоятельноили руководителемА фирмы, либоуполномоченнымим иным должностнымлицом А фирмыи заверяетсяпечатью фирмы.Исправленияв А заключениине допускаются.

Афирма представляетклиенту 2 первыхэкземпляраА заключения.Второй экземплярнеобходим дляпредставлениязаинтересованнымпользователям.Копии А заключенияв адрес различныхпользователейможет предоставлятьтолько проверяемаяорганизация,а не А фирма.

Письменнаяинформацияаудитора руководствуэкономическогосубъекта порезультатампроведенияаудита.

Передтем как представитьаудиторскоезаключениеаудиторскаяфирма (аудитор)должна представитьписьменнуюинформациюпо результатампроведенияаудита. В нейсодержатсясведения обобнаруженныхнедостатках,которые могутпривести ксущественнымошибкам вбухгалтерскойотчетностии рекомендациипо их устранению.Этот документнеобходим приобязательномаудите, а приинициативномаудите онсоставляется,если это предусмотренодоговором.

Вписьменнойинформациидолжны содержатьсяследующиесведения:

Обязательные:

Реквизитыаудиторскойорганизации,а также перечень,специализациюи иную информациюо всех аудиторахи иных специалистах,принимавшихучастие в аудите.
Реквизитыпроверяемогоэкономическогосубъекта, атакже переченьдолжностныхлиц, ответственныхза составлениебухгалтерскойотчетностиюридическоголица.
Период,к которомуотноситсяпровереннаядокументация,дату подписанияписьменнойинформации.
Выявленныесущественныенарушенияустановленногозаконодательствомпорядка ведениябухучета исоставленияотчетности,которые влияютили могут повлиятьна ее достоверность.
Результатыпроверки организациии ведения бухучета,составлениясоответствующейотчетностии состоянияСВК экономическогосубъекта.

Дополнительные:

Особенностипроведенияаудиторскойпроверки,обусловденныедоговором иливозникшие врезультатепроверки.
Данныео штате бухгалтерии.
Переченьобластей илинаправленийпроверки.
Сведенияо ее методике.
Результатыпроверкиподразделений,филиалов идочерних фирм.
Влияниечастных результатовна итоги проверкивсего экономическогосубъекта вцелом и т.д.

Обязательноследует указать,какие замечанияявляютсясущественными,какие – нет. Вслучаях подготовкизаключенияв форме, отличнойот безусловноположительного,должна бытьприведенаразвернутаяаргументацияэтого.

Представлениеписьменнойинформации.Она составляетсяв 2 экземплярах.Один представляетсялицу, подписавшемудоговор (контракт,письмо-обязательство)на оказаниеаудиторскихуслуг или прямоуказанномув тексте этихдокументовкак получательэтой информации,а также другомулицу в случаеписьменногоуказания обэтом от лица,подписавшегодоговор (контракт,письмо-обязательство).Второй – остаетсяу аудиторскойорганизации.

Письменнаяинформацияаудитора являетсяконфиденциальнымдокументом.

Вслучае сменыаудиторскойорганизациируководствопроверяемогоэкономическогосубъекта обязанопредоставитьновой аудиторскойорганизациикопии письменнойинформациине менее чемза три предшествующихфинансовыхгода.

Датаподписанияаудиторскогозаключенияи отраженийв нем событий,происшедшихпосле датысоставленияи представлениябухгалтерскойотчетности.

+Требованиястандарта «Датаподписанияаудиторскогозаключенияи отраженийв нем событий,происшедшихпосле датысоставленияи представлениябухгалтерскойотчетности»заключаютсяв том, что последаты подписанияА заключенияв него не м бвнесено ни одноизменение, неоговоренноес эк субъектом.А заключениед б подписаноне ранее датыокончания работпо составлениюотчетностиэкономическимсубъектом.

Аорганизациядолжна оценитьвозможностьсубъекта продолжатьсвою деятельностьв обозримомбудущем (неменее 12 месяцев,следующих заотчетным), атакже неопределенныеобязательстваэк субъекта,являющиесярезультатомего предшествующейдеятельности,которые могутизменить егофин положение(незаконченныйсудебный процесс,разногласияс налоговойполицией ит.д.).

Неопределенныеобязательствад б отраженыв итоговойчасти А заключенияи в Письменнойинформацииаудитора руководствусубъекта порезультатампроведенияА.

Аорганизациянесет ответственностьза выражениесвоего мненияв А заключениио событиях,происшедшихпосле датысоставлениябух отчетности,но до даты подписанияА заключения.За последующиесобытия А организацияответственностине несет и необязана проводитьспец исследованийв этой областипо завершенииА. Но если Аоранизациистали известнысобытия, которыеоказываютсущественноевлияние на бухотчетностьдо предоставленияее пользователям,то надо обсудитьэто с руководствоми потребоватьвнесения исправленийв отчетность.

Еслируководствосогласилось,то А проверкад б продолженаи д б подготовленоновое А заключениесо ссылкой напредыдущее.Если руководствоне сочло нужнымвносить поправки,то А организациядолжна письменноуведомить эксубъект об этомфакте, тогдався ответственностьза невнесенныеизменения будетлежать на руководствесубъекта.

Втаких же обстоятельствах,но после представлениябух отчетностипользователям,А организациитакже необходимообсудить этос руководством.

Еслируководствоэк субъектане примет мерпо исправлениюошибок и неточностей,то А организациядолжна:

-письменноуведомить эксубъект о данномфакте;

-перенести наего руководствовсю ответственностьза невнесениеисправлений;

-рассмотретьвопрос обинформированиипользователейбух отчетностио данных обстоятельствах.

Вседействия Аорганизациив отношенииуказанныхсобытий д ботражены врабочей документацииаудитора.

Принципыаудиторскойдеятельности,закрепленныево Временныхправилах аудиторскойдеятельностив РФ.

Всоответствиис Временнымиправиламиаудиторскойдеятельностив РФ под аудиторскойдеятельностьюпонимаетсяпредпринимательскаядеятельностьаудиторов(аудиторскихфирм) по осуществлениюнезависимыхвневедомственныхпроверокбухгалтерской(финансовой)отчетности,платежно-расчетнойдокументации,налоговыхдекларацийи других финансовыхобязательстви требованийэкономическихсубъектов, атакже оказаниюиных аудиторскихуслуг.

Основнойцельюаудиторскойдеятельностиявляется установлениедостоверностибухгалтерской(финансовой)отчетностиэкономическихсубъектов исоответствиясовершенныхими финансовыхи хозяйственныхопераций нормативнымактам, действующимв РоссийскойФедерации.

Аудиторскаяпроверка можетбыть обязательнойи инициативной.

Обязательнаяаудиторскаяпроверкапроводитсяв случаях, прямоустановленныхактами законодательстваРоссийскойФедерации,инициативная- по решениюэкономическогосубъекта.

Аудиторскойдеятельностьюимеют правозаниматьсяфизическиелица - аудиторыи юридическиелица - аудиторскиефирмы независимоот вида собственности,в том числеиностранныеи созданныесовместно синостраннымиюридическимии физическимилицами.

Аудиторскиефирмы регистрируютсякак предприятия,создаваемыев целях осуществленияаудиторскойдеятельности,и могут иметьлюбую организационно-правовуюформу, предусмотреннуюзаконодательствомРоссийскойФедерации, заисключениемформы акционерногообщества открытоготипа.

Физическиелица, прошедшиеаттестацию,могут заниматьсяаудиторскойдеятельностьюв составе аудиторскойфирмы, заключивс ней трудовоесоглашение(контракт), либосамостоятельно,то есть зарегистрировавшисьв качествепредпринимателей.

Аудиторы,прошедшиеаттестациюи желающиеработатьсамостоятельно,а также аудиторскиефирмы начинаютсвою деятельностьпосле государственнойрегистрациив качествесубъектапредпринимательскойдеятельности,получениялицензии наосуществлениеаудиторскойдеятельностии включенияв государственныйреестр аудиторови аудиторскихфирм.

Аудиторыи аудиторскиефирмы помимопроведенияпроверок могутоказыватьуслуги по постановке,восстановлениюи ведениюбухгалтерского(финансового)учета, составлениюдекларацийо доходах ибухгалтерской(финансовой)отчетности,анализухозяйственно-финансовойдеятельности,оценке активови пассивовэкономическогосубъекта,консультированиюв вопросахфинансового,налогового,банковскогои иного хозяйственногозаконодательстваРоссийскойФедерации, атакже проводитьобучение иоказыватьдругие услугипо профилюсвоей деятельности.

Аудиторыи аудиторскиефирмы не могутзаниматьсякакой-либопредпринимательскойдеятельностью,кроме аудиторскойи другой, связаннойс ней, деятельности.

Аудиторскаяпроверка неможет проводиться:

а)аудиторами,являющимисяучредителями,собственниками,акционерами,руководителямии иными должностнымилицами проверяемогоэкономическогосубъекта, несущимиответственностьза соблюдениебухгалтерской(финансовой)отчетности,либо состоящимис указаннымилицами в близкомродстве илисвойстве (родители,супруги, братья,сестры, сыновья,дочери, а такжебратья, сестры,родители и детисупругов);

б)аудиторскимифирмами:

вотношенииэкономическихсубъектов,являющихсяих учредителями,собственниками,акционерами,кредиторами,страховщиками,а также в отношениикоторых этиаудиторскиефирмы являютсяучредителями,собственниками,акционерами;

вотношенииэкономическихсубъектов,являющихсяих дочернимипредприятиями,филиалами(отделениями)и представительствамиили имеющихв своем капиталедолю этих аудиторскихфирм;

в)аудиторамии аудиторскимифирмами, оказывавшимиданному экономическомусубъекту услугипо восстановлениюи ведениюбухгалтерскогоучета, а такжесоставлениюфинансовойотчетности.

Припроведенииаудиторскойпроверки исоставлениизаключенияаудиторы независимыот проверяемогоэкономическогосубъекта, атакже от любойтретьей стороны,в том числе отгосударственныхорганов, поручившихим проведениепроверки, атакже собственникови руководителейаудиторскойфирмы, в которойони работают.

Результатомаудиторскойпроверки являетсязаключениеаудитора (аудиторскойфирмы) - документ,имеющий юридическоезначение длявсех юридическихи физическихлиц, органовгосударственнойвласти и управления,органов местногосамоуправленияи судебныхорганов.

Заключениеаудитора (аудиторскойфирмы) должносостоять изтрех частей- вводной, аналитическойи итоговой:

Организациягосударственногорегулированияаудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерацииосуществляетсяКомиссией поаудиторскойдеятельностипри ПрезидентеРоссийскойФедерации.

Этическиепринципы аудиторскойдеятельности.

Профессиональныеэтическиепринципы аудита- это независимость,честность,объективность,профессиональнаякомпетентность,добросовестность,конфиденциальность,профессиональноеповедение.

Независимость— принцип аудита,заключающийсяв обязательностиотсутствияу аудитора приформированииего мненияфинансовой,имущественной,родственнойили какой-либоиной заинтересованностив делах проверяемогоэкономическогосубъекта, превышающейотношения подоговору наосуществлениеаудиторскихуслуг, а такжекакой-либозависимостиот третьих лиц.

Честность— принцип аудита,заключающийсяв обязательнойприверженностиаудиторапрофессиональномудолгу, а такжеследованииобщим нормамморали.

Объективность— принцип аудита,заключающийсяв обязательностипримененияаудиторомнепредвзятого,беспристрастногои самостоятельного,не обусловленногокаким-либовлиянием,подхода крассмотрениюлюбых профессиональныхвопросов иформированиюсуждений, выводови заключений.

Профессиональнаякомпетентность— принцип аудита,заключающийсяв том, что аудитордолжен владетьнеобходимымобъемом знанийи навыков,позволяющимему обеспечиватьквалифицированное,качественное,отвечающеесовременнымтребованиямоказаниепрофессиональныхуслуг. При этомаудиторскаяорганизацияне должна оказыватьуслуги, выходящиеза рамки профессиональнойкомпетентностии пределы ееполномочийв соответствиис имеющимисялицензиямина осуществлениеаудиторскойдеятельности.

Добросовестность— принцип аудита,заключающийсяв обязательностиоказания аудиторомпрофессиональныхуслуг с должнойтщательностью,внимательностью,оперативностьюи надлежащимиспользованиемсвоих способностей.

Конфиденциальность— принципаудита, заключающийсяв том, что аудиторыи аудиторскиеорганизацииобязаны обеспечиватьсохранностьдокументов,получаемыхили составляемыхими в ходе аудита,и не вправепередаватьэти документыили их копии(как полностью,так и частично)каким бы то нибыло третьимлицам либоустно разглашатьсодержащиесяв них сведениябез согласиясобственника(руководителя)экономическогосубъекта, заисключениемслучаев, предусмотренныхзаконодательнымиактами РоссийскойФедерации.

Профессиональноеповедение— принцип аудита,заключающийсяв соблюденииприоритетаобщественныхинтересов ив том, что аудитордолжен поддерживатьвысокую репутациюпрофессиии воздерживатьсяот совершенияпоступков,несовместимыхс оказаниемаудиторскихуслуг и способныхподорватьуважение идоверие к аудиторскойпрофессии,нанести ущербее общественномуимиджу. Аудиторскаяорганизацияобязана на всехэтапах проведенияпроверки исходитьиз позициипрофессиональногоскептицизма,принимая вовнимание вероятностьтого, что получаемыеаудиторскиедоказательстваи (или) информацияоб экономическомсубъекте могутбыть неверными.

Поведениеаудитора приобщении сруководствомэкономическогосубъекта:

Аудиторв первую очередьдолжен показать,что аудиторявляется помощникомв устранениинедостаткови может предотвратитьихнеприятныедля предприятия-клиентапоследствия.Аудитор долженбыть вежливи тактичен склиентом, нони один настоящийпрофессионалне подчинитсоображениямвежливостисвои сужденияи выводы.

Обязанностиаудитора поотношению кколлегам:

Важнейшаяхарактеристикалюбого профессионала— всемернаяподдержка своейпрофессии истремлениекооперациимежду ее представителями.Этика поведенияаудитора сколлегамиопределяетграницы приемлемоговнутрипрофессиональногоповедения. Так,аудитор обычностремится кувеличениюсвоих клиентов.Но недопустимойявляется ситуация,когда он «отбивает»клиентов усвоих коллеги при этом неможет обеспечитьдолжного качестваработы в силуее большогообъема.

Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Применимостьдопущениянепрерывностидеятельности».

Цельюправила (стандарта)является определениедействий аудиторскойфирмы или аудитора,работающегосамостоятельнов качествеиндивидуальногопредпринимателя,по оценкеобоснованностиподготовкиэкономическимсубъектомбухгалтерскойотчетностиисходя из допущениянепрерывностидеятельности.

Задачамиправила (стандарта)являются:

а)установлениеответственностиаудиторскойорганизациив отношенииприменимостидопущениянепрерывностидеятельностидля подготовкибухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта;

б)определениеосновных требованийк аудиторскимпроцедурам,позволяющимустановитьприменимостьдопущениянепрерывностидеятельности;

в)определениеособенностейсодержанияаудиторскогозаключенияпри наличиисерьезногосомнения вприменимостидопущениянепрерывностидеятельности.

Структурастандарта:

Общиеположения
Подход аудиторской организации к определениюприменимостидопущениянепрерывностидеятельности
Действияаудиторскойорганизациипо определениюприменимостидопущениянепрерывностидеятельности
Особенностиаудиторскогозаключения при наличиисомнения вприменимостидопущениянепрерывностидеятельности

Еслипри проведенииаудита аудиторскаяорганизацияобнаружила,что имущественноеи финансовоеположениеэкономическогосубъекта таково,что существуетсомнение вприменимостидопущениянепрерывностидеятельности,то аудиторскаяорганизациядолжна получитьдостаточныедоказательства,подтверждающиеили опровергающиетакое сомнение.

Еслив качествеаудиторскихпроцедуранализируютсяпрогнозы денежныхпотоков, прибылии др., то аудиторскаяорганизациядолжна:

а)рассмотретьнадежностьиспользуемойэкономическимсубъектомсистемы формированиясоответствующихданных;

б)рассмотретьобоснованностьпринятыхэкономическимсубъектомдопущений;

в)сопоставитьданные прогнозов,сделанныхэкономическимсубъектом напрошлые периоды,с фактическимирезультатамиза те же периоды;

г)сравнить данныепрогнозов натекущий периодс достигнутымирезультатамии т.д.

Серьезноесомнение вприменимостидопущениянепрерывностидеятельности,дополнительныеаудиторскиепроцедуры,выполненныев связи с такимсомнением, атакже выводы,сделанные порезультатамвыполненияэтих процедур,подлежат отражениюв рабочейдокументацииаудиторскойфирмы.

Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности«Первичныйаудит начальныхи сравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетности».

Цельюправила (стандарта)является установлениеединых требованийпри проведенииаудиторскойфирмой илиаудитором,работающимсамостоятельнов качествеиндивидуальногопредпринимателя,первичногоаудита начальныхи сравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта.

Задачейправила (стандарта)является: определениепорядка проведенияпервичногоаудита с цельюформированиямнения аудиторав отношенииначальных исравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетностии его отраженияв аудиторскомзаключениио бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта заотчетный период,подлежащийпроверке.

Структурастандарта:

Общиеположения
Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальныхи сравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетности
Порядокпроведенияпервичногоаудита начальныхи сравнительных показателейбухгалтерскойотчетности

Припроведениипервичногоаудита бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъекта аудиторскойорганизацииследует провестипроверкудостоверностиначальных исравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетности.

Аудиторскаяорганизацияпри проведениипервичногоаудита должнаполучить достаточныйобъем аудиторскихдоказательств,чтобы убедиться,что:

а)начальные исравнительныепоказателипроверяемойбухгалтерскойотчетностине содержатсущественныхискажений,способныхповлиять надостоверностьпроверяемойбухгалтерскойотчетности;

б)конечные исравнительныепоказателибухгалтерскойотчетностипредыдущегоотчетногопериода соответствующимобразом перенесеныв начало проверяемогоотчетногопериода;

в)в случае проведенныхкорректировокначальных исравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетностирезультатыкорректировоксоответствующимобразом раскрытыв поясненияхк проверяемойбухгалтерскойотчетности;

г)учетная политикапроверяемогоэкономическогосубъекта применяетсяна постояннойоснове, а измененияв учетной политике,влияющие наначальные исравнительныепоказателибухгалтерскойотчетности,надлежащимобразом оформленыи документированыв соответствиис установленнымпорядком.

Достаточностьаудиторскихдоказательств,которые должнаполучить аудиторскаяорганизацияв отношенииподтверждениядостоверностиначальных исравнительныхпоказателейбухгалтерскойотчетности,зависит отследующихфакторов:

а)существенностиначальных исравнительныхпоказателейв отношениипроверяемойбухгалтерскойотчетности;

б)величины рискавозможныхискаженийбухгалтерскойотчетностив предыдущемотчетном периоде;

в)учетной политики,применяемойэкономическимсубъектом;

г) фактавыдачи аудиторскогозаключения,отличного отбезусловноположительногов случае проведенияаудита бухгалтерскойотчетностиэкономическогосубъектапредшествующейаудиторскойорганизацией.

Характеристикаи учет средыкомпьютернойи информационнойсистем. Проведениеаудита с помощьюкомпьютера.

Правило(стандарт)аудиторскойдеятельности"Аудит в условияхкомпьютернойобработкиданных":

Цельюправила(стандарта)является определениедействий аудиторскойорганизацииили аудитора,работающегосамостоятельнов качествеиндивидуальногопредпринимателя,при осуществленииаудита в условияхсистем КОД,функционирующиху проверяемогоэкономическогосубъекта.

Задачамиправила (стандарта)являются:

а)формулировкаосновных требований,предъявляемыхк аудиторскиморганизациямпри проведенииими аудита вусловиях системКОД;

б)определениеосновных требований,предъявляемыхк специалистам,привлекаемымаудиторскойорганизациейдля оценкииспользуемойпроверяемымэкономическимсубъектомсистемы КОД;

в)описание особенностейпланированияаудита в средеКОД;

г)описание особенностейпроведенияаудита в средеКОД;

д)определениеосновных источникови процедурполученияаудиторскихдоказательствпри изучениисистемы КОДпроверяемогоэкономическогосубъекта.

Структурастандарта:

Общиеположения
Общиетребованияк проведениюаудита в условиях компьютерной обработкиданных (КОД)
Компетентностьаудитора ввопросах КОДи использованиеработы эксперта
Действияаудитора всреде КОД
Аудиторскиедоказательстваи документированиев условиях КОД
Процедурыаудита в условияхКОД

Аудитордолжен изучитьи оформить ввиде рабочегодокумента всесущественныевопросы организацииобработкиучетных данныхв системе КОДэкономическогосубъекта, отразивв нем следующиеположения:

а)организационнаяформа обработкиданных;

б)форма бухгалтерскогоучета;

в)разделы и участкиучета, функционирующиев среде КОД;

г)система КОДразмещена наодном или нанесколькихкомпьютерах;

д)обработкаучетных данныхведется локальнона каждом компьютереили применяетсясетевой вариант;

е)обеспечениеархивированияи храненияданных;

ж)способы передачаданных.

Аудитордолжен изучитьи оформитьрабочим документомиспользуемоепроверяемымэкономическимсубъектом:

а)обеспечениеКОД техническимисредствами;

б)программноеобеспечениеКОД;

в)технологическоеобеспечение;

г)другие видыобеспеченияКОД.

Аудитортакже долженоценить квалификациюбухгалтерскогоперсонала вобласти КОД.

Присоставленииобщего планааудиторскойпроверки каждыйэтап планированиядолжен бытьуточнен с учетомвлияния напроцесс аудитаприменяемыхэкономическимсубъектоминформационныхтехнологийи системы КОД.