Смекни!
smekni.com
Бухгалтерский учет и аудит

Бухгалтерский учет валютных операций

ОГЛАВЛЕНИЕ

стр


3


5


8


8


11


12

15

17

17


18


19


21

21

21

21


24


30


31


33


34



Введение………………………………………………………………………………………………………………………………………………


1.Историяразвитиямеждународногоучета………………………………………………………


2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ ОПЕРАЦИЙВ ИНОСТРАННОЙВАЛЮТЕ…………………………


2.1.ОБЩИЕПОЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………………………………………


2.2.ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯВЗАИМООТНОШЕНИЙМЕЖДУ

БАНКАМИИ КЛИЕНТАМИНА ПРОВЕДЕНИЕОПЕРАЦИИ В

ИНОСТРАННОЙВАЛЮТЕ……………………………………………………………………………………………………………


2.3.ОРГАНИЗАЦИЯИ ПОРЯДОК УЧЕТАРАСЧЕТНЫХОПЕРАЦИИ В

ИНОСТРАННОЙВАЛЮТЕ……………………………………………………………………………………………………………

2.3.1.Учет торговыхопераций виностраннойвалюте…………………

2.3.2.Переводы какформа расчетов……………………………………………………………

2.3.3.Учет неторговыхоперацийвиностраннойвалюте……………


2.4.ОРГАНИЗАЦИЯИ ПОРЯДОК УЧЕТАКАССОВЫХ ОПЕРАЦИИВ

ИНОСТРАННОЙВАЛЮТЕ……………………………………………………………………………………………………………


2.5.ОРГАНИЗАЦИЯИ ПОРЯДОК УЧЕТАВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ

ОПЕРАЦИИ…………………………………………………………………………………………………………………………………………


2.6.ОРГАНИЗАЦИЯИ УЧЕТ ПРОЧИХОПЕРАЦИИКОММЕРЧЕСКОГО

БАНКАВ ИНОСТРАННОЙВАЛЮТЕ…………………………………………………………………………………………

2.6.1.Учет кредитовв иностраннойвалюте……………………………………………

2.6.2.Учет конверсионныхопераций……………………………………………………………

2.6.3.Учет переоценкиостатков валютныхсредств………………………


3.Учетопераций навалютномсчете………………………………………………………………………


4.Методика учетавалютныхопераций……………………………………………………………………


5.Корреспонденциясчета 52 “Валютныйсчет”………………………………………………


Выводыи рекомендации…………………………………………………………………………………………………………

Библиографическийсписок…………………………………………………………………………………………………

Введение.


Основнымиправилами ведения и организациибухгалтерскогоучета в организацияхустановленыПоложениемо бухгалтерскомучете и отчетности в РоссийскойФедерации,Положениемпо бухгалтерскому учету “Учетнаяполитикапредприятия”,Планом счетовбухгалтерскогоучета и некоторыминормативнымидокументами.


В Положение о бухгалтерскомучете и отчетностисодержатьсяследующиеосновные правилаведения бухгалтерскогоучета:

  1. Бухгалтерскийучет имущества,обязательстви хозяйственныхоперацийосуществляетсяспособом двойнойзаписи в соответствиис Планом счетовбухгалтерскогоучета.

  2. Основаниемдля записи вучетных регистрахявляются первичныеучетные документы,которые должнысоставлятьсяв момент совершенияхозяйственныхопераций илинепосредственнопосле ее окончанияи содержатьобязательныереквизиты.Порядок передачипервичныхдокументови сроки их передачиопределяютсяутвержденнымграфикомдокументооборота.

  3. Имущество,обязательстваи хозяйственныеоперации дляотражения вбухгалтерском учете и отчетностиподлежат оценкев денежномвыражениипутем суммированияфактическипроизведенныхрасходов. Применениедругих видовоценок допускаетсяв случаях,предусмотренныхзаконодательством,Положениемили другиминормативнымиактами.

  4. Обязательностьпроведенияинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательстви отраженияее результатовв бухгалтерскомучете.

  5. Формированиеучетной политики организацииосуществляетсяв соответствиис допущениямии требованиями,установленнымиПоложениемпо бухгалтерскому учету ”Учетнаяполитикапредприятия”.


В даннойкурсовой работерассматриваетсябухгалтерскийучет валютныхопераций, а восновном учетимпортныхопераций. Импортявляется важнойдеталью экономическихотношений междустранами. Идетзакупка товаровза границейи тем самымзаполняетсярынок товаром, который в данныймомент пользуетсяспросом потребителей,а иностранныйпоставщикполучаетдополнительныйрынок сбытаиз этого следуетчто такие отношениявыгодны обоимсторонам. Развитиеданного учетав нашей странеочень важно,особенно вмомент становлениярыночных отношений.

Порядокучета импортныхопераций зависитот выбраннойформы расчетовс иностраннымипоставщиками(инкассо, аккредитив,открытый счети др.), условийпоставки, содержанияучетных партий.Содержаниеучетных партийопределяетсявидом товараи способомдоставки.

Приимпорте сырья,продовольствияи других товаровмассовогопроизводстваморским путемза учетнуюединицу принимаютсудно, товар,коносамент,а железнодорожнымтранспортом- вагон, эшелон.

Еслипо условиямконтрактапоставщиквыписываетсчет покупателюна каждуютранспортнуюпартию, учетнойединицей считаетсяпартия, оформленнаяодним счетом.

Поступающиеимпортныетовары принимаютна учет по полнойимпортнойстоимости. Онавключает в себяконтрактнуюцену товараи накладныерасходы, оплаченныев иностраннойвалюте (обычноза границей)и в рублях.


1. Историяразвитиямеждународногоучета.


Учетв народномхозяйстве странСНГ подвергаетсякореннойреконструкции,цель которой- приближениек мировым стандартам.К сожалению,«железныйзанавес», азатем «берлинскаястена» не позволялисоветскимспециалистамсвоевременноулавливатьтенденции вразвитии теориии практикиучета в зарубежье.

В настоящеевремя предстоитв возможнокороткий срокперестроитьучет, сделавего адекватнымрыночной экономики.Целесообразновзять на вооружениевсе ценное, чтонакопленобухгалтерскойнаукой и практикойразвитыхкапиталистическихгосударстви получилоотражение всистеме национальныхсчетов (СНС) имеждународныхбухгалтерскихстранах (МБС).Одновременноследует проанализироватьдостиженияотечественногоучета, отобратьпроверенныевременем ипрактикойрешения, определитьвозможностиих примененияв новых условияхрыночногохозяйства.

Системунациональныхсчетов ООН,аналогичнуюпо структурестандартнойсистеме национальныхсчетов, созданнойисследовательскимцентром понациональнымсчетам приКембриджскомуниверситете,учредила Организацияевропейскогоэкономическогосотрудничества(ОЕЭС).

ПерваяСНС содержаласчета для учетапроизводства,потреблениядомашних хозяйств,потребленияорганов общегоуправления,сбереженийи инвестиций,внешней торговли.Второй пересмотрСНС, начатыйв1963г., завершилсяизданием в 1968г. нового варианта,разработанногос учетом опытаразвития национальныхсчетов в капиталистическихстранах. Онприменяетсяболее чем в 150странах.

Вовтором вариантевведен рядновых разделови показателей,существеннорасширив егоаналитическиеи информационныевозможности.В их числе следуетназвать раздел,посвященныйрасчетом основныхпоказателейпроизводстваи использованияпродукции всопоставимыхценах, а такжепоказателейваловой продукциии промежуточногопотребления,национальногобогатства,движение займов,кредитов идругих показателей,составляющихфинансовыйпоток. Особоважно отметитьдостигнутуюв СНС органическуюувязку таблицмежотраслевыхбалансов, принципыкоторых наиболеечетко сформулированыв работах лауреатаНобелевскойпремии по экономикиВ.В. Леонтьева.Эти счета,представляющиемакроуровеньнациональногосчетоводства,составляютпо секторамнародногохозяйства.

СтруктураСНС позволяетисчислять встоимостномвыраженииваловой общественныйпродукт, национальныйдоход и ихиспользование,а также другиепоказатели,способныеотразить серьезныеизменения врыночной экономике.

Госкомстатб. СССР приступилк разработкеСНС, адаптированнойк особенностямэкономики СНГ.Признаноцелесообразнымвзять за основуевропейскуюсистему интегральныхсчетов (ЕСИС).В ней выделяютсчета: товарови услуг, производства,образованиядоходов, распределениядоходов, использованиедоходов, капитальныхзатрат, финансов(для национальнойэкономики иостальногомира).

В совокупностисчета позволяютиметь информациюо производстве,распределениии использованиинациональногодохода с учетомфинансовыхрезультатовот внешнеторговойдеятельностии, что оченьважно, обеспечитьсопоставимостьнациональныхрезультатовс результатамизарубежныхстран.

Системанациональныхсчетов явиласьосновой разработкимеждународныхбухгалтерскихстандартов.Проблема ихсоздания возниклав связи с деятельностьютранснациональногокапитала, которыйфункционируетв странах сразными системамиучета и требованиямк отчетности.В результатевозникаютпроблемы соответствияпубликуемойими информациитребованиям,предъявляемымк ней в странепроисхожденияи в странебазирования.Трудноститакого же порядкавозникаютсейчас в нашейстране на совместныхпредприятиях.

В 1973 г.профессиональныебухгалтерыАвстралии,Канады, Франции,ФРГ, Японии,Мексики и СШАобразовалиКомитет помеждународнымбухгалтерскимстандартам(КМБС). Сейчасв него входят97 бухгалтерскихорганизацийиз 71 страны. Этонезависимыйорган, занимающийсярешением проблемымеждународнойсистемы бухгалтерскогоучета.Руководитдеятельностьюкомитета правлениесовместно спостоянноработающемсекретариатом,в состав котороговходят представители13-ти стран: Австралия,Дания, Италия,Канада, ФРГ,Франция, Япония,Иордания, ЮжнаяКорея, Голландия,ЮАР, Великобритания,США. При чем всостав секретариатаобязательнодолжны входитьпредставителитрех развивающихсястран. Уставкомитетапредусматриваетпредставительствав правлениидо 4-ех международныхорганизаций,которые хотяи не являютсяорганамипрофессиональныхбухгалтеров,но заинтересованыв финансовойотчетности.В учредительныхдокументахкомитетасформулированыосновные целиего создания:разработкапубликациинаиболее важныхбухгалтерскихстандартовпо формированиюбухгалтерскойотчетности;содействиеширокомураспространениюстандартовв мировой практикебухгалтерскогоучета; всемирнаяпомощь посовершенствованиюи гармонизациинациональныхзаконодательствв областибухгалтерскогоучета и отчетности.

В 1977 годубыла созданаМеждународнаяфедерациябухгалтеров.Ее главнаязадача - способствоватьширокому развитиюи усилениювлияния профессиональныхбухгалтеровчерез совершенствованиеи распространениемеждународныхбухгалтерскихстандартовв мировом сообществе.В настоящеевремя членамифедерацииявляются стобухгалтерскихорганизацийиз 77 стран, представляющиепрофессиональныхбухгалтеров,работающихв торговле,промышленности,образованиии на государственнойслужбе.

С 1972 годапроблемамистандартизациибухгалтерскогоучета занимаетсяООН, а в 1982 годупри ней быласозданамежправительственнаярабочая группаэкспертов помеждународнымстандартамучета и отчетности.В группу в качествеофициальныхчленов входит9 африканскихгосударств,7 азиатских, 3восточно-европейских,6 латиноамериканских,и 9 западноевропейскихгосударств.Целями группыявляются: изучениевопросов учетаи отчетноститранснациональногокапитала; содействиеразработкеи применениюнациональныхи региональныхбухгалтерскихстандартов;защита интересовразвивающихсястран в областираскрытияфинансовойинформации.

Международныебухгалтерскиестандарты - этоцельная, подвижная,развивающаясясистема бухгалтерскогоучета, котораяможет применятьсяв различныхусловиях. Ясно,что особенноцелесообразным и плодотворнымстанет применениеМБС на стыкеразличныхнациональныхсистем учета,т.е. на многонациональныхпредприятиях.

2.Бухгалтерскийучет операцийв иностраннойвалюте.


2.1.Общие положения.


В связис переходомэкономикиРоссии на новыерыночные отношенияпостояннорастетобъемвалютных операций.Предприя­тия—клиентыбанка все чащеосуществляютэкспортно-импорт­ныеоперации, участвуютв международныхсделках. В этихслу­чаяхнеобходимобменоднихнациональныхденежных единицна другие. Реализацияэтой необходимостипроисходит

черезвалют­ный рынок,где под влияниемспроса и предложениястихийно фор­мируетсявалютный курс.

В ЗаконеРФ «О валютномрегулированиии валютномконт­роле»от09.10.92г.№ 3(15-1)приведенатрактовкаследующихпонятий.

I.Валюта РоссийскойФедерации:

находящиесяв обращениирубли как банковскиебилеты Цен­тральногобанка Россиии монета;

средствав рублях насчетах в банкахи иных кредитныхуч­режденияхРФ;

средствав рублях в банкахи в других кредитныхучреждениях'за пределамиРФ на основаниисоглашенияправительстваи ЦБ с соответствующимиорганами иностранногогосударстваоб исполь­зованиина территорииданного государствавалюты РФ вкаче­ствезаконногоплатежногосредства.

II.Ценные бумагив валюте РФ:

платежныедокументы(чеки, векселя,аккредитивыи др.):

фондовыеценности (акции,облигации) идругие долговыеобя­зательства,выраженныев рублях.

III.Иностраннаявалюта:

денежныезнаки в видебанкнот, казначейскихбилетов, моне­

ты,находящиесяв обращениии являющиесязаконным платеж­нымсредством всоответствующеминостранномгосударстве,средства насчетах в денежнойединице иностранныхгосударств.

IV.Валютные ценности:

иностраннаявалюта;

ценныебумаги в иностраннойвалюте—платежныедокументы(чеки, векселя,аккредитивы);

фондовыеценности (акции,облигации) идругие долговыеобя­зательства,выраженныев иностраннойвалюте;

драгоценныеметаллы;

драгоценныекамни.

V.Резиденты:

физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов РФ, в том числевременно находящиесяза ее пределами;

юридическиелица, созданныев соответствиис законодатель­ствомРФ, с местонахождениемв РФ;

предприятияи организации,не являющиесяюридическимили­цами, созданныев РФ, с местонахождениемв РФ;

дипломатическиеи иные официальныепредставительстваРФ, находящиесяза пределамиРФ;

находящиесяза пределамиРФ филиалы ипредставительстварезидентов.


VI.Нерезиденты:

физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствоза пре­деламиРФ, в том числевременно находящиесяв РФ;

юридическиелица, созданныев соответствиис законодатель­ствоминостранныхгосударств,с местонахождениемза пределамиРФ;

предприятияи организации,не являющиесяюридическимили­цами, созданныев иностранномгосударстве,с местонахождениемза пределамиРФ;

находящиесяв РФ иностранныедипломатическиеи иные офи­циальныепредставительства,а также международныеорганиза­ции,их филиалы сместонахождениемв РФ.

VII.Валютные операции— это операции,связанные стерехо-• домправа собственностии иных прав навалютные ценности,в том числе:

операции,связанные сиспользованиемв качествесредства платежаиностраннойвалюты и платежныхдокументовв инва­люте;

ввози пересылкав РФ, а такжевывоз и пересылкаиз РФ ва­лютныхценностей;

осуществлениемеждународныхденежных переводов.


Валютныеоперации синвалютой иценные бумагив инвалютеподразделяются:

текущиевалютные операции;

валютныеоперации, связанныес движениемкапитала.

Текущиевалютные операции:

переводыв РФ и из РФиностраннойвалюты дляосуществле­ниярасчетов безотсрочки платежапо экспортуи импорту това­ров,работ, услуги их кредитованиена срок не более180дней;

получениеи предоставлениефинансовыхкредитов насрок не более180дней;

переводыв РФ и из РФпроцентов,дивидендови иных дохо­довпо вкладам,инвестициям,кредитам ипрочим операциям,свя­заннымс движениемкапитала;

переводынеторговогохарактера вРФ и из РФ, включаяза­работнуюплату, пенсии,алименты, стипендии,наследствои др.

Валютныеоперации, связанныес движениемкапитала:

прямыеинвестиции,т. е. вложенияв уставныйкапитал пред­приятияс целью извлечениядохода и полученияправ на участиев управлениипредприятием;

портфельныеинвестиции,т. е. приобретениеценных бумаг;

переводына оплату правасобственностина здания,сооруже­нияи другое имущество,включая землюи ее недра.

Важнымэлементомвалютной системыявляется валютнойкурс. Валютныйкурс—соотношениеодной валютык другой, отражаю­щийих покупательнуюспособность.Он используетсядля соизме­рениястоимостногосоотношениявалют разныхстран. Валютныйкурс необходимдля:

взаимногообмена валютамипри торговлетоварамииуслугами, придвижении капиталови кредитов.Экспортеробмениваетвы­рученнуюиностраннуювалюту нанациональную,так как валю­тыдругих странне могут обращатьсяв качествезаконногопоку­пательногои платежногосредства натерриторииданного государ­ства.Импортер обмениваетнациональнуювалюту на иностраннуюдля оплатытоваров, купленныхза рубежом.Должник при­обретаетиностраннуювалюту нанациональнуюдля погашениязадолженностии выплаты процентовпо внешнимзаймам;

сравненияцен мировыхи национальныхрынков, а такжесто­имостныхпоказателейразных стран,выраженныхв националь­ныхили иностранныхвалютах;

Периодическойпереоценкисчетов в иностраннойвалюте) фирми банков.

Такимобразом, валютныеоперации невозможныбез обменавалют и их котировки.Котировка валют—это определениеих курса. Различаюти используютчаще всего дваметода котиров­кииностраннойвалюты кнациональной—прямойи косвенныйкурсы. Прямойкурс единицыиностраннойвалюты выражаетсянациональнойвалюте. Например,один долларСША приравнива­йсяк определенномуколичествурублей. Прикосвеннойкотировке заединицу принятанациональнаявалюта, курскоторой выражаетсяв определенномколичествеИностранныхденежных единиц(применяетсяв Великобритании).

Котировкавалют дляторгово-промышленнойклиентурыобычно базируетсяна кросс-курсе—соотношениимежду двумявалю­тами,которые вытекаютиз их курса поотношению ктретьей валюте(обычно к долларуСША). При такомопределенииобычно устанавливаетсясредний курсмежду двумявалютами, которыйзатем используетсядля определениякурсов продавцаи покупателя.Напомним, чтов настоящеевремя приустановлениикурсов Центральногобанка Россииза основу беретсякурс доллараСША крублю,зарегистрированныйна торгах наМосковскоймежбан­ковскойвалютной бирже(ММВБ), а прочиекурсы определяютсяпо методукросс-курсов:рубль—доллари доллар—валюта.

Крометого, в коммерческихоперацияхиспользуетсятак назы­ваемая«корзиночная»валюта (взвешенная),т. е. определениесредневзвешенногокурса однойвалюты к определенномунабору дли«корзине»других валют.

Совершаявалютную сделку,банк покупаетодну валютуи продает другую.При сделке снемедленнойпоставкой валютэто означает,что часть егоресурсов ввалюте, которуюон продает,вкладываетсяв покупаемуювалюту. Еслибанк совершаетсделку насрок, то, приобретаятребованиев одной валюте,он принимаетобязательствов другой валюте.В результатев обоих случаяхв активах и впассивах банка(денежных илив форме обязательств)появляютсядве различныевалюты, курскоторых изме­няетсянезависимодруг от друга,приводя к тому,что в определенныймомент активможет превыситьпассив (прибыль)или на­оборот(убыток). Соотношениетребованийи обязательствбанка в иностраннойвалюте определяетего валютнуюпозицию. В слу­чаеих равенствапо конкретнойвалюте валютнаяпозиция счита­етсязакрытой, а принесовпадении—открытой. Открытаявалютная позицияможет бытькороткой, еслипассивы иобязательствапо проданнойвалюте превышаютактивы и требованияк ней, и длинной,если активыи требованияпо купленнойвалюте превы­шаютпассивы иобязательства.Открытая валютнаяпозиция свя­занас риском потерьбанка, если кмоменту контрсделки,т. е. по­купкиранее проданнойвалюты и продажиранее купленнойва­люты, курсэтих валютизменится внеблагоприятномдля него на­правлении.Таким образом,открытая валютнаяпозиция банка—приобретениеиностраннойвалюты на валютнойбирже или удругого банказа свой счетс целью будущейпродажи и получениядо-кода. ЦБограничиваетее размеры иустанавливаетотдельнуюспециальнуюотчетность.


Закрытаявалютная позиция—банкзаключаетсделку на по­купкуинвалюты и тутже закрываетее другойсделкой—продажей,получив доход.ЦБ их не ограничивает.

Датавалютирования—указание срока,с которогопроизво­дитсяначислениепроцентов(комиссии) надебетуемыеи креди­туемыесуммы.


2.2.Порядок оформлениявзаимоотношениймежду банкамии клиентамина проведениеопераций виностраннойвалюте.


Правона ведениеопераций виностраннойвалюте коммерче­скийбанк получаетчерез лицензиюЦентральногобанка России.Со­гласно ейразличаютлицензии:генеральные,внутренние,разо­вые.

Генеральнаялицензия—право на совершениекоммерческимибанками полногоили ограниченногокруга банковскихопераций виностраннойвалюте как натерриторииРФ, так и заграницей.

Внутренняялицензия —правона совершениекоммерческимибанками полногоили ограниченногокруга банковскихопераций виностраннойвалюте на территорииРФ. К внутреннимотносят­сярасширенныелицензии справом выходана6банков иностран­ныхгосударстви с правом выдачикредитов винвалюте.

Разоваялицензия—правона проведениеконкретнойбанков­скойоперации виностраннойвалюте.

Длярассмотрениявопроса о выдачекоммерческомубанку ли­цензиина право веденияопераций виностраннойвалюте в Цен­тральныйбанк Россиипредставляютсяследующиедокументы:

копияутвержденногоУстава банка;

обоснованиеэкономическойцелесообразностии готовностибанка к осуществлениюопераций виностранныхвалютах;

организационнаяструктура банкас описаниемподразделений,занимающихсяоперациямис иностраннойвалютой (квалифика­циякадров, специализацияотделов и ихтехническоеоснащение);

справкао руководителяхбанка, ответственныхза осуществле­ниеопераций синостраннойвалютой («объективки»);

копияписьма уполномоченногобанка (имеющегогенеральнуюлицензию) осогласии подписатькорреспондентскоесоглашение;

справкаоб организациивнутрибанковскогоконтроля;

балансбанка (на последнююдату) и справкао соблюдениинормативовпо операциямв рублях;

отчет(счет) о прибыляхи убытках (напоследнююдату);

актпоследнейревизии (аудиторскоезаключение);

годовойотчет;

справкао возможныхзарубежныхпартнерах позаключениюКорреспондентскихсоглашений(для генеральнойлицензии). Смомента получениялицензии банкименуетсяуполномочен­нымбанком, так каквыполняетфункции агентавалютногоконтроля заоперациямисвоих клиентов.Банковскиеоперации сино­страннойвалютой разделяютсяна виды по степениих сложностии рискованности.

1.Введение валютныхсчетов клиентов.

2.Неторговыеоперации.

3.Установлениекорреспондентскихотношений синостранны­мибанками.

4.Операции помеждународнымрасчетам, связаннымс экс­портоми импортомтоваров и услуг.

5.Операции попродаже и покупкеиностраннойвалюты на внутреннемвалютном рынке.

6.Кредитныеоперации попривлечениюи размещениювалют­ных средстввнутри РФ.

7.Кредитныеоперации намеждународныхденежных рынках.

Длякоммерческихбанков Центральныйбанк устанавливаетнормативыпроведенияими операцийв иностраннойвалюте и фор­мыотчетности.

Каждоепредприятиекроме рублевогоможет открытьв банке валютныйсчет. Лучшеиметь его вуполномоченномбанке, т. е. в банке,имеющем лицензиюна право проведенияопераций вино­страннойвалюте.

Есливалютный счетоткрываетсяв том же банке,что и рубле­вый,клиент представляетв банк толькозаявление, впротивномслучае представляютсявсе предусмотренныезаконодательствомдокументы:

заявлениес соответствующейпросьбой, содержащееполное и точноенаименованиепредприятия,его юридическийадрес, номе­рателефонов,телекса, телефакса,скрепленноедвумя подписямии печатьюпотенциальногоклиента. В заявлениидолжно бытьот­раженообязательствоклиента соблюдатьбанковскиеправила ве­дениявалютногосчета. Как правило,банки имеюттиповые образ­цызаявлений ипредставляютих клиентам.Здесь же банковскийработник фиксируетномер присваиваемогоклиенту счета,отра­жаетразрешительныевизы;

копииучредительныхдокументов(устав, учредительныйдого­вор), заверенныев установленномпорядке (внотариальнойкон­торе илирегистрирующиморганом);

копиидокументово регистрации,заверенныетакже нотариаль­нойконторой илирегистрирующиморганом;

справкуо постановкена учет предприятияв налоговойинспек­циипо месту регистрациии пр.;

карточкуустановленнойформы с образцамиподписей иоттис­ка печати,завереннуюнотариально.

Крометого, совместныепредприятияи иностранныефирмы должныпредставитьв банк свидетельствоо внесении ихв реестр предприятийс иностраннымиинвестициями,которое выдаетсяпосле регистрациив Государственномкомитете РоссийскойФе­дерациипо иностранныминвестициям.


2.3.Организацияи порядок учетарасчетныхопераций виностраннойвалюте.


Экономическоесодержаниеопераций виностраннойвалюте соответствуетоперациям,осуществляемымв национальнойвалю­те (рублях).Это значит, чтобанк работаетв рамках устава,вы­полняярасчетные,кассовые, депозитные,ссудные и прочиеопера­ции.

Бухгалтерскийучет операцийв иностраннойвалюте по счетамклиентов ведетсяна счете№ 052«Текущие счетав иностраннойвалюте». Дляклиентов-экспортеровего подразделяютна тран­зитныйи текущий счетав иностраннойвалюте. Длявсех другихклиентов онвыполняет рольтолько текущегосчета.

Ваналитическомучете в егоразвитие открываютсялицевые счетакаждому клиенту,а суммы операцийзаписываютсяпо ко­дам валюти в рублевомэквиваленте.

Счет№ 052пассивный;сальдо кредитовоеозначает свобод­ныйостаток валютыразличныхгосударстви в рублевойоценке, принадлежащийклиентам; оборотпо дебету отражаетих списа­ниепо приказамвладельцевсчета и суммыкурсовых разницот переоценкиостатков текущихсчетов в иностраннойвалюте; обо­ротпо кредиту—поступление,зачислениесредств, суммыпроцен­тов,начисленныхв валюте счета,и курсовыхразниц от переоцен­киостатков.

Транзитныйсчет временный,так как вызванк использованиюправиламиобязательнойпродажи предприятиями50%выручки, полученнойв иностраннойвалюте от экспортныхопераций,Цент­ральномубанку Россиипо курсу падень продажи.

Текущиесчета в иностраннойвалюте могутбыть трех видов:

«А»—скоторых разрешаетсясвободный вывозиностраннойва­люты и переводее за границув соответствиис действующимива­лютнымиправилами, «Б»и «Д»—покоторым вводятсячастич­ныеограничениядля вывоза иперевода иностраннойвалюты за границу.

Дляорганизацииучета расчетныхопераций виностраннойва­люте кромесчета№ 070«Текущие счетав иностраннойвалюте» используютсясчета, на которыхв уполномоченномбанке хранит­сясобственнаяинвалюта иинвалюта клиентов.Эти счетаоткры­ваютсяв других иностранныхбанках (нерезидентах)или в бан­кахРоссийскойФедерации(резидентах).Такие счетаносят на­звание«Ностро».

В тоже время вкоммерческомуполномоченномбанке '(при на­личиигенеральнойили расширеннойвалютной лицензии)могут открыватьсякорреспондентскиесчета другимбанкам дляхране­ния ииспользованияв расчетахиностраннойвалюты. Их называ­ютсчетами «Лоро».Их группировкаи характеристикапо различ­нымпризнакамприведены нас.

Согласноинструкции№ 16от16июля1993г. Центральногобанка России«О порядкеоткрытия иведения уполномоченными• банкамисчетов нерезидентовв валюте РоссийскойФедерация»ус­тановленыединые правилаоткрытия ирежимы рублевыхсчетов нерезидентов.

Уполномоченнымбанкам разрешенооткрыватьнерезидентамрублевые счетатипа «Т» и типа«И». Текущийсчет типа «Т»от­крываетсядля выполненияэкспортно-импортныхопераций исо­держанияв РоссийскойФедерации ихпредставительстви филиа­лов.Понятно, чторублевый счеттипа«Т»открываетсянерези­дентам,имеющим правоосуществлятьпредпринимательскуюдея­тельностьв соответствиис требованиямизаконодательства;при представлениидокументов,определяющихюридическийстатус (учредительныедокументы, ихрегистрация,разрешения,выдан­ныероссийскимиуполномоченнымиорганами, идр.).

Правона открытиеуказанногорублевого счетаимеют следую­щиенерезиденты:

хозяйствующиесубъекты, имеющиена территорииРоссии представительства,филиалы;

банкии иные кредитныеучреждения,имеющие представитель­ствана территорииРоссийскойФедерации,исключительнодля це­лейсодержанияэтих представительств;

международныеорганизации,имеющие натерриторииРоссий­скойФедерациипредставительства,филиалы;

иностранныедипломатические,торговые и иныеофициальныепредставительства.

Рассматриваяпорядок расчетовв иностраннойвалюте, напом­нимтребованияинструкции№ 19«О порядкеосуществлениява­лютногоконтроля запоступлениемв РоссийскуюФедерациювалютной выручкиот экспортатоваров» (письмо№ 01-20/10283от 12.10.93г. Центральногобанка Россиисовместно сГосударствен­нымтаможеннымкомитетом РФ).

Экспортеробязан предъявитьв банк, где емуоткрыт валютныйсчет, на которыйбудет зачисленавыручка отэкспорта това­ра,контракт (оригиналили копию, завереннуюпечатью и подпи­сьюпервого лица).В результатесоставляетсяпаспорт сделки(пс) с краткимсодержаниемусловий контракта.

Паспортсделки вместес другимиотгрузочнымидокументамипредъявляетсятаможенныморганам дляоформленияэкспорта товаров.

Покаждому контрактуоформляетсятолько одинпаспорт сдел­киза подписьюуполномоченногобанка, в чейадрес должнапо­ступатьв последующемвся валютнаявыручка натранзитныйва­лютный счетэкспортераот импортера-нерезидента.

Банкпосле подписанияпаспорта сделкибудет выполнятьфунк­ции агентавалютногоконтроля запоступлениемвалютной выруч­кии примет данныйконтракт нарасчетноеобслуживание.В пас­портесделки необходимоуказать, совпадаютили не совпадаютдва понятия:валюта ценыи валюта платежа.

Валютацены—денежнаяединица, в которойвыражена ценатовара вовнешнеторговомконтракте. Этоодин из наиболееспор­ных моментов,возникающихпри подписанииконтракта.

Валютаплатежа—валюта,в которойпроизводитсяоплата то­варапо внешнеэкономическомуконтракту.Валюта платежаи ва­люта ценымогут совпадать.При их несовпадениипроизводится.расчет, илипересчет курсавалюты ценыв валюту платежа.Воз­можны киспользованиюследующие видыцен: твердая,подвижная яскользящая.

Твердая,фиксированная,ценаустанавливаетсяпри подписанииконтракта ина протяжениидействия контрактаизменению неподлежит. Приэтом делаетсяоговорка: «Ценатвердая, измене­ниюне подлежит».

Подвижнаяценахотя и устанавливаетсяв контракте,но при наличииоговорки оповышении ипонижении цены(ценовая ого­воркаможет бытьизменена).

Скользящаяценаобычно связанас продукцией,имеющей дли­тельныйпериод производства(изготовления).Договорнаяцена можетизменятьсяиз-за изменениязатрат напроизводствоизде­лий, указанныхв контракте.

В случаепадения курсавалюты платежаэкспортерполучит меньшуюсумму в национальнойвалюте и можетне возместитьсвои затратына производствореализованнойпродукции.Импортер понесетубытки приповышении курсавалюты цены,так как ему приэтом потребуетсязаплатитьбольшую суммунациональ­нойвалюты.

Призаключениидоговоров-контрактовпо экспортно-импорт­нымсделкам возможныдва вида (поэкономическомусодержа­нию)операций. Этотоварные (торговые)операции инеторговыеоперации виностраннойвалюте.


2.3.1. Учетторговых операцийв иностраннойвалюте

Торговыеоперации могутбыть связаныс импортом—получе­нием,покупкой товарову иностранныхпоставщиков(оплата в валютепоставщика)и экспортом—отгрузкой,продажей товаровиностранномупокупателю(расчеты в валютепокупателя).В обо­их, случаяхв договорах-контрактахоговариваетсяформа расче­тов:аккредитив;инкассо; перевод.

Расчетыаккредитиваминосят общийпорядок, в частности:

аккредитиввыставляетплательщик(покупатель)на имя поставщика(страна, банк,сумма и др.) домомента отгрузкипо­ставщикомтовара в егоадрес и на егоусловиях;

банкполучателя(поставщика-импортера)—ремитент сообща­етпоследнемуо сумме и условияхвыставленногоаккредитива;

поставщикотгружаеттовары и представляетв свой банксо­ответствующиеусловиям контрактаотгрузочныедокументы(коно­самент),благодаря чемуна его расчетныйсчет зачисляетсяпла­теж.


Р

Инофирма

(покупатель)

асчеты аккредитивомпо экспорту

Поставщик

(клиент РФ)

Банк

поставщика

Банк инофирмы

(покупателя)


1


5


6


3

8 2 7 8 5 4



1 —заключендоговор-контракт;

2 —заявление наоткрытие аккредитив

3 —извещение оботкрытии аккредитива;

4 —извещениепоставщикаоб открытиина его имяаккредитиван условия открытия;

5 —отгрузка товараи передачаотгрузочныхдокументовв банк6—пересылкадокументовв банк покупателя;

7 —передача ихпокупателюдля получениятовара;

8 —выписки израсчетногосчета.


Такимобразом, обязательству банка поставщикане возника­ет.Бухгалтерскийучет сводитсяк открытию навнебалансовомсчетелицевогосчета получателя«Аккредитивыв иност­раннойвалюте полученные»—приходс указанием:страна, банк,номераккредитива,код валюты,сумма, срок идр. Аккредитивпредставляетсяв4экземплярах:первый экземпляраккредитивапересылаетсябенефициару;второй экземпляраккредитивапере­сылаетсяинобанку плательщика;третий экземпляраккредитиваиспользуетсякак приходныйордер в банкепоставщика;четвертыйэкземпляраккредитиваостается вдосье.

В аккредитивеустанавливаютсяразмер комиссиии почтовыерасходы потарифу международногопочтамта (всесуммы рассчи­тываютсяв валюте аккредитива).После проверкибанком транс­портныхи прочих документовпоставщикана отгрузкусогласно контрактубанк поставщикапересылаетих банку плательщика(счет и коносамент)—первый экземпляр.Второй экземплярис­пользуетсякак расходныйордер по счету«Аккредитивыв иност­раннойвалюте полученные»,а третий—какприходный ордерпо внебалансовомусчетуДокументыи ценности,отосланныена инкассо».

четвертыйэкземпляростается вдосье.

Затеминобанку пересылаютписьмо с указаниемместа пере­численияплатежа:

«Кредитуйтенаш счет у Васили наш счетв таком-то банке»или «Кредитуйтесчет Инобанкау Вас в пользунашего банкаи нашего клиента».

Крометого, согласноустановленномусроку платежасообща­ют платежпо почте—сразуили с рассрочкой—90дней со дняпередачи коносамента,или плюс90дней.

По мереполучениякредитовогоавизо о зачислениисредств на счетклиента банкпоставщикасписывает сучета аккредитив.


Р

Инофирма-поставщик

асчеты аккредитивомпо импорту

Импортер-покупатель

(плательщик)

Банк

импортера

Банк инофирмы

(поставщика)


1


5


3


7

8 6 4 8 2



1 —заключениеконтракта-договора;

2 — заявлениеоб открытииаккредитива;

3 — извещениеоб открытииаккредитивас полным текстом;

4 — извещениеоб открытииаккредитива;

5 —отгрузка товарас полным соблюдениемусловий аккредитива;

6 — передачаотгрузочныхи платежныхдокументов;

7 — пересылкадокументовоб отрузке иавизо о востребованииплатежа;

8 —выписки банково зачисленииплатежа— поставщикуи об использова­нииаккредитива-плательщику.


С

Инофирма-поставщик

хема расчетовпо форме инкассопри импортетовара


1


1


3


6



Плательщик





7 2 4 5



Банк плательщика

Банк инофирмы

(поставщика)






1 —заключениеконтракта-договора;

1 — отгрузкатовара;

2 —передача отгрузочныхдокументови инкассовогопоручения наоплату;

3 —письмо с отгрузочнымидокументамидля выдачиплательщикуи с прось­бойзачислитьплатеж;

4 — передачаотгрузочныхдокументови инкассовогопоручения наакцепт;

5 —акцепт (согласиена оплату);

6 —авизо об оплате;

7 —выписка израсчетногосчета о зачисленииплатежа.


2.3.2. Переводыкак форма расчетов

Расчетыс иностраннымипоставщикамии покупателямипо­средствомперевода впервую очередьпредусматриваютзаключе­ниедоговора-контракта.Перевод денежныхсредств(ввалюте до­говора)обычно осуществляетсяпо поступлениитовара от постав­щикав страну покупателя.Плательщикпередает в свойбанк за­явлениена перевод,последнийпересылаеткредитовоеавизо на зачислениеплатежа поставщику.


2.3.3. Учетнеторговыхоперацийвиностраннойвалюте.

Операции,не связанныени с экспортом,ни с импортомтова­ров, работи услуг, а такжене связанныес движениемкапитала, относятсяк операциямнекоммерческогохарактера.

Уполномоченнымбанком разрешенопроводитьследующиене­торговыеоперации в виденаличной иностраннойвалюты илипла­тежнымидокументами:

оплачиватьденежные аккредитивыиностранныхбанков иливыставлятьаналогичныена иностранныебанки;

производитьоплату денежныхпереводов,поступающихиз-за границы,и по поручениюграждан и организацийпереводитьин­валюту заграницу;

открыватьтекущие счетаи вклады виностраннойвалюте по поручениюграждан и организацийи др.

Этомогут бытьсуммы заработнойплаты, наследствои пр.

Лица,уполномоченныебанком на подписаниедокументовкон­трольнойподписью,осуществляютпроверку законностисоверше­нияопераций,правильностиоформлениядокументови их отра­женияв бухгалтерскомучете.

Валютныеоперации винвалюте неторговогохарактера могутпроизводитьсячерез текущиесчета в инвалюте.Текущие счетаоткрываютсяпо заявлениюграждан с заключениемдоговора отекущем счете.Банк ведеткнигу регистрациитекущих счетовграждан в инвалюте.Перечисленияс текущегосчета могутпро­изводитьсяв любом виде—наличными ибезналичнымпутем.

Крометого, платежнымсредством навалютном рынкемогут выступатьчеки. Их приобретаютв банке заиностраннуювалюту или зарубли. Многиемагазины, рестораныпринимают чекикакбезналичнуюформу расчетовза товары, услуги,которые можнопо мере необходимостиобналичитьв банке.


2.4.Организацияи порядок учетакассовых операцийв иностраннойвалюте.


Вбухгалтерскомучете указанныеоперации отражаютсякак в иностраннойвалюте соответствующихгосударств,так и в наци­ональнойвалюте РоссийскойФедерации(рублях). Дляих выпол­ненияуполномоченныебанки предусматриваютв штатном распи­саниидолжностьвалютногокассира. Лицу,занимающему эту должность,должны бытьзнакомы видыи коды валютразличныхстран, понятие«курса» иностраннойвалюты, внешниепризнаки подлинностибанкнот (денежныхкупюр иностранныхгосударств).

С каждымкассиром банкзаключаетиндивидуальныйдоговор о полнойматериальнойответственности.Кассы и кассирыпо об­служиваниюклиентов ихранению денежныхсредств в рубляхи в иностраннойвалюте разделены,хотя взаимодействияих могут бытьочень тесными,особенно пообменным операциям.

Документальноеоформлениекассовых операцийпроисходитчерез выпискурасходныхкассовых ирасходныхвалютных средств,а также приходныхкассовых иприходныхвалютных ордеровне­посредственноработникамибанка. Следуетотметить, чтоприход­ныевалютные операцииочень ограничены,так как наличнаяино­страннаявалюта неиспользуется(не имеет «хождения»)в расче­тахмежду физическимии юридическимилицами в РФ.Основа­ниемдля выпискидокументови выполненияопераций являютсязаявленияклиентов, платежныедокументы ипр.

При­мернаясхема (последовательность)выполненияобязанностейпо кассовымвалютным операциямсводится кследующему:

1)клиент обращаетсяс заявлениемили прочимиоснованиямина право полученияили сдачи наличнойинвалюты;

2)операционист(работникучетно-операционногоотдела) вы­писываеткассовые документы,подписываетих у ответственныхлиц, имеющихправо контрольнойподписи (приходныеордера—в3—4экземплярах).В кассу передаютсявсе экземплярыприход­ныхкассовых ордеров,а по расходнымдокументам:контрольныйталон выдаетсяклиенту, а расходныйордер (безконтрольногота­лона) передаетсякассиру;

3)кассир проверяетналичие подписейдолжностныхлиц банка исоответствиеихимеющимсяобразцам,идентичностьсумм циф­рамии прописью,подписываетвсе экземплярыприходныхдоку­ментов,принимаетинвалюту(1-йэкз. приходногоордера остав­ляету себя;2-йэкз. с печатьюкассы выдаетклиенту вместокви­танции,остальныеэкземплярыпередаютсяучетно-операционномуотделу). По расходнымдокументамкассир проверяетналичие подписио полученииценностей, пономеру контрольноготалона вызываетклиента, сверяетномер контрольноготалона с номеромна кассовомдокументе,приклеиваетего на кассовомдокументе,заранее подготовивсуммы к выдаче,выдает их,подписываетдо­кументы.По окончанииоперационногодня кассирсоставляетсправку о кассовыхоборотах задень и остаткахценностей вкас­се и передаетее заведующемукассой;

4)заведующийкассой составляетсводную справкуо кассовыхоборотах иостатках, сверяетее с даннымиучета операциониста.

Какуже отмечалосьранее, кассовыеоперации могутвыпол­нятьсяприходными,расходнымиили приходно-расходнымикасса­ми, крометого, при банкахсоздаютсяхранилища(кладовые) ва­лютныхи других ценностей.Для их учетаоткрываетсяспециаль­наякнига.

Книгаучета ценностейпо кладовойведется в следующемраз­резе:

наличнаявалюта—по видам валют;

платежныедокументы—по наименованиямбанков-эмитентов(выписавшихдокументы), повидамвалют;

бланкистрогой отчетности—поихнаименованиюи количест­вублокнотов.

Остаткиценностейвыводятся посостоянию накаждый следу­ющийдень. При закрытиикладовойответственныелица прове­ряютсоответствиефактическогоналичия валютныхи других цен­ностейкладовой даннымостатков покниге. Главныйбухгалтер банкаежедневноконтролируетполноту иправильностьоприхо­дованияи выдачи ценностей,сверяя с ежедневнымбалансом, лицевымисчетами, сосправкой окассовых оборотахза день, оборо­товкассовых документовдня, общие остаткиценностей вкниге.

Сведенияаналитическогохарактерагруппируютсяпо следую­щимпризнакам:

наличнаяиностраннаявалюта в кассе;

наличнаяиностраннаявалюта, используемаяв качествеоб­разцов;

платежныедокументы виностраннойвалюте в кассе;

авансыв иностраннойвалюте в обменныхпунктах и др.

Двараза в неделюостатки наличнойинвалюты подлежатпе­реоценке(при изменениикурса иностраннойвалюты к рублю)по курсам,публикуемымЦБР.

Заосуществлениекассовых операцийбанк взимаетплату с кли­ентов(получает доходы)по установленнымтарифам и можетне­сти расходыпо обслуживаниюиностранныхклиентов российски­мибанками.


2.5.Организацияи порядок учетавалютно-обменныхопераций.


Подвалютно-обменнымиоперациямипонимаютсяпокупка и продажаналичной иностраннойвалюты банкомза счет наличныхсредств физическихлиц (резидентови нерезидентов).Для выпол­ненияуказанныхопераций коммерческийбанк используетопера­ционнуювалютную кассув помещениибанка или создает(орга­низует)и открываетобменные пунктыинвалют. Регламентих ра­ботыизложен в инструкциио порядке организацииработы обмен­ныхпунктов натерриторииРоссийскойФедерации,совершенияи учета валютно-обменныхоперацийуполномоченнымибанками №27от27.02.95г. и ПоложенииБанка Россииот10мая1994г. №22«О порядкерегистрацииобменных пунктовуполномоченныхбанков».

Обменныйпункт—структурноеподразделениебанка, выпол­няетопределенныевиды операцийпри следующихусловиях:

валютно-обменныеоперации совершаютсяпо курсу покупателяи продавца,устанавливаемомубанками самостоятельно;

засовершенныеоперации комиссионноевознаграждениевзи­маетсяпо тарифам,устанавливаемымбанками самостоятельно.

Открываютсяобменные пунктына основанииприказа руково­дителябанка с выполнениемвсех требований,изложенныхв разделе2инструкции№ 27«Порядок организацииработы обменныхпунктов».


Пунктыпо обмену валютымогут производитьследующиеопе­рации:

а)покупку-продажуналичной иностраннойвалюты за налич­ныерубли;

б) продажуи покупку платежныхдокументов(дорожных че­ков,именных чеков,денежных аккредитивовиностранныхбанков, кредитныхкарточек) винвалюте заналичные рубли,а также в инвалютеза наличнуюинвалюту;

в) обратныйобмен неизрасходованныхгражданами-нерезиден­тамирублей на иностраннуювалюту, в томчисле для переводаза границу илизачисленияна личные счета;

г) приемдля направленияна инкассоналичной иностраннойвалюты и платежныхдокументовв иностраннойвалюте;

д) приемна экспертизуденежных знаков,подлинностькото­рых вызываетсомнение;

е) покупканеплатежныхденежных знаковиностранногогосу­дарстваза наличныерубли;

ж) обмен(конверсия)наличной инвалютыодного иностранногогосударствана наличнуюинвалюту другогоиностранногогосудар­ства;размен платежногоденежного знакаиностранногогосудар­ствана платежныеденежные знакитого же иностранногогосу­дарства.

Обменныепункты имеютправо покупатьи продаватьнаходя­щиесяв обращенииденежные знакитолько техвидов иностран­ныхвалют, курсрубля к которымофициальнокотируетсяЦент­ральнымбанком России.

Обменныепункты не имеютправа совершатьоперации толькопо покупке илитолько по продажеиностранныхвалют. Указанныевиды валютно-обменныхопераций должнысовершатьсяодновре­менно.

Банки(обменные пункты)не имеют прававводить какие-либоограниченияпри покупкеи продаже иностраннойвалюты физиче­скимлицам, а именно:по их достоинству,годам эмиссии,кроме предусмотренныхуказаниямиЦБ России.

Банки(обменные пункты)не имеют праватакже вводитьограниченияна покупку ипродажу валютыРоссийскойФедерации потем же признакам.

Кассиробменногопункта—штатныйработник банка,т. е. фи­зическоелицо—резидент,основным местомработы которогов соответствиис трудовымзаконодательствомРоссийскойФедера­цииявляется коммерческийбанк, имеющийправо на совершениевалютно-обменныхопераций.


2.6.Организацияи учет прочихоперацийкоммерческогобанка в иностраннойвалюте.


2.6.1. Учеткредитов виностраннойвалюте.

Правовыдачи кредитовв иностраннойвалюте имеютуполномо­ченныебанки, в лицензиикоторых этоправо оговорено(преду­смотрено).Различаюткредиты, выдаваемыеклиентам, ведущимэкспортно-импортныеоперации(внешнеторговые),и банкам—ре­зидентами нерезидентам(межбанковские).Потребностьв креди­те виностраннойвалюте вызываетсятеми же причинами,что и в рублях(т. е. недостаточностьюинвалюты узаемщика вмомент платежаза работы, услугии товары, иностранномупоставщику).Между банком(ссудодателем)и клиентом(заемщиком)заключа­етсякредитныйдоговор (соглашение)под определенныеконтракт илиработы и услуги.В договорепредусматриваютсяобязатель­ныеусловия: размерссуды, срокпогашения,форма обеспечения,процесс погашенияосновногодолга, начисленияи погашенияпро­центов.

Обеспечениемможет служитьналичиетоварно-материальныхценностей наскладах клиента-заемщика,гарантии другихюриди­ческихлиц, достаточновысокорентабельныхи высоколиквидных,обеспеченныхсобственнымиисточникамихозяйственныхсредств. Гарантамимогут выступатьтакже банки.Возможно страхованиевыданных кредитов.Срок кредитане должен превышать180дней, процентымогут начислятьсяежемесячноили в моментпогашенияссуды. Резервпод возможныепотери по ссудамв иностраннойва­люте несоздается.


2.6.2. Учетконверсионныхопераций

Конверсия(лат.conversio —изменение,превращение).Необхо­димостьв операцияхданного видавозникает убанка по просьбеклиентов,приобретающихтовары и услугиимпортногохаракте­ра.По условиямконтрактаоплата ихпроизводитсяв валюте по­ставщика,которую и должениметь покупатель.При ее отсутствииклиент прибегаетк конверсионнымуслугам банка.

Например,на текущемсчете клиентаимеются немецкиемар­ки, а расчетза товар долженпроизводитьсяв долларах США.Клиент обращаетсяк услугам банкапо конверсии,т. е. проситперевестинемецкие маркив доллары США.


2.6.3. Учетпереоценкиостатков валютныхсредств

ВоисполнениеУказа ПрезидентаРоссийскойФедерации «Очастичномизменениипорядка обязательнойпродажи частивалют­ной выручкии взиманияэкспортныхпошлин» от14июня1992г. №629разработаныУказания опорядке переоценкивалютных счетови статей бухгалтерскогобаланса банковв иностраннойва­люте.

Согласноэтим указаниямс1июля1992г. отменяетсяспеци­альныйкурс рубля прирасчетах доходови расходовгосударст­венногобюджета длявсех видовплатежно-расчетныхотношенийгосударствас предприятиями,организациямии гражданами,а так­же дляцелей налогообложениябухгалтерскогоучета и применя­етсякурс рубля,котируемыйЦентральнымбанком РоссийскойФе­дерациина основе спросаи предложенияна валютномрынке. В этихцелях ЦБ РФ посогласованиюс Минфином РФустанавли­ваетследующийпорядок переоценкивалютных счетови статей бухгалтерскогобаланса банковв иностраннойвалюте (письмоБанка Россииот10.08.92г.№ 15).

1.Оплаченныйуставный фондв иностраннойвалюте переоцен­кене подлежити отражаетсяв балансе покурсу рубляна дату подписанияучредительногодоговора илииную дату,согласован­нуюс акционерами(пайщиками)банка.

2.Активы в видеосновных средств(здания и сооружения,бан­ковскоеоборудованиеи оргтехника,автотранспорт,конторскаямебель и т. д.),другое иммобилизованноематериальноеимущест­во(хозяйственныйинвентарь,материалы, МБПи др.), сформиро­ванныеза счет валютныхсредств, включаявалютную частьустав­ногофонда, переоценкев связи с изменениемтекущего курсаруб­ля к иностраннымвалютам неподлежат.

3.Активы банкав иностраннойвалюте (кромеактивов, ука­занныхв п.2),включенныевVраздел Планасчетов бухгалтер­скогоучета коммерческихбанков «Иностраннаявалюта и расчетыпо иностраннымоперациям»в виде наличныхденег в кассе,ос­татковденежных средствна корреспондентскихсчетах в другихбанках, задолженностипо представленнымкредитам идепозитам,чекам, депозитныхсертификатови иных денежныхтребованийв пользу банка,а также акцийи иных формучастия банкав капи­таледругих организаций,подлежат переоценкепо текущемукур­су рубляк иностраннымвалютам, установленному(публикуемо­му)Центральнымбанком РоссийскойФедерации.

4.В процессепереоценкиактивы банкав иностраннойвалюте, указанныев п.3,делятся на двечасти:

4.1.Результатпереоценкиактивов банка,равных по величинеразности междууставным фондом,оплаченнымв иностраннойва­люте, и суммойактивов, указанныхв п.2,относится наотдельныйлицевой счет«Нереализованныекурсовые разницыпо пере­оценкевалютной частисобственныхсредств»активно-пассивногобалансовогосчета«Переоценкавалютных средств».

4.2.Результатпереоценкиоставшейсячасти активовбанка в иностраннойвалюте относитсяна отдельныйлицевой счет«Нереализованныекурсовые разницыпо валютнойпозиции»ак­тивно-пассивногобалансовогосчета«Переоценкавалют­ныхсредств».

5.Сумма остаткасредств отдельныхлицевых счетов«Нереа­лизованныекурсовые разницыпо переоценкевалютной частисоб­ственныхсредств» и«Нереализованныекурсовые разницыпо ва­лютнойпозиции»активно-пассивногобалансовогосчета«Переоценкавалютных средств»включаетсяв расчет собственныхсредств приопределенииэкономическихнормативовдеятельностибанков, установленныхЦентральнымбанком России.

6.Обязательстваи другие пассивыбанка (кромеуставногофонда) в видеостатков денежныхсредств натекущих, расчетныхи корреспондентскихсчетах клиентови банков-корреспондентов,задолженностибанка по привлеченнымдепозитам икредитам,

отпущенныхдепозитныхсертификатови облигацийдругих видовденежных обязательствбанка в пользудругих организаций,а также собственныхвалютных средств банка, отраженныхв первом разделеПлана счетовбухгалтерского,учета ком­мерческихбанков, и нераспределеннойприбыли в иностраннойвалюте подлежатпереоценкепо текущемукурсу рубляк; иност­раннымвалютам, устанавливаемому(публикуемому)ЦБРФ.ре­зультатпереоценкиотносится наотдельныйлицевой счет«Нере­ализованныекурсовые разницыпо валютнойпозиции»активно-пассивногосчета№ 019«Переоценкавалютных средств».

7.Банки производятпереоценкувалютных, статейбаланса всоответствиис вышеперечисленнымиправилами двараза в неде­лю:в среду—покурсу вторникаи в пятницу—покурсу четверга,публикуемомуЦБ РФ.

8.Ежегодно посостоянию наконец операционногодня31де­кабря итоговоесальдо по отдельномулицевому счету«Нереали­зованныекурсовые разницыпо валютнойпозиции»активно-пас­сивногобалансовогосчета№ 019«Переоценкавалютных средств»относитсясоответственнона балансовыесчета№ 96«Доходы бан­ков»и№ 97«Расходы банков»с одновременнымперечислениемостатков поэтим счетамна активно-пассивныйсчет№ 980«При­были иубытки отчетногогода».


Перечислимправила проведенияуполномоченнымибанками операцийна внутреннемвалютном рынке:

Уполномоченныебанки имеютправо покупатьи продаватьино­страннуювалюту:

отсвоего именипо поручениюпредприятийи коммерческихбанков (посредническиеоперации закомиссионноевознагражде­ние);

отсвоего имении за свой счет.

В случаепроведенияопераций попокупке и продажеиностран­нойвалюты от своегоимени и за свойсчет уполномоченныйбанк ведетоткрытую валютнуюпозицию. Порядокведения открытойвалютной позициии ее лимитыустанавливаютсяБанком России.

Размероткрытой валютнойпозиции уполномоченногобанкаопределяетсякак разницамежду суммой,куп­леннойбанком за свойсчет, начинаяс1января отчетногогода, и суммой,проданнойбанком за свойсчет за тот жепериод времени,иностраннойвалюты.

3.Учет операцийна валютномсчете.


Длясовершенияопераций виностраннойвалюте предприятиеоткрываетвалютный счёт№52, счёт активныйимеет 2 субсчёта;т.е. валютныйсчёт внутристраны валютныйсчёт за рубежом.

Основныепринципыосуществлениявалютных операций,полномочияфункций органоввалютногорегулированияи контроляопределеныв законе РФ овалютномрегулированиии контроле№36-15/1 от 9.10.92.

Операциис иностраннойвалютой и ценнымибумагами виностраннойвалюте подразделяютсяна текущиевалютные операциии валютныеоперации связанныес движениемкапитала. Ктекущим валютнымоперациямотносятсяпереводы в РФи из РФ иностраннойвалюты дляосуществлениярасчётов поэкспорту иимпорту товаров,работ, услуг.(Дляполученияразрешенияопределениястоимости вусловных единицахпредприятиеобязано представитьследующиедокументы:

  1. Уставпредприятия.

  2. Свидетельствоо регистрации.

  3. Учредительныйдоговор заверенныйнотариально.

  4. Заявкадля полученияразрешениястоимоститовара

  5. Справкаиз налоговойинспекции оботсутствиизадолженностиперед бюджетом.

  6. Справкаиз банка о наличиивалютногосчёта с указаниемего номера.

  7. Согласиебанка на инкассированиеналичной иностраннойвалюты.

  8. Ксерокопиявалютной лицензиибанка.

Всеперечисленныевыше документынужно представитьв ЦБ РФ.)


К текущимвалютным операциямотносятся:

  1. Полученияпредоставленияфинансовыхкредитов насрок не более180 дней

  2. Переводыв РФ и из неёпроцентов,дивидендови иных доходовпо вкладам,кредитам ипрочим операциям.

3. Переводынеторговогохарактера вРФ и из неё включаяпереводы суммзаработнойплаты, пенсии,алиментов идр. аналогичныеоперации.


К валютнымоперациямсвязанных сдвижениемкапитала относятся:

  1. Прямыеинвестиции,т.е. вложенияв Уставнойфонд предприятия.

  2. Портфельныеинвестиции,т.е. приобретениеценных бумаг.

  3. Предоставлениеи получениефинансовыхкредитов.

  4. Предоставлениеи получениеотсрочки платежана срок более180 дней по экспортуи импорту товаров,работ, услуг.

Валютныеоперации могутсовершатьрезиденты инерезиденты.Резиденты - этофизическиелица, имеющиепостоянноеместожительствов РФ и юридическиелица созданныев соответствиис законодательствомРФ и с местонахождениемв РФ. Нерезиденты-физическиелица, имеющиепостоянноеместожительствоза пределамиРФ и юридическиелица созданныев соответствиис законодательствоминостранногогосударстваи местонахождениемза пределамиРФ. Текущиевалютные операцииосуществляютсярезидентамибез ограничений.Нерезидентыоткрывают вуполномоченныхбанках РФ рублёвыесчета согласноинструкцииЦБ РФ №16 от 16.07.93. опорядке открытияи веденияуполномоченнымибанками нерезидентомв валюте РФ идля обслуживанияих экспортно-импортныхопераций, атакже для содержанияв РФ их представительствдля инвестиционнойдеятельности.Порядок отраженийв учёте операций на валютномсчёте такойже как и на расчётномсчёте. О всехсовершаемыхопераций банксообщает предприятиюв выписке свалютногосчёта, котораясоставляетсяв двух валютах:в иностраннойвалюте и в рублёвомэквиваленте,т.е. пересчитаннаяв рубли суммаиностраннойвалюты по курсуЦБ РФ на деньсовершенияоперации. Поступающиена валютныйсчёт средствапоступают натранзитныйвалютный счёти только тогда,после объяснениярезидента обисточникепоступившихсредств, банкзачисляетпоступившиесредства натекущий валютныйсчёт, а такжеосуществляетобязательнуюпродажу валютныхсредств (50 %), т.к.согласно нормативнымдокументамчасть поступающихвалютных средствдолжна бытьпродана навалютной бирже(инструкцияЦБ РФ №7 “ О порядкеобязательнойпродажи предприятиями,объединениямичасти валютнойвыручки черезуполномоченныебанки и проведениеопераций навнутреннемвалютном рынкеРФ “ от 29.06.92. с изменениямии дополнениями).Обязательнойпродаже подлежат50% от экспортатоваров, работ,услуг. Обязательнаяпродажа производитсяпредприятиямиот всей суммыв иностраннойвалюте, оторганизаций,физическихлиц.


Неподлежат обязательнойпродаже:

  1. Поступленияот нерезидентовв качествевкладов в Уставнойкапитал, а такжедоходы (дивиденды),полученныеот участия вкапитале.

  2. Поступленияот продажиценных бумаг,доходы(дивиденды)по ценным бумагам.

  3. Поступленияв виде привилегированныхкредитов, атакже суммы,поступающиев погашениепредоставленныхв кредит, включаяначисленныепроценты.

  4. Платежи,поступившиеот посредническихорганизаций,которые производятсяза счёт средств,оставшихсяпосле обязательнойпродажи частиэкспортнойвыручки, поступившейна счёт посредников.

Введениеобязательнойпродажи валютныхсредств вызваланеобходимостьоткрытие ещёодного субсчёта,счёта №52.1- транзитныйвалютный счёт).Движение валютныхсредств натранзитномвалютном счётеоформляютсяследующимибухгалтерскимипроводками:

  1. Зачислениеэкспортнойвалютной выручкиД52.1 К90.1– выручка считаетсяпо оплате.

  2. Зачислениесуммы поступившихот иностранныхпокупателейв погашениезадолженностиза реализованнуюпродукцию,работы, услугиД52.1 К62 - при учётереализациипо отгрузке.

  3. Зачислениевалютных авансов от иностранныхпокупателейзаказчиковД52.1 К62.

  4. Зачислениекредитов изаймов отиностранныхбанков и партнёровД52.2К66.

  5. Поступлениедивидендовот участия виностранныхпредприятияхили по иностраннымценным бумагамД52.2К91.

  6. Положительнаякурсовая разницапо транзитномусчёту Д52.1 К91.

  7. Поступлениевалютных средствот разных дебиторовД52.1 К76.

  8. Погашениезадолженностипо вкладаминостранногоучредителяв Уставныйкапитал Д52.1 К80.

  9. Поступлениевыручки запроданныеиностранныминвесторамакции Д52.1 К90.

  10. Перечислениесредств разнымкредиторамД76 К52.1,51

  11. Зачислениена валютныйсчёт оставшейсяпосле продажичасти валютныхсредств Д52.2 К52.1


Натекущем валютномсчёте отражаютсяоперации связанныес перечислениемв валюте.

  1. Поступлениявалютных кредитовот российскихбанков Д52.2 К66.

  2. Положительнаякурсовая разницапо валютномусчёту Д52.2 К91.

  3. Погашениезадолженностиперед иностраннымипоставщикамиза полученныематериалы,сырьё Д60 К52.2 .

  4. Перечислениеавансов иностраннымпоставщикамД60 К52.2

  5. Перечислениев бюджет задолженностив валюте Д68 К52.2.

  6. ПеречислениедивидендовучредителямнерезидентамД75.2 К52.2

  7. Оплатауслуг банкаД20,44,26 К52.2.

  8. Погашениекредитов банкаи займов Д66 К52.2.

  9. Отражениеотрицательнойкурсовой разницыД91 К52.2


Покупкаи продажа иностраннойвалюты приотражении этихопераций вучёте регламентируетсярядом нормативныхдокументовв т.ч. письменноМинистерствофинансов иГосналог службыоб от учётекурсовых разницпри осуществлениивнешнеэкономическихопераций от25.08.93. №16-22-105 и инструкцииНалоговойинспекции пог. Москве №2 от31.03.94. “ О порядкеисчисленияи уплаты сборасо сделоккупли-продажииностраннойвалюты совершаемыхна бирже г. Москвы.

Финансовыйрезультат отпродажи валютыопределяетсяна счёте 91;по Дебетузаписываютсясуммы стоимостииностраннойвалюты по курсуЦБ РФ на деньпродажи и расходысвязанные спродажей; поКредиту - суммыв рублях полученныеза проданнуювалюту.

Покупкаиностраннойвалюты оформляетсячерез 76 счёт.Зачислениеприобретённойвалюты определяетсяна 52.2 субсчётепо курсу ЦБ РФна день зачисленият.к. иногда деньзачисленияи день покупкине совпадают,а необходимоопределитьразницу междукурсом покупкии курсом ЦБ РФ.Для урегулированиябанк и предприятиезаключаютдоговор опредоставленииинформациио совершаемыхбанком операциях.Разница междукурсом покупкии курсом ЦБ РФсписываетсяв случаях превышениякурса покупкиперед курсомЦБ РФ за счётсобственныхсредств предприятия,а если же курсЦБ РФ оказалсявыше курсапокупки разницуотносят наприбыль предприятия,Покупка валютыоформляютсябухгалтерскимипроводками.Перечислениесредств напокупку валютыД76 К51. Зачислениеприобретённойвалюты Д52.2 К76.Сумма превышающаякурс покупкинад курсом ЦБРФ в день приобретениявалюты Д76К91.Если в деньприобретениявалюты курспокупки превышалили наоборотбыл ниже курсаЦБ РФ разницумежду курсамисписывают навнереализационныедоходы Д76 К91.Сбор за покупкуначисленногоза совершениесделки Д91К76.

Припродажи валютыпредприятиедаёт поручениеуполномоченномубанку продатьвалюту, и какправило продаётсявалюта не сразу,а через несколькодней при этомиспользуетсясчёт 57 (переводыв валюте). Дляэтого используютсяследующиепроводки:

  1. Валютасписываетсяс валютногосчёта Д57 К52.

  2. Списаниепроданнойвалюты по курсуЦБ РФ на деньпродажи К57 Д90,курсовая разницасписываетсяД90 К91.

  3. Начислениесуммы сбораот сделоксовершаемыхна биржах (сборудерживаетсябиржей припродажи валюты)Д91,99 К90.

  4. Зачисление проданнойвалюты в рублёвомэквиваленте.

  5. Прибыльот продаживалюты, т.е.курсовая разницаи убытки отпродажи валютымогут бытьзачислены либона 83 счёт либона 98 (расходыбудущих периодов),где они учитываютсядо конца календарногогода.

Положение №39 ЦБ РФ от 26.04.96.№02-94 предусматриваетосуществлениебез разрешенияЦБ РФ следующиевиды валютныхопераций:

  1. Переводыиностраннойвалюты федеральныморганам исполнительнойвласти с ихвалютных счетов,открытых вбанках РФ, воплату вступительныхи членскихвзносов РФ впользу международныхорганизаций,участникомкоторых являетсяРФ.

  2. Переводырезидентамиюридическимии физическимилицами иностраннойвалюты в пользунерезидентов- организатороввыставок, спортивныхсоревнованийи т.д. проводимыхна территориииностранногогосударстваза исключениемзатрат учитываемыхкак капитальныевложения всоответствиис правиламибухгалтерскогоучёта соответствующихгосударств.

  3. Зачислениерезидентамиорганизаторамивыставок насвои валютныесчета иностраннойвалюты, полученнойот нерезидентовза участие ихв указанныхмероприятиях,за исключениемзатрат учитываемыхкак капитальныевложения.

  4. Зачислениерезидентамине являющимисякоммерческимиорганизациямив безналичномпорядке на ихвалютные счетаиностраннойвалюты, поступившейот нерезидентовв качестведобровольныхпожертвованийи безвозмездныхпожертвований.

  5. Переводырезидентамииз РФ иностраннойвалюты в счётоплаты страховыхвзносов страховщикамнерезидентамнезависимоот страхуемогоинтереса, атакже зачисленияна валютныесчета резидентовсумм в иностраннойвалюте с учётомзаконодательствао страховании.

  6. Переводырезидентамииз РФ иностраннойвалюты в пользунерезидентовв оплату подписокна иностранныепериодическиеиздания.

  7. Переводырезидентамииз РФ иностраннойвалюты в пользунерезидентовв оплату заобучение зарубежом и лечениефизическихлиц.

  8. Переводырезидентамии нерезидентамииз РФ суммвыплачиваемыена основаниирешения приговоров,наследуемыхсумм, суммполученныхот реализациинаследственногоимущества,платежей повозмещениюрасходов судебныхорганов (оплатаналогов, сборов,пошлин). Указанныевыше суммымогут бытьзачислены навалютный счётполучателяили его представителяили переведеныс валютногосчёта получателяили его представителя.

  9. Переводынерезидентамив РФ и резидентамииз РФ иностраннойвалюты дляосуществлениярасчётов сотсрочкойплатежа насрок не более180 дней по экспорту-импортувоздушных,морских и речныхсудов.

  10. Продажа-покупкачерез уполномоченныебанки иностраннойвалюты одноговида за валютудругого вида,курс которыхк рублю устанавливаетсяЦБ РФ.

  11. Покупкаиностраннойвалюты черезуполномоченныебанки на внутреннемрынке РФ вбезналичномпорядке засчёт средствна рублёвыхсчетах физическимилицами кредитныхорганизаций.

  12. Продажаиностраннойвалюты черезуполномоченныебанки на внутреннемрынке РФ физическимилицами с валютногосчёта, с обязательнымзачислениемполученныхрублей на рублёвыесчета кредитныхорганизаций.

  13. Получениевозвратаюридическимии физическимилицами кредитовв иностраннойвалюте на сроксвыше 180 днейот уполномоченныхбанков.

  14. Покупкарезидентамиза иностраннуювалюту у уполномоченныхбанков векселей,выпускаемыхэтими банками,и содержащихобязательствао выплатеиностранныхвалют; продажауказанных вышевекселей можетбыть произведенакак за рублитак и за иностраннуювалюту.

  15. Переводыиз РФ иностраннойвалюты в пользунерезидентов( осуществляющихрозничнуюторговлю,производстворабот, оказаниепотребительскихуслуг ) в счётоплаты приобретённыху них товаров,работ, услуг.

  16. Возвратрезидентамии нерезидентамиавансовыхплатежей понеисполненнымэкспортно-импортнымконтрактам.

Физическиелица - резидентыРФ - могут приобретатьза иностраннуювалюту жилыедома, квартиры,находящиесяза пределамиРФ, а также иныеправа на указанныеимущества путёмперевода средствна валютныесчета этих лицв уполномоченныебанки.

Индивидуальныелица осуществляютследующиевалютные операциипо экспорту-импортутоваров, работ,услуг без разрешенияЦБ РФ в соответствиис заключённымидоговорами:

  1. Переводрезидентомв иностраннойвалюте из РФ,а также на валютныйсчет нерезидентав уполномоченномбанке в счётоплаты импортируемыхтоваров послеих ввоза в РФнезависимоот срока прошедшегос моментатаможенногооформлениядо даты платежа.

  2. Расчётыв иностраннойвалюте по валютнымоперациямосуществляетсяв безналичномпорядке еслииное не установленозаконодательством.

Приосуществлениирасчётов повалютным операциямюридическиеи физическиелица представляютв соответствующийуполномоченныйбанк комплектдокументовподтверждающих,а также заверенныев установленномпорядке копииконтрактов,подтверждающихфакт экспорта-импортаи в платёжныхпорученияхуполномоченныхбанков обязательноделается ссылкана положение№39.

4.Методика учетавалютных операций.


Валюта- национальнаяденежная операциялюбой страны.

Валютныеоперации - этооперации, связанныес переходомправа собственностии других правна валютныеценности (подвалютнымиценностямпонимают иностраннуювалюту, ценныебумаги в иностраннойвалюте, драгоценныеметаллы и природныедрагоценныекамни);

-операции,связанные сиспользованиеминостраннойвалюты в качествесредства платежа;

-ввози пересылкав Россию, а такжевывоз из Россиивалютных ценностей;

-осуществлениемеждународныхденежных переводов;

-проведениерасчетов, связанныхс получениемкоммерческогоили банковскогокредита в иностраннойвалюте и егопогашением,а также проведениеопераций попокупке и продажевалюты на внутреннемрынке;

Валютныеоперации могутосуществлятьлюбые организации.Валютные средствахранятся навалютном счете.

Дляучета движениясредств в иностраннойвалюте предусмотренсчет 52 “Валютныйсчет”. К этомусчету рекомендуетсяоткрыватьсубсчета “Транзитныевалютные счета”,“Текущие валютныесчета”, “Валютныесчета за рубежом”.Аналитическийи синтетическийучет в разрезесубсчетоворганизуютсяпо кодам валют,например, долларСША - 001, немецкаямарка - 048 и т.д.

Учетотражаетсяв двух оценках:в валюте иностранногогосударстваи в национальнойвалюте РФ.

Подебету счета52 отражаетсяпоступленияденежных средств,по кредиту -списание. Суммыошибочно отнесенныев кредит илидебет валютныхсчетов и обнаруженныепри проверкевыписок банка,отражаютсяна счете 63 “Расчетыпо претензиям”.

Операциипо валютнымсчетам отражаютсяв бухгалтерскомучете на основаниивыписок банкаи приложенныхк ним денежно-расчетныхдокументов.На основаниивыписок с текущихвалютных счетовведется журнал-ордер№2/1 - для оборотовпо дебету.


5.Корреспонденциясчета 52 “Валютныйсчет”.


Счет52 "Валютныйсчет" корреспондируетсо счетами:


подебету
50 Касса
51 Расчетныйсчет
52 Валютныйсчет
55 Специальныесчета в банках
57 Переводы впути
58 Финансовыевложения
60Расчеты споставщикамии подрядчиками
62 Расчеты спокупателямии заказчиками
66 расчеты пократкосрочнымкредитам изаймам

67Расчеты подолгосрочнымкредитам изаймам

68Расчеты поналогам и сборам
69Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению
71 Расчеты сподотчетнымилицами
73 Расчетыс персоналомпо прочим операциям
75 Расчеты сучредителями
76 Расчеты сразными дебиторамии кредиторами
79 Внутрихозяйственныерасчеты
80 Уставнойкапитал
86 Целевоефинансирование

90Продажи

91Прочие доходыи расходы
98Доходы будущихпериодов
99Прибыли и убытки
покредиту
04 Нематериальныеактивы
50 Касса
51 Расчетныйсчет
52 Валютныйсчет
55 Специальныесчета в банках
57 Переводы впути
58 Финансовыевложения
60Расчеты споставщикамии подрядчиками
62 Расчеты спокупателямии заказчиками
66 Расчеты пократкосрочнымкредитам изаймам

67Расчеты подолгосрочнымкредитам изаймам
68 Расчетыпо налогам исборам
69 Расчетыпо социальномустрахованиюи обеспечению
70 Расчеты сперсоналомпо оплате труда
71 Расчеты сподотчетнымилицами
73 Расчетыс персоналомпо прочим операциям
75 Расчеты сучредителями
76 Расчеты сразными дебиторамии кредиторами
79 Внутрихозяйственныерасчеты
80 Уставнойкапитал
81 Собственныеакции (доли)

84Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)
96 Резервыпредстоящихпериодов

99Прибыли и убытки

Выводыи рекомендации.


Счет52 "Валютныйсчет" предназначендля обобщенияинформациио наличии идвижении денежныхсредств в иностранныхвалютах навалютных счетахв банках натерриториистраны и зарубежом.
Порядоксовершенияи оформленияопераций повалютным счетамрегулируетсяправиламибанков.
По дебетусчета 52 "Валютныйсчет" отражаетсяпоступлениеденежных средствна валютныесчета предприятия.По кредитусчета 52 "Валютныйсчет" отражаетсясписание денежныхсредств с валютныхсчетов предприятия.Суммы, ошибочноотнесенныев кредит илидебет валютныхсчетов предприятияи обнаруженныепри проверкевыписок банка,отражаютсяна счете 63 "Расчетыпо претензиям".
Операции повалютным счетамотражаютсяв бухгалтерскомучете на основаниивыписок банкаи приложенныхк ним денежно-расчетныхдокументов.
К счету 52 "Валютныйсчет" могутбыть открытысубсчета:
52-1"Валютные счетавнутри страны",52-2 "Валютныесчета за рубежом".Аналитическийучет по счету52 "Валютныйсчет" ведетсяпо каждомусчету, открытомув учрежденияхбанков дляхранения денежныхсредств в иностранныхвалютах.




Библиографическийсписок.


1) Плансчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизаций,М.: «Финансы истатистика»,2001.


2) КозловаЕ.П., ГаланинаЕ.Н., Бухгалтерскийучет в коммерческихбанках, М.: «Финансыи статистика»,1996.


3)Информационно-аналитическоеэлектронноеиздание "Бухгалтерия.ru"(http://www.buhgalteria.ru/), 2000-2002.


4)Информационно-аналитическийжурнал “ВестникБанка России”,

№№ 71,72от 05.11.97, 70от 27.12.2000.


5) УказаниеЦентральногобанка Россииот 10.09.2001 №1030-У "О порядкепроведениявалютных операций,связанных сполучениеми возвратомюридическимилицами - резидентамикредитов изаймов в иностраннойвалюте, предоставляемыхнерезидентамина срок более180 дней, и об отменеи внесенииизменений вотдельныенормативныеакты БанкаРоссии"


МИ Н И С Т Е Р С ТВ О О Б Р А З О ВА Н И Я Р О С С ИЙ С К О Й Ф Е Д ЕР А Ц И И

ЮЖНО-РОССИЙСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙУНИВЕРСИТЕТЭКОНОМИКИ ИСЕРВИСА


Факультет- Экономический Кафедра:"Финансыи кредит"


Работадопущена кзащите


_______________________

(дата,подпись)


КУ Р С О В А Я Р АБ О Т А


тема: "Бухгалтерскийучет валютныхопераций."


Подисциплине: Бухгалтерскийучет .


Выполнилстудент III-гокурса ________: СироповВадим Александрович

группа:Э-631


Руководитель:АдамоваНаталья Викторовна ____________________


Шахты2002

 
НАПИШИТЕ НАМ
Copyright © Smekni.com. All rigths reserved.