- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.
Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.
Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости. При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
- продана продукция;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- получен от покупателя простой вексель.
Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:
ДЕБЕТ 50,51,52,... КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»
- покупатель погасил вексель.
Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:
- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте. Напоминаем: получая вексель в иностранной валюте, необходимо соблюдать нормы Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»
А теперь рассмотрим на примере, как отражаются в учете векселедателя и векселедержателя операции по выдаче и получению простого товарного векселя[2].
пример
ООО «Сирень» приобрело у ЗАО «Акация» его продукцию (кофемолки) на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.).
Себестоимость кофемолок, по которой они числились в учете ЗАО «Акация», составила 10 000 руб.
В обеспечение поставки ООО «Сирень» выдало простой вексель на 30 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. ЗАО «Акация» определяет выручку «по оплате».
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Сирень» при получении кофемолок и выдаче векселя делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 20 000руб. (24 000 - 4000) - оприходованы кофемолки, поступившие от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость, указанный в первичных документах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
- 30 000руб. - выдан вексель в оплату поставленных товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 6000руб. - учтена в первоначальной стоимости материалов разница между суммой выданного векселя и ценой кофемолок.
После оплаты векселя сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
- 30 000 руб. - погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.
Учет у векселедержателя
Бухгалтер ЗАО «Акация» при отгрузке кофемолок и получении векселя должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 24 000 руб. - отражена задолженность покупателя на сумму отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- 4000 руб. - начислен с реализации налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 40
-10 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции.
С введением в действие ПБУ 9/99 «Доходы организации» дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, должны включаться поставщиком в состав выручки от реализации продукции:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 6000 руб. (30 000 - 24 000) - отражена сумма дисконта по векселю.
После того как 000 «Сирень» погасит вексель, бухгалтер ЗАО «Акация» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
- 30 000 руб. - покупатель погасил собственный вексель.
Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.
В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:
- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;
- доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;
- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);
- датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта). Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.
Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги).
Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2. Рассмотрим на примере, как учитываются финансовые векселя.
пример
ЗАО «Радуга» 10 апреля 2001 года приобрело вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 25 процентов, то есть за 7500 руб. 15 август 2001 года вексель был продан за 8000 руб.
В учете ЗАО «Радуга» покупка векселя была отражена так:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
- 7500руб. (10 000 -10 000 х25%) - оприходован вексель по стоимости приобретения;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 7500руб. - оплачен вексель.
15 августа 2001 года бухгалтер ЗАО «Радуга» сделал записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 8000 руб. - отражена задолженность покупателя за реализованный вексель;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
- 7500 руб. - списана на реализацию учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 8000 руб. - поступила оплата от покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
- 500 руб. (8000 - 7500) - определен финансовый результат от продажи векселя (прибыль).
2.3. Учет векселей, выданных в обеспечение договора займа
Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. № 60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. - получены денежные средства от ЗАО «Перевертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. -отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
- 112 000 руб. - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год[3].
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
- 12 000 руб. - отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.