Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.
Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44,
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);
Д-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам
производственного характера",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.
В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.
Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю
При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости:
К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"
списано с забалансового учета лизинговое имущество;
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",
К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.
В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:
К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"
возвращен лизингодателю предмет лизинга.
Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.
При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.
Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.
Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств":
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",
К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"
лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",
К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
отражена амортизация по переведенному имуществу.
Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",
К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"
возвращен лизингодателю предмет лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.
Пример 1.
Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.
В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 20 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 03 Кредит 08
- 100 000 руб. - отражена стоимость объекта лизинга без НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. - перечислена задолженность поставщику;
Дебет 68 Кредит 19
- 20 000 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;
Дебет 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" Кредит 03
- 100 000 руб. - объект лизинга передан по акту приема-передачи лизингополучателю;
Дебет 20 Кредит 02
- 1666,66 руб. (100 000 руб. 5 (10% / 12 мес. 5 2 мес.) - начислена амортизация оборудования (ежемесячно);
Дебет 62 Кредит 90
- 3000 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;
Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"
- 500 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
- 3000 руб. - получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно);
Дебет 26 Кредит 68
- 25 руб. (2500 руб. 5 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (ежемесячно);
Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68
- 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет в части полученного лизингового платежа;
Дебет 90 Кредит 20, 26
- 1691,66 руб. - списаны накопленные затраты;
Дебет 90 Кредит 99
808,34 руб. (2500 - 1691,66) - определен финансовый результат.
Дебет 02 Кредит 03
- 100 000 руб. - списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя.
В учете лизингополучателя делаются следующие записи:
Дебет 001
- 150 000 руб. - отражено имущество, полученное в лизинг;
Дебет 26 Кредит 76
- 2500 руб. - начислен лизинговый платеж (ежемесячно);
Дебет 19 Кредит 76
- 500 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;
Дебет 76 Кредит 51
- 3000 руб. - перечислена задолженность лизингодателю;
Дебет 68 Кредит 19
- 500 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета.