В элементе “Расходы на оплату труда” отражаются расходы труда на оплату труда основного производственного персонала строительного предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности.
В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость работ (услуг). В виде отдельного элемента выделяются отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством на обязательное медицинское страхование членов трудового коллектива, заработная плата которых включается в состав себестоимости работ (услуг).
К элементу “Амортизация основных фондов” относятся суммы амортизационных отчислений, производимых по установленным нормам от стоимости основных фондов, находящихся на балансе предприятий.
К элементу “Прочие расходы” в составе себестоимости работ (услуг) относятся платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за краткосрочные кредиты банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальным активам), плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, оплата услуг связи и вычислительных центров и другие затраты, входящие в состав себестоимости строительно-монтажных работ, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Диаграмма 2.2
“Структура затрат на строительно-монтажные работы по элементам затрат ООО "АЛМАС" за январь-декабрь месяцы 1998 года.
- (а) - Расходы на оплату труда (29,3 )
- (б) - Материальные затраты (39,7 )
- (в) - Амортизация основных фондов (4,5 )
- (г) - Отчисления на соц. нужды (12,6 )
- (д) - Прочие затраты (13,9)
2.2. Классификация производственных затрат
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно-обоснованная классификация.
Таблица 2.3
“Классификация затрат на строительное производство ООО "АЛМАС”
| Вид классификации | Подразделение затрат |
| По периодичности возникновения По экономической роли в процессе производства По отношению к объему производства По способу включения в себестоимость продукции | Текущие и единовременные Основные и накладные Переменные и постоянные Прямые и косвенные |
Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
- текущие, т.е. постоянные производственные затраты;
- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Все расходы ООО "АЛМАС", зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные.
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.
Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость конкретных строительных объектов.
Формула 2.1
Пз = М + З + А,
где Пз - прямые затраты на осуществление строительно-монтажных
работ;
М - стоимость используемых непосредственно при выполнении строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии и т.п. Эти затраты определяются исходя из стоимости приобретения ресурсов; расходов на их доставку, заготовительно-складских расходов; с учетом оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком в соответствии с договором подряда. Следует отметить, что стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по действующим ценам без налога на добавленную стоимость;
З - расходы на оплату труда производственных рабочих и работников из числа линейного персонала в случае включения их в состав бригад, занятых непосредственно на строительных работах. В состав этих издержек также включаются: стоимость продукции, выделяемой в порядке натуральной оплаты работникам; выплаты стимулирующего характера (премии, надбавки и пр.); компенсации, связанные с режимом работы им условиями труда; оплата очередных и дополнительных отпусков и т.д.;
А- расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые включают амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов и других производственных основных фондов; арендную плату за пользование арендованной техникой в размерах, установленных договором; затраты на техническое обслуживание, издержки на ремонт; оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами; расходы на топливо, энергию и другие эксплуатационные ресурсы и некоторые другие издержки.
Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.
Косвенные издержки включают:
- административно-хозяйственные расходы, предусматривающие оплату труда административно-хозяйственного персонал, отчисления на социальные нужды (на государственное социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения и т.д.), содержание канцелярии, командировки и т.д.);
- затраты на обслуживание работников строительства, включающие расходы на подготовку и переподготовку кадров, на обеспечение необходимых санитарно-гигиенических и бытовых условий, издержки на охрану труда и технику безопасности и т.д.;
- расходы на организацию работ на строительных площадках, включающие издержки, связанные с износом и ремонтом малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве подрядных работ и не относящихся к основным доходам; содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы по проектированию производства и т.д.;
прочие косвенные расходы, включающие платежи по обязательному страхованию имущества ООО "АЛМАС"; платежи по кредитам банка в пределах ставки, установленной законом; расходы, связанные с рекламой, и т.д.;
издержки, не учитываемые в нормах, но относимые на счет косвенных расходов. Сюда могут быть включены пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работниками на основании судебных решений; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления (налог на пользователей автомобильных дорог, плата за землю и т.п.); возмещаемые заказчиком строек расходы за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика, и другие издержки.
Себестоимость строительно-монтажных работ (Сс) определяется по формуле:
Формула 2.2
Сс = Пз + Кр,
где:
Пз - прямые затраты;
Кр - косвенные расходы.
2.3. Особенности учета затрат на производство строительных
работ в Обществе с ограниченной ответственностью "Алмас".
Поскольку строительство является довольно длительным процессом, то в первую очередь следует отметить, что конкретно для ремонтно-строительного предприятия "АЛМАС" является объектом реализации в течение отчетного периода.
Порядок и сроки приемки выполненных строительно-монтажных работ, расчетов за них устанавливаются по соглашению между подрядчиком в договоре подряда (п. 6.1, 6.2 “Порядке определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений”, изложенного в Письме Госстроя РФ от 29 декабря 1994 года № 12-349).
В ООО "АЛМАС" расчеты за выполненные СМР осуществляются по конструктивным элементам (проценту технической готовности этих элементов) и по отдельным, оговоренным договором этапам.
Отсюда можно сделать вывод, что объектом реализации, подлежащим отражению в учете в отчетном периоде по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, является объем выполненных СМР, подтвержденный заказчиком и принятый им к оплате в порядке, предусмотренном договором подряда. Для простоты изложения объемы СМР, принятые заказчиком к оплате согласно договору подряда именуются объектами.
По положению об учетной политике предприятия выручка и прибыль от реализации продукции в течение 1998 года определены в момент оплаты за выполненные работы, оказанные услуги.