Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете «Долгосрочные капитальные вложения», субсчет «Паи и акции». Вклады в могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов отражают по дебету счетов:
«Расчетный счет»;
«Валютный счет»;
«Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;
«Материалы» – на поступившие материалы;
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость поступивших МБП и др.
и кредитуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на следующем примере:
Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании года..
Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:
Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет
«По операциям с долговыми обязательствами» 60 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 60 000 руб.
«По операциям с долговыми обязательствами»
По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40 000 руб. (50 000*80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 000 руб. (60 000 -50 000), а в расчете на один год – 1000 руб. разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 39 000 (40 000 – 1000).
По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам» – 40 000 руб. (на сумму годового дохода
Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – 1000 руб. ( годовая разница между покупной и номинальной ценой
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между доходом и годовой частью разницы.
Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1 000).
Оборудование к установке – то оборудование, которое прежде чем учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено в эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается также контрольно–измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.»[6] На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы и пр. оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения (заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей
на склады предприятия. К счету «Оборудование к установке» могут быть открыты субсчета:
«Оборудование к установке отечественное»
«Оборудование к установке импортное».
Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета «Оборудование к установке» в дебет счета «Капитальные вложения».
Незавершенное капитальное вложение – затраты, связанные со строительством или приобретением основных средств, приобретением нематериальных активов, монтажом оборудования.
Убытки – изъятие имущества из оборота. С точки зрения бухгалтерского учёта, это сумма превышения всех расходов над доходами за данный отчётный период. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Финансовый результат определяют по счету «Прибыли и убытки». Счет сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
2.2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
«Производственные запасы – различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Основные задачи учета производственных запасов – контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции».[7] Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Различают:
- средства труда, часть из них представляет особый вид запасов: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). К ним относят хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в составе средств в обороте учитывают предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных организаций – 50-кратного), установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре), независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. Руководитель организации имеет право установить на отчетный период меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте;
- предметы труда (сырьё, материалы, топливо, тара, запасные части, покупные полуфабрикаты);
- продукты труда (товары, готовая продукция, полуфабрикаты собственного производства, незавершенное производство).
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку предприятие заключает договор с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах: