В силу того, что данная хозяйственная операция носит долгосрочный характер, то есть разница между дебетом и кредитом счета №47 списывается не на счет финансовых результатов №80 «Прибыли и убытки», а на счет №83 «Доходы будущих периодов».
Суммы начисленных процентов за аренду отражаются проводкой:
Дебет №09, кредит №80
Сумма начисленных процентов соответствующая данному периоду, отражается проводкой:
Дебет №83, кредит №80
Поступившая сума арендной платы записывается:
Дебет №51, кредит №09
По истечению срока арендного договора, счет №09 закрывается. У арендатора на балансе основные средства показываются одновременно как часть его имущества и как подлежащие оплате обязательства, то есть одновременно применяются счета №03 и №97. В момент вступления в силу арендного договора записывается по согласованной стоимости:
Дебет №03, кредит №97
Износ по долгосрочно арендуемым основным средствам начисляет арендатор, то есть дебетуется счет производственных затрат и кредитуется счет №02 «Износ основных средств». Начисление арендной платы:
Дебет №97, кредит №76
Перечисление арендной платы:
Дебет №76, кредит №51
В конце срока арендного договора 97 счет закрывается а выкупленные основные средства переводятся в состав собственных средств:
Дебет №01, кредит №03
VII. Учет перевода основных средств в МБП.
С изменением лимита средств труда в обороте, которые изменяются МинФином, предприятие может переводить основные средства, цена которых в пределах этого лимита в состав оборотных средств. При этом, на величину первоначальной стоимости делается запись:
Дебет №12, кредит №01
На сумму начислений износа запись:
Дебет №02, кредит №13
VIII. Инвентаризация основных средств и формы отчетности по основным средствам.
Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств и уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год перед составлением годового баланса. Руководитель предприятия издает приказ, в котором указывается состав комиссии, проводящей инвентаризацию и составляющую инвентарную опись. Эта форма передается в бухгалтерию. Данные инвентарной описи сравниваются с данными бухгалтерского учета. В случае излишков: они приходуются как безвозмездно поступившие основные средства. (счет №87). Изменение сумм износа основных сумм производится сторнированием. Недостача основных средств оформляется как ликвидация основных средств, а если выявлены виновные лица, то за их счет.
Инвентаризация решает еще одну задачу – перевод основных средств в МБП.
Формы отчетности.
Документ «об объеме и формах годовой бухгалтерской отчетности предприятия и о порядке их заполнения».
Каждый год этот документ издается заново. В соответствии с ним в отчетность основных средств входят:
- Баланс (№1);
- Форма №5 – приложение к годовому балансу, в которой показывается наличие и движение основных средств по их видам. К этой форме заполняется справка о финансировании капитальных вложений . В графе «справочно» показывается стоимость аренды и и сданные в аренду основные средства.
- Форма статистической отчетности: «о переоценке основных средств».
Тема VI. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг.
План.
1. Нематериальные активы и их классификация.
2. Оценка нематериальных активов.
3. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных активов.
4. Понятия и классификация финансовых инвестиций, ценные бумаги.
5. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия ценных бумаг.
I. Нематериальные активы и их классификация.
К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, не обладают физическими свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода постоянно или в течение длительного периода.
В зависимости от своего назначения и функций выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 основных группы:
- интеллектуальная собственность;
- имущественные права;
- отложенные затраты.
Гражданский кодекс РФ дает определение интеллектуальной собственности: «...это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации либо самого физического лица, либо юридического лица, либо выполнение работ или услуг.»
Интеллектуальная собственность не является разновидностью права собственности. В случае интеллектуальной собственности это отношение связано с использованием и защитой результатов духовной деятельности. В каждой стране существуют законодательства, которые определяют круг охраняемых государством объектов интеллектуальной собственности и определяют условия этой охраны. В Российской Федерации к основным законодательным актам относятся:
- патентный закон РФ;
- закон о товарных знаках;
- закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных;
- закон об авторских правах.
В зависимости от результатов выделяют две группы прав:
1) Права, относящиеся к промышленной собственности;
2) Права, относящиеся к науке, литературе и искусству.
Промышленная собственность – это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, применяемые в производстве: изобретения, модели, промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования. На свои изобретения изобретатель получает документ, который называется патент и он является охранным документом патентообладателя. Если предприятие заинтересовано в использовании новшеств, оно заключает договор о выдаче лицензии или полной уступке прав.
Промышленный образец – это художественное, конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.
Товарный знак – применяется для обозначения различных товаров и граждан. С его помощью достигается индивидуализация товара. Для полной охраны товарного знака требуется его регистрация в Роспатенте, а документом является «свидетельство на товарный знак».
Охрана программ для ЭВМ и баз данных осуществляется средствами авторского права.
К имущественным правам относятся организационные работы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, организационные работы при образовании предприятия, организационные расходы в ходе деятельности предприятия.
В западной методологии используется элемент нематериальных активов как цена фирмы, или деловая репутация фирмы. Это стоимостная категория, которая характеризует разницу между стоимостью фирмы и стоимостью ее активов.
В Российской Федерации репутация фирмы равна разнице между покупной стоимостью имущества и оценивающей стоимостью.
II. Оценка нематериальных активов.
Для нематериальных активов применяется два вида оценок:
1) по первоначальной стоимости;
2) по остаточной стоимости;
Оценка по первоначальной стоимости слагается из затрат по их приобретению или содержанию и расходов по их приобретению или созданию и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. В соответствии с инструкцией по применению плана счетов первоначальная оценка нематериальных активов производится следующим образом:
1) внесенные учредителями в счет их вкладов в уставные капиталы предприятий определяются по договоренности сторон;
2) приобретаемых у других сторон (предприятий) или лиц, определяется исходя из фактически произведенных затрат;
3) полученные безвозмездно от других предприятий или лиц определяются экспертным путем.
Оценка по остаточной стоимости нематериальных активов - это первоначальная стоимость за минусом начисленного износа (амортизации). Износ – потеря стоимости материальных активов и включается в состав текущих издержек в обращении (20 счет).
Норма износа – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащих включению в стоимость за определенный период (за год). Нормы износа по нематериальным активам рассчитываются предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и сроком их полезного использования.
По нематериальным активам часто невозможно определить срок использования, нормы устанавливаются из расчета на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.
III. Бухгалтерский учет поступления, использования и выбытия нематериальных активов.
Оприходование нематериальных активов производится на основе соответствующих документов: свидетельство на право пользования, патент, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколы о внесении активов в уставный капитал и согласование их стоимости и др.
Все документы должны содержать:
- описание объекта нематериальных активов, его первоначальную стоимость;
- порядок использования;
- срок эксплуатации.
Выбытие нематериальных объектов имеет место в следующих случаях:
1) При реализации по договорной цене.
2) При безвозмездной передаче другим предприятиям;
3) В случае списания в связи с полным износом и потерей доходных качеств.
4) Внесение в качестве вкладов в уставные капиталы других предприятий.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов является:
1. акты передачи;
2. акты на списание;
3. протоколы собрания учредителей.
Аналитический учет по видам нематериальных активов ведется на карточках аналитического учета. Синтетический учет состояний и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы» это активный, инвентарный счет. Сальдо начальное показывает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов. Оборот по дебету – поступления нематериальных активов по первоначальной стоимости.