· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;
· определены основные направления реформы:
· совершенствование нормативного правового регулирования;
· формирование нормативной базы (стандарты);
· методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
· кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
· международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:
· подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестаций бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;
· в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;
· пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;
· пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции
· по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
· ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Нетрудно убедиться, что практически все перечисленные мероприятия по состоянию на 1 января 2000 года (то есть, по истечению отведенных сроков) остались либо полностью не исполненными (пересмотр планов счетов и инструкций по их применению), либо выполненными частично (разработка положений стандартов по бухгалтерскому учету).
Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами должна стать разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Во исполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» распоряжением Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.
В таблице приводятся результаты выполнения этого Плана:
| Наименование положений (стандартов) | Срок выполнения | Фактически выполнено |
| Общие вопросы раскрытия информации | ||
| Бухгалтерская отчетность | III квартал 1998 г. | ПБУ 4/98; 06.07.99 |
| Сводная бухгалтерская отчетность | I квартал 1999г. | |
| Прибыль на акцию | I квартал 1999 г. | |
| Информация по сегментам | IV квартал 1998 г. | |
| Информация о связанных сторонах | IV квартал 1998 г. | |
| Прекращенные операции | IV квартал 1999 г. | |
| Учетная политика организации | IV квартал 1998 г. | ПБУ 1/98; 09.12.98 |
| Условные факты хозяйственной деятельности | III квартал 1998 г. | ПБУ 8/98; 25.11.98 |
| События после отчетной даты | III квартал 1998 г. | ПБУ 7/98; 25.11.98 |
| Активы и обязательства организации | ||
| Основные средства | IV квартал 1999 г. | ПБУ 6/97; 03.09.97 |
| Материально-производственные запасы | II квартал 1998 г. | ПБУ 5/98; 15.06.98 |
| Нематериальные активы | IV квартал 1999г. | |
| Финансовые вложения | IV квартал 1998 г. | |
| Активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте | II квартал 1999 г. | ПБУ 3/95; 13.06.95 |
| Реорганизация организаций | III квартал 1999г. | |
| Аренда основных средств | III квартал 1999 г. | |
| Доверительное управление имуществом | IV квартал 1999 г. | приказ Минфина РФ от 25.12.98 №68н |
| Финансовые результаты деятельности организации | ||
| Доходы организации | III квартал 1998 г. | ПБУ 9/99; 06.05.99 |
| Затраты организации | III квартал 1998 г. | ПБУ 10/99; 06.05.99 |
| Договоры на капитальное строительство | I квартал 1999 г. | ПБУ2/94; 20.12.94 |
| Расчеты по налогам | I квартал 1999 г. | |
| Государственная помощь | II квартал 1999 г. | |
Даже беглого взгляда на таблицу достаточно, чтобы сделать вывод о том, что разработка положений по бухгалтерскому учету существенно пробуксовывает. Из общего количества положений (22), которые должны быть разработаны в течение срока менее, чем за два года (семь кварталов - со второго квартала 1998 по четвертый квартал 1999 года) реально разработано только 6 ПБУ 6/97, ПБУ 5/ 98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и Г1БУ 10/99. Еще два положения (ПБУ 1/98 и ПБУ 4/99) переработаны. Таким образом, с небольшой натяжкой можно сказать, что программа реформирования выполнена только на 36 процентов. Экстраполируя показатели работы Минфина РФ в будущее, можно заключить, что вся программа разработки будет выполнена не ранее 2004 года. За это время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претерпят существенные изменения или серьезно изменятся.
Вывод неутешителен - работа по переходу на международные стандарты бухгалтерской отчетности ведется неудовлетворительными темпами.
Нарушение сроков разработки положений по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на МСФО.
В настоящее время в мире существует две наиболее распространенных системы международных стандартов - IAS (на основе которых и производится реформирование бухгалтерского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной Америки (в первую очередь, разумеется, США).
IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.). Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP. Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы.
Следовательно, разработка положений по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.
Еще одним обстоятельством, сдерживающим процесс перехода отечественного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина РФ в отношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их применению.
Официальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, широко рекламируемый представителями Минфина РФ в публикациях и в выступлениях на местах выпущен коммерческой организацией «Аскери» тиражом всего 1000 экземпляров (при том, что количество бухгалтерских работников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов). Стоимость издания почему-то исчислена в долларах США - $47. По состоянию на конец января стоимость книги (в комплекте с поставляемыми практически «в нагрузку» «Комментариями») составляет 1 600 рублей - то есть более, чем 1,5 официально утвержденных прожиточных минимума. Разумеется, при таких ценах сколько-нибудь широкое распространение стандартов весьма сомнительно.
Кроме того, текст МСФО предваряется, в общем-то обычной в таких случаях записью об охране авторского права и запрете использовать какую-либо часть издания в какой-либо форме. Все так, но есть одна неувязочка - в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Об авторском праве и смежных правах» не могут являться объектами авторского права официальные документы (законы, судебные решения, иные тексты законодательного, административного и судебного характера), а также их официальные переводы.
Таким образом, либо МСФО не являются официальным документом, либо издатели (и их идейные вдохновители) в вопросах авторского права вообще не разбираются. В то же время Минфин РФ в некоторых своих нормативных документах обязывает организации (в определенных ситуациях) руководствоваться МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. То есть, тем самым Минфин РФ приравнивает МСФО к официальным документам.
О деятельности (точнее бездеятельности Минфина РФ и Института профессиональных бухгалтеров) в части разработки методических рекомендаций по обеспечению перехода на МСФО, говорилось выше.