Смекни!
smekni.com

Налог на добавленную стоимость (стр. 2 из 7)

Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестои­мость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из макси­мальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами на­лога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после упла­ты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (рабо­тами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реали­зации (пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому пред­приятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себе­стоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров — по 4500 рублей.

Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета на­лога на добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.

Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому пред­приятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).

Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает при­обретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившие­ся в данном регионе на момент реализации продукции при совер­шении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хране­нию, реализации и другие аналогичные расходы. По основным сред­ствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принима­ется их остаточная стоимость.

В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе соб­ственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогич­ном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщи­ком является сторона, их передающая.

При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу опре­деления облагаемого оборота принимается стоимость этих или ана­логичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии — фактическая себестоимость.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам — стоимость обра­ботки с учетом акцизов.

Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) поку­пателям.

Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, дру­гие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продук­ции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачивае­мую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.

Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость про­дукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.

Местом реализации работ (услуг) признается:

а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким рабо­там, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ре­монтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги.

Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем во времен­ное владение и пользование иностранным арендаторам (места ре­ализации), представляются документы, подтверждающие место ока­зания таких услуг за пределами государств—участников СНГ:

· договора аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенные российскими судовладельцами — налогоплательщика­ми с иностранными лицами;

· выписка банка, подтверждающая фактическое поступление вы­ручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет россий­ского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

· копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств-участников СНГ, заверенные в ус­тановленном порядке.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ре­сурсам при производстве вышеуказанных работ и услуг, место фак­тического оказания которых находится за пределами территорий государств—участников СНГ, возмещению из бюджета не подлежат.

б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;

в) место фактического осуществления услуг, если они оказыва­ются в сфере культуры, искусства, образования, физической куль­туры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государ­стве, а продавец — в другом. Положение подпункта «г» применяется в отношении услуг:

· по передаче в собственность или переуступке патентов, лицен­зий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

· консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринго­вых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации ин­формационных массивов и предоставлению в распоряжение поль­зователя результатов обработки информации);

· по предоставлению персонала, в случае, если персонал работа­ет в месте экономической деятельности покупателя;

· по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

· услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом «г».

· Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах «а» - «д» пункта 5 статьи 4 Закона Российской Феде­рации «О налоге на добавленную стоимость», является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, мес­том такой вспомогательной реализации признается место реализа­ции основных товаров, работ, услуг. Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг являются:

· контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

· акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

Не облагаются налогом;

а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);

б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предпри­ятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле сбытовым ор­ганам;

в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денеж­ной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предпри­ятий) в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;