Д-т сч. 81 К-т сч. 51
В ряде случаев на предприятие могут накладываться экономические санкции за сокрытие или занижение прибыли для налогообложения, занятие запрещенными видами деятельности или без специального разрешения (лицензии), завышение цен на продукцию (работы, услуги).
Указанные санкции отражаются следующими записями:
Д-т сч. 81 К-т сч. 68
За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производятся дополнительные выплаты сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством при командировках, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия.
Таким образом, на протяжении года по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются отчисления, производимые за счет прибыли.
По завершении года (в декабре) производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 80 К-т сч. 81
Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету "Прибыли и убытки", на сумму нераспределенной прибыли в учете делается запись:
Д-т сч. 80 К-т сч. 87
Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. Указанный счет показывается в пассиве баланса: нераспределенная прибыль отражается положительной записью, а непокрытый убыток — отрицательной.
К счету 87 могут открываться следующие субсчета: 1. "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"; 2. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, как отмечалось выше, списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", а сумма убытка отчетного года — обратными записями (Д-т сч. 87 и К-т сч. 80).
Учет фондов специального назначения
Фонды специального назначения создаются в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами предприятий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собственных источников средств. В частности, к ним относятся:
фонд накопления — средства, предназначенные для развития предприятия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере;
фонд потребления — средства, предназначенные на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества. Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками;
фонд переоценки статей баланса — сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией.
В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;
фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей — стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов, нематериальных активов и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценности;
амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортизационных отчислений для обновления основных фондов;
другие фонды.
Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 "Фонды специального назначения". Операции по их образованию проводятся по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и аналитический учет фондов специального назначения ведется в журнале-ордере № 12 (Приложение 64). Объектом аналитического учета является каждый из образуемых фондов специального назначения, которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления, фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их использования. Учет использования таких фондов организуется по статьям утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.
Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и приобретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не списываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда накопления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов:
"Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие аналитический счет "Фонд накопления образованный" кредитуются, а на затраты за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные вложения", субсчет 1 — "Строительство и приобретение основных средств", одновременно делается внутренняя проводка: дебет счета "Фонд накопления образованный" и кредит счета "Фонд накопления использованный". В этом случае сальдо по счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный остаток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету "Фонд накопления использованный" — уже израсходованную сумму фонда накопления.
Образование фондов специального назначения отражается в учете по кредиту счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов: 01,01,10,41,73,75,78,81,86,87
Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов: 02,08,46,47,48,51,70,73,85,86,87,96
Учет целевых финансирования и поступлений
Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета, министерства, ведомства может быть получено финансирование на капитальные вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.
Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.
Расходование целевых финансирования и поступлений производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли) денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование — по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются журналы-ордера 12 и 07. Аналитический учет средств ведется по их назначению и источникам поступления.
Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов: 50,51,76,81
Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов: 08,10,51,70.
Порядок составления и представления баланса
и других форм финансовой отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) (Приложение 65) заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.
Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы" — остатки по счетам 10, 15, 16.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) (Приложение 66): расшифровывается по слагаемым балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств, материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.
Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные аналитического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15.
По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81 "Использование прибыли" —журнал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы.